郭詠剛

摘要：作業(yè)成本法被譽為成本會計的第三次革命，作為一種新的分析框架和成本方法，在工業(yè)企業(yè)中具有十分廣泛的運用價值，可以幫助工業(yè)企業(yè)減小成本和提高經營績效，是實現工業(yè)企業(yè)價值最大化的關鍵。在目前經濟背景下，我國工業(yè)企業(yè)要全面實現作業(yè)成本法還有很多困難，本文在分析作業(yè)成本法基本原理，及其步驟的基礎上，了解它目前運用的實際情況。

關鍵詞：成本管理；作業(yè)成本法；工業(yè)企業(yè)

成本是衡量企業(yè)競爭力的重要因素，有效控制成本是增強企業(yè)競爭力的重要措施。作業(yè)成本法以作業(yè)為中心，通過作業(yè)鏈分析，尋找出作業(yè)與資源以及產品與作業(yè)的關系，從而進行成本費用的有效分配，并對所有作業(yè)活動進行動態(tài)追蹤。我國很多企業(yè)認識到了作業(yè)成本法在成本管理中的作用，充分發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢來提高競爭實力，取得了顯著性成果。但是對工業(yè)企業(yè)來說，作業(yè)成本法在實踐中還處于探索階段。應用在工業(yè)企業(yè)中可以準確地將工業(yè)企業(yè)中的資源成本分配到工業(yè)企業(yè)生產過程和服務中，幫助工業(yè)企業(yè)的管理人員對企業(yè)價值鏈上的作業(yè)活動進行重新設計，提高工業(yè)企業(yè)中增值作業(yè)的工作效率。

一、作業(yè)成本法的基本原理

隨著科學技術的快速發(fā)展，傳統的成本計算方法受到很大沖擊， 越來越多的機械設備取代了絕大部分體力勞動，這在提高生產力、拓寬利潤空間的同時，間接的費用成本也比以前有了很大的提高，在總成本中占有的比重也是越來越大。因此在當前以買方市場為主要主導的經濟背景下，作業(yè)成本法就具有更高的推廣應用價值。相較于傳統的成本計算方法，作業(yè)成本法具有更為準確、詳盡的特點，它能夠實現間接資源和直接資源準確配置到生產的各個環(huán)節(jié)中，實現資源利用效率的最大化。作業(yè)成本法所提供的成本信息對于企業(yè)管理人員有著充分的導向作用，可以幫助工業(yè)企業(yè)管理人員重新界定價值鏈上各工序的作業(yè)活動，促進資源的節(jié)約。

作業(yè)成本法的基本原理可總結為12字：即“產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法的本質是：以“作業(yè)”作為分配間接費用的基礎。傳統的成本核算方法是以產品本身的成本為研究對象，但是作業(yè)成本法卻有著更為獨特的核算體系，即以“作業(yè)”為核心。這種方法具體是根據作業(yè)對于資源的不同消耗情況以及作業(yè)來計算資源的成本分配，然后再以作業(yè)動因將作業(yè)成本累計到一起，再將作業(yè)成本按照作業(yè)種類向產品分配，最終得出產品成本，形成產品成本。歸納來說， 根據作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)中的運用主要分為以下兩個步驟：

第一，確認作業(yè)，將作業(yè)進行合理分類，將同質作業(yè)分配到相應作業(yè)成本庫，接著將資源動因為基礎將間接費用分配到作業(yè)成本庫。作業(yè)常常引發(fā)資源的損耗，資源的動因是作業(yè)生產消耗資源的原因，因而間接資源也是根據作業(yè)動因的不同直接的劃分到各個不同的作業(yè)成本庫中。將同質作業(yè)引發(fā)的成本歸集到同質作業(yè)成本庫中不僅能確保作業(yè)成本計算的科學合理性與可操作性，在信息計算的損耗量方面也減少了，信息成本也相應的降低了。

第二，依據成本動因跟蹤到產品成本，即資源—作業(yè)—產品。 了解了資源作業(yè)分配的成本動因，資源到作業(yè)的分配關系，就可以將已經歸結到各個作業(yè)成本庫中的間接費用按照各個最終產品消耗的作業(yè)動因量的比例進行合理分配，在此基礎上計算出產品各項作業(yè)成本之后進行總和，確定最終產品的成本。

二、作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)的應用

隨著全球化競爭的日益加深，工業(yè)企業(yè)管理的重心也發(fā)生階段性的轉變，在過去只停留在這些傳統制造過程到如今要求不斷推陳出新和注重產品低成本、高效率、高質量地進行生產，存貨的內部控制監(jiān)控以及人力資源管理和信息披露的有效性等總體工業(yè)企業(yè)的生產經營。因此在產品決策、優(yōu)化作業(yè)鏈、存貨管理、質量管理監(jiān)督、生產能力利用管理五個方面作業(yè)成本法在工業(yè)企業(yè)具有很大的應用空間。

（一）產品決策

作業(yè)成本法能夠為工業(yè)企業(yè)產品生產決策提供有用信息。在當前，工業(yè)企業(yè)生產的產品種類較多，但是為了企業(yè)效益的最大化，在有限的生產資源和生產能力的前提下，只能投入生產效益最大的產品， 如何從多件產品中找到成本相對最小，利潤相對較高的產品呢？這就要求作業(yè)成本法能夠根據作業(yè)成本制定出明確詳細的成本資料，并且在此基礎上累計相應成本，將成本控制范圍擴大到整個工業(yè)企業(yè)，為產品決策提供正確性的保障。

（二）優(yōu)化作業(yè)鏈

作業(yè)成本法作為一種良好的管理手段，為工業(yè)企業(yè)進行科學的核算和管理決策提供依據，對工業(yè)企業(yè)生產經營活動進行優(yōu)化完善提供了強勁的支持。深入到作業(yè)管理內部，對業(yè)務流程進行重組，發(fā)現工業(yè)企業(yè)每個作業(yè)環(huán)節(jié)的價值增值情況，并尋找方法盡可能減少各項作業(yè)所消耗的資源，結合本工業(yè)企業(yè)現狀有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除或精簡非增值作業(yè)，進一步達到提高資源使用效率的目的。

（三）存貨管理

在工業(yè)企業(yè)產品生產過程中，產品種類多樣化。第一，如果采購部門為了得到更低的采購價格，在進行原材料采購時會一次性采購以求獲得最大批量的折扣和相應優(yōu)惠，采購批量過大必定會產生存貨。第二，工業(yè)企業(yè)著力獲得較多的生產產量，必定會給生產部門施加壓力，生產部門在保證生產需要的前提下盡可能的提高產量，無論是產品被輸送到下個環(huán)節(jié)還是積壓在工業(yè)企業(yè)的倉庫，都會出現存貨。作業(yè)成本法能夠對庫存和采購進行有效均衡，以工業(yè)企業(yè)的實際情況為基礎進行成本控制，在符合工業(yè)企業(yè)生產經營要求的基礎上，降低庫存和總體成本，實現提高工業(yè)企業(yè)經濟效益的目的。

（四）質量管理監(jiān)督

當前，產品質量的監(jiān)督和管理已經成為工業(yè)企業(yè)的一個重要趨勢。然而，在實際成本中，由于企業(yè)的資源以及質量監(jiān)督范圍有限，所以投資項目的時候要具有選擇性。作業(yè)成本法在這方面有著積極地作用，它能夠通過基礎作業(yè)分析出一些非增值性的作業(yè)成本的信息，將這些作業(yè)進行匯總就可以計算出該項目對于工業(yè)企業(yè)的影響值，從而選擇出對工業(yè)企業(yè)最有益的項目。同時，將作業(yè)成本法應用在工業(yè)企業(yè)產品質量管理中能夠為企業(yè)提供相關的成本信息，進而幫助工業(yè)企業(yè)完成產品質量管理中的增值分析和非增值分析，減少企業(yè)生產中的缺陷成本，在保證工業(yè)企業(yè)產品質量的基礎上降低總質量成本，從根本上改善和優(yōu)化工業(yè)企業(yè)的質量成本。

（五）生產能力利用管理

企業(yè)的生產能力不只包括和生產產品有關的生產能力，也包括企業(yè)的閑置產生能力和非生產能力的管理，企業(yè)的閑置生產能力和非生產能力帶來的相關成本也應該計入產品成本。工業(yè)企業(yè)經營中存在大量隱性成本，卻往往被管理者忽略掉了，因此工業(yè)企業(yè)在控制和減少成本沒有涉及這些隱藏成本，不利于進行成本的總體管理。根據歷年的財務報表我們知道，這部分成本在總成本中往往占有相當的份額，提高這部分成本的利用效率使工業(yè)企業(yè)成本得到有效的控制和改善。作業(yè)成本法最終達到提高工業(yè)企業(yè)盈利能力、增加工業(yè)企業(yè)價值和調控股東投入資本和減少未利用的剩余生產能力的關系。在這些管理方法下，與生產能力利用相關的成本包括：閑置成本、非生產成本、生產成本。通過作業(yè)成本信息的提供將成本進行合理分類，最后根據這些成本的性質采取合理的措施：對于非生產成本可以建立相關經理人激勵約束機制和減少非生產性的產品成本進行集中規(guī)劃和管理，對于閑置成本工業(yè)企業(yè)可以根據客戶不同的需求加大顧客訂單數量或者將其直接處理掉閑置的生產能力得到充分利用。

三、結語

作業(yè)成本法對于工業(yè)企業(yè)的適用性相關分析和檢測是一個長期循環(huán)往復的過程，短期內的并不能立刻實施成功，需要長時間的摸索，將其與工業(yè)企業(yè)的狀況相適應，不能直接將方法進行照搬，應該結合工業(yè)企業(yè)的實際情況進行靈活調整。同時在已有的應用實例下，應該吸取教訓，總結經驗，逐步完善。作業(yè)成本法在不同企業(yè)的應用下差別較大，應該進行各種經驗的交流方式，對成功的案例以及失敗的案例都進行總結，為進一步推廣作業(yè)成本法打下堅實基礎。

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（作者單位：天津鋼管集團股份有限公司）