摘要：自2014年企業(yè)開始實施新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》，在實務(wù)工作中出現(xiàn)了不少問題，尤其是對于新增加的“帶薪缺勤”內(nèi)容的核算。本文對帶薪缺勤會計核算給予一定的梳理，為會計實務(wù)工作提供參考。

關(guān)鍵詞：應(yīng)付職工薪酬；帶薪缺勤；累積帶薪缺勤

中圖分類號：F27 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）028-000-01

一、職工薪酬修訂背景

為了進(jìn)一步規(guī)范我國原有的企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006年）中關(guān)于職工薪酬的相關(guān)會計處理規(guī)定，并保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，2014年1月27日財政部印發(fā)了《關(guān)于修訂〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬〉的通知》（財會[2014]8號），并規(guī)定自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，并鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。對比新舊職工薪酬具體準(zhǔn)則，職工薪酬在內(nèi)容和賬務(wù)處理方面都發(fā)生了較大變動，其中， “短期帶薪缺勤”是新增加和整合的內(nèi)容之一。準(zhǔn)則對“短期帶薪缺勤”的會計處理作出了規(guī)范化的要求，但在實際工作中，一些企業(yè)財務(wù)人員對新職工薪酬準(zhǔn)則中“短期帶薪缺勤”的相關(guān)規(guī)定不能很好地理解，在實務(wù)操作中感到困難。本文對帶薪缺勤會計核算給予一定的梳理，為會計實務(wù)工作提供參考。

二、短期帶薪缺勤概述

對于短期帶薪缺勤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)及職工享有的權(quán)利，將短期帶薪缺勤劃分為非累積帶薪缺勤和累積帶薪缺勤兩種，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別對其進(jìn)行賬務(wù)處理。

非累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，因此，準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中。因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理，本文不予討論。

累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。有些累積帶薪缺勤在職工離開企業(yè)時，對于未行使的權(quán)利，職工有權(quán)獲得現(xiàn)金支付。職工在離開企業(yè)時能夠獲得現(xiàn)金支付的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其必須支付的、職工全部累積未使用權(quán)利的金額。因此，準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日因累積未使用權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，作為累積帶薪缺勤費用進(jìn)行預(yù)計。

三、累計帶薪缺勤的會計處理

本文以恒大公司為例，列舉不同情況下累計帶薪缺勤的會計處理。

恒大公司假設(shè)有50名職員，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5天的帶薪年休假，未享受的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)1個會計年度，超過1年未行使的帶薪年休假權(quán)利作廢，可以獲得相應(yīng)的現(xiàn)金支付。

1.有3名管理人員在2013年未享受的帶薪年休假為2天。假定每名職工的日工資收入為200元，那么，企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計未享受休假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付金額為3人*2天*200元/人=1200元，則2013年12月31日的賬務(wù)處理為：

借：管理費用本 1200

貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 1200

2.如果假定2014年，上述3名管理人員中有2名享受了7天的年休假，公司以銀行存款支付，剩下，1名只享受5天的年休假。那么，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖減計提的累計帶薪缺勤為2人*2天*200元/人=800元。則2014年12月 31日，2名享受了7天的年休假職工的會計分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 800

貸：銀行存款 800

對另外一名管理人員應(yīng)休未休的年休假天數(shù)，單位應(yīng)當(dāng)按照該職工日工資收入的300%支付年休假工資報酬，金額為1人*2天*200元/人*3=1200元。

其會計分錄如下

借：管理費用 800

應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 400

貸：銀行存款 1200

3.對于不安排職工休年休假，又不依照《職工薪酬年休假條例》規(guī)定給予年休假工資報酬的公司，《職工帶薪年休假條例》第7條特別規(guī)定：應(yīng)由縣級以上地方人民政府人事部門或者勞動保障部門依據(jù)職權(quán)責(zé)令限期改正；對逾期不改正的，除責(zé)令該單位支付年休假工資報酬外，單位還應(yīng)當(dāng)按照年休假工資報酬的數(shù)額向職工加付賠償金，即雙倍支付年休假工資，承擔(dān)600%的年休假工資和賠償金。

四、累積帶薪缺勤的會計處理建議

1.按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)每月核算一次累計帶薪缺勤是最精確的。但是，在會計實務(wù)工作中，本著成本效益原則，財務(wù)人員不必每月都核算累積帶薪缺勤，只需要在年末核算一次即可，目的在于簡化財務(wù)人員平時的核算工作。也就是說，財務(wù)人員只需在12月末將公司員工在本年度的累計帶薪缺勤情況一并處理即可。

2.累積帶薪缺勤在賬務(wù)處理中的計提和使用對薪酬金額不會產(chǎn)生影響，如果本期有未享受年假員工產(chǎn)生的累積帶薪缺勤需要結(jié)轉(zhuǎn)至下期，期末計提時，借記“生產(chǎn)成本”“ 管理費用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬—累積帶薪缺勤”。下期如果使用了上期結(jié)轉(zhuǎn)的累積帶薪缺勤或者是累積帶薪缺勤過期作廢的，則沖減預(yù)計的累積帶薪缺勤費用，借記應(yīng)付職工薪酬—累積帶薪缺勤”。

參考文獻(xiàn)：

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[3]卓越.新職工薪酬準(zhǔn)則中帶薪缺勤的會計處理探討[J].會計之友，2016：18.

作者簡介：韓玉竹（1983-），女，山東濰坊人，會計碩士，濰坊工程職業(yè)學(xué)院教師，研究方向：會計理論與實務(wù)操作。