劉靜

摘要：在辦案過(guò)程中，會(huì)計(jì)專業(yè)人員從科學(xué)的角度確認(rèn)證據(jù)、認(rèn)定案件事實(shí)，能夠彌補(bǔ)司法人員和當(dāng)事人知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)的不足，進(jìn)一步提高辦案效率和辦案質(zhì)量。司法會(huì)計(jì)鑒定是司法鑒定的一種形式，在鑒定過(guò)程中，超業(yè)務(wù)范圍受理、技術(shù)能力受限、鑒定思路或方式不對(duì)而導(dǎo)致不能達(dá)到鑒定要求、鑒定人在執(zhí)業(yè)過(guò)程中未能保持職業(yè)操守等，會(huì)導(dǎo)致一系列的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。審慎受理案件、提升專業(yè)能力、持續(xù)保持職業(yè)操守、鑒定過(guò)程中轉(zhuǎn)換鑒定思路等，是防范鑒定程序中所存在相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的重要方法。

關(guān)健詞：司法會(huì)計(jì)鑒定；鑒定流程；風(fēng)險(xiǎn)及防范

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)犯罪類型也越來(lái)越復(fù)雜、手段更隱蔽，現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)案件的審理越來(lái)越離不開(kāi)司法會(huì)計(jì)的支持。司法會(huì)計(jì)鑒定是指鑒定機(jī)構(gòu)受辦案機(jī)關(guān)的委托，指定司法鑒定人對(duì)訴訟案件中有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題，運(yùn)用財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)，通過(guò)檢查、計(jì)算、驗(yàn)證等手段對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其它會(huì)計(jì)資料等進(jìn)行鑒定，從而了解有關(guān)真相，協(xié)助辦案機(jī)關(guān)加快案件偵破的行為，是司法鑒定的一種重要形式。而在司法會(huì)計(jì)鑒定過(guò)程中，因超業(yè)務(wù)范圍受理、技術(shù)能力受限、鑒定思路方式存在偏差而導(dǎo)致不能滿足鑒定要求、鑒定人在執(zhí)業(yè)過(guò)程中未能保持職業(yè)操守等，會(huì)導(dǎo)致一系列的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文針對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的探討對(duì)規(guī)范司法會(huì)計(jì)鑒定行為，增強(qiáng)鑒定行為的作用，從而防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。

一、司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)的流程

根據(jù)《司法鑒定程序通則》及實(shí)踐中形成的慣例，司法會(huì)計(jì)鑒定一般要經(jīng)過(guò)鑒定受理、開(kāi)展鑒定和作出鑒定結(jié)論三個(gè)必要程序。

（一）鑒定受理：鑒定受理包括鑒定機(jī)構(gòu)受理鑒定委托、選用司法會(huì)計(jì)鑒定人、辦案機(jī)關(guān)發(fā)出鑒定通知書和交接鑒定材料等內(nèi)容。鑒定機(jī)構(gòu)在受理辦案機(jī)關(guān)的鑒定委托后，要及時(shí)選擇司法鑒定人員，并和委托的辦案機(jī)關(guān)簽定鑒定通知書，接收相關(guān)的鑒定資料。

（二）開(kāi)展鑒定工作：司法會(huì)計(jì)鑒定人員接受鑒定任務(wù)后，司法會(huì)計(jì)鑒定人員鑒定程序和要求為：1. 分析、審查送檢的會(huì)計(jì)資料；2. 檢查被查所在單位的會(huì)計(jì)資料。如果需要調(diào)取與案件相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，應(yīng)由偵察人員辦理，而不能由司法會(huì)計(jì)鑒定人員直接調(diào)取；3. 詢問(wèn)被告人。在詢問(wèn)過(guò)程中，應(yīng)有偵察人員在場(chǎng)，由偵察人員負(fù)責(zé)進(jìn)行詢問(wèn)活動(dòng)，司法會(huì)計(jì)鑒定人員不能單獨(dú)詢問(wèn)被告人；4. 要求司法人員提供新的資料。在鑒定時(shí)，發(fā)現(xiàn)鑒定通知書中所列問(wèn)題僅靠所提供的材料不能作出準(zhǔn)確判斷時(shí)，可要求偵察人員補(bǔ)充提供其他相關(guān)的資料。

（三）作出鑒定結(jié)論：司法會(huì)計(jì)鑒定人員在完成上述活動(dòng)后，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)對(duì)案件中的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行推斷評(píng)判，從而作出司法鑒定結(jié)論，出具司法鑒定報(bào)告。

二、鑒定業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施

（一）鑒定機(jī)構(gòu)在受理鑒定案件時(shí)，未能根據(jù)案件情況充分評(píng)估自身的機(jī)構(gòu)的技術(shù)條件和鑒定能力，導(dǎo)致受理鑒定案件后，達(dá)不到委托鑒定要求。在按受委托鑒定前，鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)委托的鑒定事項(xiàng)及相關(guān)資料進(jìn)行初步分析，同時(shí)評(píng)估機(jī)構(gòu)自身的業(yè)務(wù)范圍及鑒定人員能力，審慎受理案件，對(duì)于超出機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)范圍、超出本機(jī)構(gòu)的鑒定能力的案件的應(yīng)不予受理。同時(shí)指定的司法會(huì)計(jì)鑒定人員應(yīng)遵守司法鑒定人職業(yè)道德規(guī)范和基本原則，依法、獨(dú)立、客觀、公正地開(kāi)展案件鑒定業(yè)務(wù)。司法會(huì)計(jì)鑒定人在接受委托鑒定事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)評(píng)價(jià)判斷自身的獨(dú)立性，如存在可能影響其獨(dú)立、客觀、公正開(kāi)展鑒定活動(dòng)的情形，包括鑒定人及其近親屬為同一鑒定事項(xiàng)提供過(guò)咨詢的專家或?qū)＜易C人，司法會(huì)計(jì)鑒定人應(yīng)當(dāng)回避。如是鑒定機(jī)構(gòu)自身同鑒定事項(xiàng)存在利害關(guān)系，應(yīng)不予受理。同時(shí)在鑒定過(guò)程及提出鑒定結(jié)論階段，都要秉承獨(dú)立性原則，由鑒定人員獨(dú)立審查相關(guān)資料，并據(jù)此給出相關(guān)客觀公正的結(jié)論。

（二）在鑒定過(guò)程中，由于鑒定材料或者客觀條件限制，對(duì)所鑒定的案件難以得出明確的鑒定意見(jiàn)。在實(shí)際鑒定工作中，經(jīng)濟(jì)糾紛案件的涉案資料經(jīng)常是賬證不全、原始憑證等資料與真實(shí)情況存在較大出入、會(huì)計(jì)賬目混亂、管理不規(guī)范、手續(xù)不齊全、涉案時(shí)間長(zhǎng)，給司法會(huì)計(jì)鑒定工作帶來(lái)一定的難度，故辦案機(jī)構(gòu)委托的鑒定事項(xiàng)并非都能查明真實(shí)情況、給出準(zhǔn)確的鑒定意見(jiàn)。首先，在簽定鑒定委托書時(shí)，鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)此案件的鑒定風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行告知。其次，在鑒定過(guò)程中，對(duì)審查的資料通過(guò)專業(yè)技術(shù)、流程后，仍無(wú)法獲取所需鑒定數(shù)據(jù)時(shí)，鑒定人需及時(shí)與辦案機(jī)關(guān)溝通，補(bǔ)充相關(guān)資料，細(xì)化鑒定要求。通過(guò)轉(zhuǎn)換思路，從而將原本難以完成的委托事項(xiàng)轉(zhuǎn)換為司法會(huì)計(jì)工作可以實(shí)現(xiàn)的檢驗(yàn)事項(xiàng)。

如在司法會(huì)計(jì)鑒定中，協(xié)助辦案機(jī)關(guān)解決的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題歸根結(jié)底是資金問(wèn)題，辦案機(jī)關(guān)委托書鑒定內(nèi)容，大部分會(huì)要求鑒定人鑒定涉案事項(xiàng)整體的資金流入及流出情況。在對(duì)公司犯罪件資料的鑒定中，由于公司資金來(lái)源及流動(dòng)的復(fù)雜性，從而導(dǎo)致在審計(jì)過(guò)程中，并不能完全把涉案的資金來(lái)龍去脈一一對(duì)應(yīng)確認(rèn)。面對(duì)這一實(shí)際情況，司法會(huì)計(jì)鑒定人應(yīng)及時(shí)與辦案機(jī)關(guān)溝通，可直接細(xì)化至報(bào)案人或者主要嫌疑人涉案資金，為案件的關(guān)健事實(shí)提供數(shù)據(jù)支持，使司法會(huì)計(jì)的鑒定工作結(jié)果為辦案機(jī)關(guān)提供較強(qiáng)的證據(jù)支持。特別是科學(xué)合理地確認(rèn)涉案受害人的損失金額、查明涉案資金的去向，會(huì)直接影響到犯罪分子的定罪量刑及追回贓款。另外，隨著鑒定工作的不斷開(kāi)展，或者鑒定材料有限、資料不規(guī)范、混亂等情況，通過(guò)整理分析鑒定資料的結(jié)果，無(wú)法將辦案機(jī)關(guān)所委托事項(xiàng)全部查清時(shí)，鑒定人也可要求辦案機(jī)關(guān)補(bǔ)充偵查，提供更完整、合法的證據(jù)，以確保鑒定工作順利開(kāi)展。

（三）司法鑒定機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)建立并有效運(yùn)行質(zhì)量管理體系，建立且不斷完善內(nèi)部管理規(guī)范，使其具有時(shí)效性和可操作性。司法鑒定作為科學(xué)技術(shù)手段，鑒定結(jié)論能否準(zhǔn)確、具體、規(guī)范，對(duì)司法審判機(jī)關(guān)準(zhǔn)確認(rèn)定案件事實(shí)、定罪量刑、防止冤假錯(cuò)案具有重要意義。司法鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)在內(nèi)部建立并運(yùn)行質(zhì)量管理規(guī)范，在內(nèi)部管理中，持續(xù)強(qiáng)調(diào)質(zhì)量管理，鑒定過(guò)程嚴(yán)格按技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)操作；對(duì)于完成的鑒定結(jié)果，司法鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立質(zhì)量監(jiān)督復(fù)核程序，安排具有相應(yīng)資質(zhì)的人員對(duì)鑒定程序和鑒定意見(jiàn)進(jìn)行復(fù)核。對(duì)于涉及重大案件或者特別復(fù)雜、疑難、特殊技術(shù)問(wèn)題或者多個(gè)鑒定類別的鑒定事項(xiàng)，鑒定過(guò)程中司法鑒定人可以向機(jī)構(gòu)以外的相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的專家進(jìn)行咨詢；對(duì)于鑒定結(jié)論，也可組織三名以上的專家進(jìn)行復(fù)核后，由司法會(huì)計(jì)鑒定人出具但鑒定結(jié)論，以保證鑒定結(jié)論的公正性。司法鑒定人應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到司法鑒定工作的重要意義，堅(jiān)持以事實(shí)為依據(jù)，每個(gè)鑒定意見(jiàn)都要做到科學(xué)可靠、客觀公正。

（四）司法鑒定實(shí)行鑒定人負(fù)責(zé)制度，司法鑒定人的職業(yè)素質(zhì)，直接關(guān)系到鑒定程序的合規(guī)性，鑒定意見(jiàn)的適用性。司法鑒定人在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，要不斷加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，尤其要注意知識(shí)的更新，不斷提高辨識(shí)能力和分析問(wèn)題的能力。同時(shí)司法鑒定人要增強(qiáng)“法律人”的身份意識(shí)，要加強(qiáng)法律法規(guī)知識(shí)的了解。事先對(duì)受理的每項(xiàng)鑒定事項(xiàng)涉及的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)，增強(qiáng)自己對(duì)這方面的專業(yè)知識(shí)，避免鑒定程序上出現(xiàn)錯(cuò)誤，同時(shí)對(duì)涉案的證據(jù)的關(guān)健點(diǎn)可以更清晰，以增強(qiáng)證據(jù)的證明能力；同時(shí)要強(qiáng)化個(gè)人的法制意識(shí)和職業(yè)道德素養(yǎng)，在鑒定過(guò)程中及出具鑒定意見(jiàn)時(shí)，實(shí)事同求是地按照程序開(kāi)展鑒定工作，確?？陀^公正。

三、結(jié)束語(yǔ)

在司法會(huì)計(jì)鑒定過(guò)程中，應(yīng)在受理鑒定案件、開(kāi)展鑒定工作、出具意見(jiàn)時(shí)，積極評(píng)估可能存在的問(wèn)題，同時(shí)針對(duì)相關(guān)問(wèn)題，積極有效的預(yù)防，對(duì)每個(gè)鑒定事項(xiàng)要做到程序合法、方法科學(xué)、文書規(guī)范，鑒定意見(jiàn)公正。同時(shí)，應(yīng)立足司法鑒定機(jī)構(gòu)這個(gè)組織、管理平臺(tái)，重點(diǎn)扶持、培養(yǎng)一批高水平、高資質(zhì)的司法會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，在提高鑒定人員的專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，要強(qiáng)化司法會(huì)計(jì)鑒定人的職業(yè)道德，強(qiáng)化職業(yè)操守意識(shí)，確保獨(dú)立公正地開(kāi)展鑒定業(yè)務(wù)，實(shí)事求是地出具鑒定結(jié)論，圓滿完成鑒定任務(wù)。

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（作者單位：湖北中信會(huì)計(jì)師事務(wù)有限責(zé)任公司）