劉磊

摘要：當(dāng)前市場競爭越來越激烈，在此背景下，企業(yè)的內(nèi)部控制顯得格外重要，但是目前我國有很多的企業(yè)內(nèi)部控制上卻出現(xiàn)了失效問題，實際執(zhí)行上非常不理想。本文分析了企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因以及防范其失效的有效對策，希望可以提供企業(yè)內(nèi)部控制的效率和水平，提高運營的能力，實現(xiàn)現(xiàn)代化管理。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；失效；原因；防范措施

在日益激烈的競爭下要想提高企業(yè)的競爭力，內(nèi)部控制是必不可少的，提高內(nèi)部控制的效果，進(jìn)而形成良性的內(nèi)部控制循環(huán)，促進(jìn)企業(yè)自身發(fā)展，是企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路。但是在實際的內(nèi)部控制中，卻有很多問題使得內(nèi)控效果不佳，企業(yè)要找出具體的導(dǎo)致失效的原因，并且能夠相應(yīng)的制定出有效的改善策略，讓企業(yè)內(nèi)部控制在有效制度的指導(dǎo)下提高效果。

一、企業(yè)內(nèi)部控制失效原因

企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)運營，目的就是為了要確保業(yè)務(wù)信息是正確的、全面的以及真實的，在保證業(yè)務(wù)信息有效的基礎(chǔ)上，才能進(jìn)行科學(xué)的決策，能夠相應(yīng)的進(jìn)行糾錯，讓措施以及程序能夠正常的運行。但是當(dāng)前我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻存在很多問題，使得其內(nèi)部控制不盡如人意，我國的很多企業(yè)中在內(nèi)部控制上都存在一定的失效問題，通常造成失效的原因有環(huán)境、人員和制度這三方面。

（一）導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的原因有環(huán)境因素，在我國企業(yè)中，對于內(nèi)部控制的理論較為落后，雖然內(nèi)部控制工作已經(jīng)獲得了一些進(jìn)步，但是就整體來說，還缺乏完善、健全的內(nèi)部控制體系。很多企業(yè)都是按照國外的相關(guān)理論將其應(yīng)用到自身的內(nèi)部控制中，應(yīng)用到制定計劃和實施計劃中，但是我國的企業(yè)和國外企業(yè)本身就存在不同，在所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、時代背景方面都有很多不同，這就使得直接借鑒應(yīng)用，會無法完全適應(yīng)我國的企業(yè)發(fā)展情況，當(dāng)前我國的企業(yè)制度也在不斷朝著現(xiàn)代化的方向發(fā)展，隨之而來的是企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也在不斷的進(jìn)行變化，環(huán)境越來越復(fù)雜，這使得內(nèi)部控制在具體的實際操作中受到了很多影響，阻礙了內(nèi)部控制的發(fā)展。

（二）人員因素也會影響內(nèi)部控制工作的效果，當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部控制操作人員上存在問題，企業(yè)內(nèi)部的管理層和員工，都沒有強烈的內(nèi)部控制意識，且在內(nèi)部控制管理工作中缺乏先進(jìn)的控制觀念，對這一工作不是十分重視，在具體的控制工作中，不能只是將這一工作看做是簡單的糾錯改錯的事情，在以往企業(yè)的內(nèi)部控制中認(rèn)為其就是為了提高會計信息的真實性和可靠性，內(nèi)部控制工作還停留在較淺的層面上，沒有從更高的角度去認(rèn)識這一工作，使得企業(yè)無法從權(quán)利制衡的角度去考慮內(nèi)部控制工作，沒有發(fā)揮出這一工作的作用，沒有有效的約束和評價企業(yè)內(nèi)部，使其無法真正優(yōu)化企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展規(guī)劃與實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制失效原因還有一種就是制度方面的因素，要想能夠有效的實現(xiàn)內(nèi)部控制，發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，完善內(nèi)部控制的制度是必不可少的，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制工作，能夠督促和約束企業(yè)內(nèi)部控制工作能夠得到切實的落實，規(guī)范化發(fā)展[1]。但是就當(dāng)前我國的企業(yè)內(nèi)部控制情況現(xiàn)狀來說，很多企業(yè)在內(nèi)部控制中都缺乏完善的制度，對于其建設(shè)不夠，就表現(xiàn)出：很多企業(yè)缺乏完善的制度，使得內(nèi)部控制工作缺乏有效的指導(dǎo)，工作人員缺乏工作的依據(jù)，就使得他們在進(jìn)行內(nèi)部控制工作的過程中會沒有標(biāo)準(zhǔn)，出現(xiàn)不規(guī)范的行為，如在進(jìn)行企業(yè)財產(chǎn)清查工作時就沒有健全的制度體系，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也不夠健全，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制也沒有充分發(fā)揮出其作用，制度的不健全和不完善，就會使得在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制工作中缺乏標(biāo)準(zhǔn)和約束，就很容易會出現(xiàn)因為人為主觀因素影響，而造成的各種違法亂紀(jì)行為。

二、企業(yè)內(nèi)部控制失效的防范措施

對企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因進(jìn)行分析，企業(yè)應(yīng)該要按照全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益的原則，在這些原則的指導(dǎo)下，采取相應(yīng)的改善措施，有效防范失效。

（一）進(jìn)一步完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)

對于企業(yè)的發(fā)展來說，管理層的重要性不言而喻，在進(jìn)行內(nèi)部控制時，他們的行為、決策對內(nèi)部控制的效果也具有很大的影響，為了要避免因為管理層出現(xiàn)武斷的行為而為內(nèi)部控制帶來影響，就需要堅持完善內(nèi)部的法人治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)該做好內(nèi)部管理層人員的管理，對董事會以及其他層面的人員要進(jìn)行有效的管理，能夠約束他們的行為，監(jiān)督好他們的工作，在企業(yè)運營中出現(xiàn)問題或者經(jīng)營不善的時候，股東有權(quán)對此中情況發(fā)表自己的建議或者不忙，這樣可督促企業(yè)中的董事長和經(jīng)營者積極的采取有針對性的措施進(jìn)行及時的解決和改進(jìn)[2]。但企業(yè)內(nèi)運營上出現(xiàn)了重大危機(jī)時，眾股東就可以行使自己的權(quán)利，可以向企業(yè)建議更換董事長或總經(jīng)理，在股東大會對這一建議進(jìn)行討論和表決，減少內(nèi)部人員進(jìn)行內(nèi)部控制的情況，這樣可以提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，各個環(huán)節(jié)之間進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)與制約。

（二）科學(xué)設(shè)置現(xiàn)代化的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)

組織機(jī)構(gòu)是企業(yè)實行內(nèi)部控制不可缺少的一個重要組成部分，因此為了提升內(nèi)部控制的有效性，就需要設(shè)置科學(xué)的機(jī)構(gòu)組織，其具體分為決策、執(zhí)行以及監(jiān)督機(jī)構(gòu)。每一個機(jī)構(gòu)都非常重要，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營來說非常重要[3]。企業(yè)要能夠緊跟時代的特征，建立現(xiàn)代化的制度，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)，能夠優(yōu)化人員的配置，使人才都有用武之地，組織之間應(yīng)該加強交流和溝通，避免因缺乏而使得管理費用出現(xiàn)增加和浪費的問題，可以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的有效性，提高工作的效率，促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)合理化、有效化，每個環(huán)節(jié)之間都能做好分工合作，做好各自職責(zé)的同時，能夠良好的進(jìn)行協(xié)調(diào)和合作，提高工作的效率，促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平，可以為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效率。

（三）提高企業(yè)內(nèi)部各級人員的風(fēng)險意識

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，風(fēng)險意識是必不可少的。要提高內(nèi)部控制的有效性，就需要從領(lǐng)導(dǎo)決策層面開始入手，讓他們能夠正確、全面的認(rèn)識內(nèi)部控制，注重這一工作。在提高對其重視度以后，就可以增強對其的責(zé)任，更富有責(zé)任心，能夠有效的促進(jìn)內(nèi)部控制體系的落實，讓其更加規(guī)范化[4]。因此為了實現(xiàn)這些，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)就要成立領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)與實施機(jī)構(gòu)，更好的實現(xiàn)內(nèi)部控制，增強對企業(yè)內(nèi)部人員的培訓(xùn)，讓他們能夠?qū)W習(xí)內(nèi)部控制規(guī)范的，科學(xué)的制定出具體有效的實施方案，能夠注重實施的工作情況，讓員工樹立風(fēng)險意識并進(jìn)行強化，能夠重視內(nèi)部控制的工作，意識到其中存在的風(fēng)險，加大對風(fēng)險宣傳的工作力度，讓企業(yè)內(nèi)的所有員工都增強這一意識，能夠處于內(nèi)外部風(fēng)險防范體系當(dāng)中，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險防范機(jī)制的建立。

（四）強化對企業(yè)工作的內(nèi)、外監(jiān)督管理

在內(nèi)部控制中，應(yīng)該注重內(nèi)部審計這一環(huán)節(jié)，從這入手，按照審計的標(biāo)準(zhǔn)和工作要求，結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展情況，能夠制定出科學(xué)、有效的內(nèi)部審計工作機(jī)制，規(guī)范內(nèi)部審計工作，使其能夠?qū)崿F(xiàn)制度化、程序化、規(guī)范化的管理。加強內(nèi)部審計工作就需要建立質(zhì)量監(jiān)控體系，對內(nèi)部審計工作進(jìn)行有效的監(jiān)督，要加大力度，對每項業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險進(jìn)行嚴(yán)格的審計，能夠?qū)⒇?zé)任落實到個人，這樣可以有效的提升員工的責(zé)任感，進(jìn)而提高審計的質(zhì)量和效率，使得審計水平得到大幅提高[5]。除了內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)還要加大外部監(jiān)督的工作力度，加強政府監(jiān)督與社會監(jiān)督工作，能夠讓企業(yè)在信息的交流和溝通上得到提升，充分的發(fā)揮出外部監(jiān)督的作用。要加強對社會審計機(jī)構(gòu)審計責(zé)任的管理以及監(jiān)督，要進(jìn)一步研究內(nèi)部控制評價應(yīng)該要遵循的規(guī)范，讓注冊會計師在評判時能夠有明確清晰的標(biāo)準(zhǔn)，提高注冊會計師審計時內(nèi)部控制審計的地位，充分利用第三方機(jī)構(gòu)的社會監(jiān)督職能。讓注冊會計師的審計意見，成為信息使用者判斷企業(yè)會計信息的依據(jù)。財政、稅務(wù)以及審計等部門要合理分工，做好自己分內(nèi)的工作，建立有效的崗位責(zé)任制，各部門之間要及加強交流，信息共享，形成有效的監(jiān)督合力；也可以發(fā)揮媒體、輿論的作用，將企業(yè)的違法行為進(jìn)行曝光，以此來進(jìn)行監(jiān)督。

三、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部控制的重要性不言而喻，關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，而內(nèi)部控制失效也是經(jīng)常出現(xiàn)的情況，要想在競爭日益激烈的市場中提升自己的競爭力，就需要針對造成內(nèi)部控制失效的原因進(jìn)行有效的分析，能夠分析其中環(huán)境、制度以及人為因素造成的影響，并找出相應(yīng)的解決措施，加強內(nèi)部控制的力度，同時也要注重外部監(jiān)督，發(fā)揮出其作用，強化全體員工的風(fēng)險意識，完善企業(yè)內(nèi)的法人治理結(jié)構(gòu)，科學(xué)設(shè)置現(xiàn)代化的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)，加強內(nèi)部審計的工作，切實有效的落實這一系統(tǒng)工程，提高企業(yè)內(nèi)部控制的工作水平，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]程新生.公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動關(guān)系研究[J].會計研究，2011（1）.

[2]張思維.論內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位與作用[J].經(jīng)濟(jì)師，2011（1）.

[3]黃勇.當(dāng)前國有企業(yè)公司治理中存在的問題與對策[J].經(jīng)濟(jì)師，2012.

[4]財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知[E].財會，2011.

[5]徐金生.企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)成因與對策[J].中國儲運，2011（4）.

（作者單位：合肥威爾燃油系統(tǒng)股份有限公司）