劉勇

摘要：隨著資本市場的迅速發(fā)展，投資者所面臨的風(fēng)險也在不斷增大，為了有效規(guī)避風(fēng)險，投資者們需要充分了解公司內(nèi)部控制信息的具體情況，從而做出科學(xué)、合理、正確的投資決策。上市公司內(nèi)部控制信息披露，不僅能夠很好的保障投資者的合法權(quán)益，同時還可以起到資源優(yōu)化配置的作用，有利于促進上市公司的持續(xù)發(fā)展?；诖耍疚耐ㄟ^對內(nèi)部控制信息披露和財務(wù)報告質(zhì)量之間的關(guān)系以及存在的問題進行分析探究，并相應(yīng)的提出改進我國上市公司內(nèi)部控制信息披露與財務(wù)報告質(zhì)量的有效策略。

關(guān)鍵詞：我國上市公司；內(nèi)部控制信息披露；財務(wù)報告質(zhì)量；分析研究

中圖分類號：F270 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）028-0000-02

引言

內(nèi)部控制主要就是由上市公司管理層、董事會、其他員工等共同實施的，可以有效保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效進行，最終達到公司控制目標(biāo)的一個過程。近幾年來，上市公司倒閉、財務(wù)欺詐等方面的案件接連發(fā)生，這和上市公司內(nèi)部控制缺陷具有著很大的關(guān)聯(lián)性。而內(nèi)部控制在公司經(jīng)營發(fā)展中具有著一定的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的防范作用，可以為公司的可持續(xù)健康發(fā)展提供有力的保障。隨著上市公司管理體系的不斷發(fā)展和完善，內(nèi)部控制的目標(biāo)和內(nèi)容也呈現(xiàn)出一種多元化的特點和趨勢。因此，研究上市公司內(nèi)部控制信息披露問題也是非常迫切的。

一、內(nèi)部控制信息披露和財務(wù)報告質(zhì)量之間的關(guān)系

內(nèi)部控制信息披露和財務(wù)報告質(zhì)量資金具有著一定的相互關(guān)系。首先，在內(nèi)部控制信息披露中，管理者應(yīng)該對公司的內(nèi)部控制機制的設(shè)計與執(zhí)行效果進行正確的評估，并且要保證其對公司財務(wù)報告、資產(chǎn)的完整性和安全性沒有較大的不利影響，這不僅是一種保證，同時還有利于改進和完善內(nèi)部控制中的各種問題，有效降低舞弊現(xiàn)象的可能性，提升公司財務(wù)報告的完整性和可靠性[1]。其次，內(nèi)部控制信息的披露可以有效體現(xiàn)出管理者對公司財務(wù)報告質(zhì)量的自信。例如，Ragahunandan和McMullen在選取的樣本公司中，有26%的公司提交了內(nèi)部控制信息報告，而在財務(wù)報告存在問題的公司中，只有10%的公司提交了內(nèi)部控制信息報告，尤其對小型公司來說，內(nèi)部控制信息報告和財務(wù)報告問題之間的關(guān)聯(lián)性尤為明顯，所以，財務(wù)報告存在問題的公司基本上不愿意提交內(nèi)部控制信息報告。

二、當(dāng)前我國上市公司內(nèi)部控制信息披露中的問題

（一）缺乏對內(nèi)部控制信息披露的有效規(guī)定

在內(nèi)部控制信息披露方面，我國做出的最新規(guī)定就是2008年提出的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2014年提出的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，它們對公司內(nèi)部控制信息披露進行相應(yīng)的規(guī)范。但是，這些規(guī)范大多都集中在內(nèi)部控制的目標(biāo)、基本原則、控制環(huán)節(jié)、主要框架、核心控制點等方面內(nèi)容上，雖然這些方面得到了細(xì)致的規(guī)范，但是在披露的詳細(xì)程度、詳細(xì)情況、報告形式等方面卻沒有做出很好的說明，導(dǎo)致各上市公司所披露的信息質(zhì)量沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，形式也較為多樣，雖然所有的上市公司都進行了內(nèi)部控制信息的披露，但是其中真正有價值的披露信息并不多，大多都過于表面化、形式化，不能為他人提供良好的參考價值[2]。

（二）內(nèi)部控制信息披露過于注重形式，忽視了內(nèi)容規(guī)范

從內(nèi)部控制信息披露的主要載體上看，只有37%的公司是在評估報告中進行披露，有的在“公司管理結(jié)構(gòu)”中披露，有的在“監(jiān)事會報告”和“董事會報告”中進行披露，有的甚至是在“審計報告”中進行披露，這種現(xiàn)象為使用者對上市公司內(nèi)部控制資料的收集提供了極大的難度，增加了使用者對信息的搜集成本。我國頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中，對內(nèi)部控制信息的內(nèi)容和格式進行了嚴(yán)格的規(guī)定，但是依然有一些企業(yè)沒有根據(jù)規(guī)范要求進行內(nèi)部控制信息披露[3]。同時，還有一些企業(yè)沒有在內(nèi)部控制報告中表述自身的風(fēng)險管理項目，有的甚至沒有會計師的審核報告。此外，大部分的公司都只是將自身較為完善的內(nèi)部控制信息進行披露，在會計師的審核報告、內(nèi)部控制的基本內(nèi)容方面的披露卻很少，而且內(nèi)部控制信息披露只是定性描述，缺乏相關(guān)的定量分析，導(dǎo)致使用者很難從中獲取有效的信息，由此可見，當(dāng)前公司在內(nèi)部控制信息披露過程中，還是過于模式化、形式化，其中有價值的內(nèi)容并不多。

三、改進我國上市公司內(nèi)部控制信息披露與財務(wù)報告質(zhì)量的有效策略

（一）完善公司內(nèi)部控制信息披露規(guī)范

首先，面對當(dāng)前公司內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容不規(guī)范、不一致等現(xiàn)象，應(yīng)該加大對內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容的規(guī)范，相關(guān)的監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《內(nèi)部控制指引》等規(guī)范，統(tǒng)一上市公司內(nèi)部控制信息披露的格式與內(nèi)容，建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。提升上市公司內(nèi)部控制信息披露的可靠性和真實性，增強披露信息的可比性，從而為投資者提供更多、更有價值的信息。其次，面對公司內(nèi)部控制信息披露不自愿的現(xiàn)象，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)該充分發(fā)揮自身的強制作用，嚴(yán)格規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的基本要求[4]。借助國外先進經(jīng)驗和做法，在考慮公司內(nèi)部控制信息披露自覺性的同時，還應(yīng)該通過強制手段要求公司的經(jīng)理層和董事會提交單獨的、詳細(xì)的內(nèi)部控制信息報告，提升內(nèi)部控制信息的價值和效用，從而為廣大使用者提供有力的參考資料。

（二）明確公司內(nèi)部控制信息披露的載體

在我國出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，明確規(guī)定了內(nèi)控信息披露的主要內(nèi)容，但是對內(nèi)控報告卻未做出詳細(xì)具體的規(guī)定。從我國上市公司內(nèi)控信息披露的做法中可以發(fā)現(xiàn)，有的公司會在年度報告中做一個單獨部分的披露，有的公司是專門做一個內(nèi)部控制信息披露報告，這兩種披露方式各有利弊，但是由于公司內(nèi)部控制信息披露與管理層的研究、審計報告、年度報告等有著密切聯(lián)系[5]。所以，應(yīng)該要求公司在披露財務(wù)報告時，還應(yīng)該將內(nèi)部控制中的審計報告和評價報告一并披露出來。這樣不僅可以讓使用者清晰地了解公司的運行狀況內(nèi)部控制情況以及財務(wù)狀況，同時還可以促進各公司內(nèi)部控制情況的比較，幫助投資者做出科學(xué)、正確的決策。

（三）強化內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能

隨著上市公司的不斷發(fā)展和完善，要想使上市公司內(nèi)部控制信息得到充分的披露，需要建立完善的內(nèi)部審計機制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的監(jiān)督作用，而且公司管理者還應(yīng)該正確認(rèn)識到內(nèi)部審計部門的重要性，強化內(nèi)部審計部門的職能，不斷提升內(nèi)部審計部門的地位，有效調(diào)動內(nèi)部審計人員的工作熱情和積極性。同時，還應(yīng)該加強機構(gòu)設(shè)置，增強內(nèi)部審計部門的獨立性。按照內(nèi)部審計部門的設(shè)定原則，可以在公司董事會之下設(shè)立審計委員會，成立內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計部門應(yīng)該向?qū)徲嬑瘑T會直接報告工作，保證審計委員會成員不能由管理層兼任，并且賦予公司審計委員會在內(nèi)部控制信息披露方面的監(jiān)督職能，相關(guān)的審計內(nèi)容和審計結(jié)果要由審計委員會直接交給董事會，從而讓董事會根據(jù)審計結(jié)果所反映的問題進行討論，及時采取有效措施進行解決，進而不斷完善和健全公司的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)[6]。

（四）強化會計師的審計職能

在《內(nèi)部控制基本規(guī)范》中雖然規(guī)定公司應(yīng)對內(nèi)部控制信息進行披露，但如果公司內(nèi)部存在較為嚴(yán)重的缺陷，并且沒有得到有效的改善，那么上市公司可能不會對內(nèi)部控制缺陷進行披露，所以，為了保障內(nèi)部控制信息披露報告的可靠性和真實性，應(yīng)該不斷強化會計師所擁有的審計職能，使其根據(jù)公司的實際情況提出內(nèi)部控制審核報告，有效確保公司內(nèi)部控制信息的精確性。

四、結(jié)論

總而言之，隨著社會經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高，我國上市公司體制也在不斷的發(fā)展和完善，同時上市公司的內(nèi)部控制信息披露也受到了社會的廣泛關(guān)注和高度重視。因此，我們應(yīng)該不斷完善公司內(nèi)部控制信息披露規(guī)范，明確公司內(nèi)部控制信息披露的載體，充分發(fā)揮內(nèi)部審計和會計師的作用，提升公司內(nèi)部控制信息披露的可靠性和真實性，從而為使用者提供更多、更有價值的信息。

參考文獻：

[1]李穎琦，陳春華，俞俊利.我國上市公司內(nèi)部控制評價信息披露：問題與改進——來自2011年內(nèi)部控制評價報告的證據(jù)[J].會計研究，2013，08：62-68+97.

[2]張永濤.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量研究[D].江蘇大學(xué)，2013.

[3]熊攀.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露與會計盈余質(zhì)量關(guān)系研究[D].江蘇大學(xué)，2010.

[4]石文伶.我國上市公司報告中內(nèi)部控制信息披露研究[D].河北大學(xué)，2011.

[5]徐欣欣.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量影響因素研究[D].山東農(nóng)業(yè)大學(xué)，2014.

[6]任彥平.我國房地產(chǎn)上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量研究[D].東北師范大學(xué)，2013.