□ 孫大斌 陳明剛

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)常用方法及運(yùn)用

□ 孫大斌 陳明剛

審計(jì)方法是在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中所運(yùn)用的各種方式、方法、手段和技術(shù)的總稱。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)在審查書(shū)面資料、實(shí)物資產(chǎn)以及開(kāi)展審計(jì)調(diào)查時(shí)，只有熟練掌握和綜合運(yùn)用各種審計(jì)方法，才能更好地完成審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

一、審查書(shū)面資料的方法

（一）按審查書(shū)面資料的技術(shù)劃分

1. 核對(duì)法。核對(duì)法是將會(huì)計(jì)記錄及其相關(guān)資料中的相關(guān)數(shù)據(jù)相互對(duì)照，用以查證審計(jì)資料的內(nèi)容是否一致，計(jì)算是否正確的審計(jì)方法。一是原始憑證與有關(guān)原始憑證、原始憑證與匯總原始憑證、記賬憑證與匯總記賬憑證(或科目匯總表)核對(duì)；二是記賬憑證與賬簿核對(duì)；三是明細(xì)賬同總賬核對(duì)。四是賬簿與報(bào)表核對(duì)；五是報(bào)表與報(bào)表核對(duì)。

2. 審閱法。審閱法是對(duì)憑證、賬簿和報(bào)表，以及經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃、預(yù)算、合同等資料的內(nèi)容詳細(xì)閱讀和審查，以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合規(guī)，文件、資料是否真實(shí)，賬簿記錄是否符合財(cái)會(huì)制度。一是審閱原始憑證、記賬憑證。主要是審查憑證是否完整正確，如日期、摘要、金額、大小寫(xiě)、簽章等是否齊全，有無(wú)涂改；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)手續(xù)，有無(wú)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律或從事非法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；會(huì)計(jì)科目使用是否準(zhǔn)確，科目對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確等。二是審閱賬簿記錄。主要審查賬簿記錄是否符合有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如會(huì)計(jì)賬簿中是否有涂改、刮擦、挖補(bǔ)、偽造以及不符合規(guī)定的書(shū)寫(xiě)和更正等。三是審閱會(huì)計(jì)報(bào)表等其他資料有無(wú)異常。例如會(huì)計(jì)報(bào)表是否按規(guī)定編制，報(bào)表中的邏輯關(guān)系是否正確，報(bào)表中各項(xiàng)目有無(wú)異常的增減變化等。

3. 復(fù)算法。復(fù)算法就是對(duì)憑證、賬簿和報(bào)表以及預(yù)算、計(jì)劃、合同等書(shū)面資料重新復(fù)核、驗(yàn)算的一種方法。一是原始憑證中單價(jià)、數(shù)量與乘積、小計(jì)、合計(jì)；二是記賬憑證的明細(xì)金額合計(jì)；三是賬簿中金額的小計(jì)、合計(jì)、余額；四是報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的小計(jì)、合計(jì)、總計(jì)及其它計(jì)算；五是預(yù)算、計(jì)劃、合同中的有關(guān)數(shù)據(jù)。復(fù)算法包含在核對(duì)法之中，一般與審閱法結(jié)合運(yùn)用。

4. 比較法。比較法是通過(guò)被審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際與計(jì)劃、本期與前期、可類比單位之間的有關(guān)數(shù)額進(jìn)行對(duì)比分析，檢查有無(wú)異常情況和可疑問(wèn)題，提供跟蹤追查線索，取得審計(jì)證據(jù)。比較法又可分為絕對(duì)數(shù)比較法和相對(duì)數(shù)比較法。

5. 分析法。分析法是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)用分析技術(shù)，揭示被審計(jì)項(xiàng)目及其構(gòu)成要素的相互關(guān)系，進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)的方法。包括比率分析法、趨勢(shì)分析法等。審計(jì)分析的目的在于審計(jì)評(píng)價(jià)，為審計(jì)結(jié)論提供充足的依據(jù)。

（二）按審查資料的順序劃分

1. 順查法。就是按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的先后順序，從起點(diǎn)查到終點(diǎn)的審計(jì)方法。在財(cái)務(wù)收支審查中，就是按照會(huì)計(jì)核算程序的先后順序，依次審核和分析憑證、賬簿和報(bào)表。

2. 逆查法。就是按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的相反順序，從終點(diǎn)查到起點(diǎn)的審計(jì)方法。在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，就是按照會(huì)計(jì)核算程序的相反次序，先審查會(huì)計(jì)報(bào)表，從中發(fā)現(xiàn)舞弊和問(wèn)題，然后有針對(duì)性地依次審查和分析報(bào)表、賬簿和憑證。

（三）按審查資料的范圍劃分

1. 詳查法。就是對(duì)被審計(jì)單位被審期內(nèi)的全部證、賬、表或某一重要項(xiàng)目所包括的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及賬項(xiàng)進(jìn)行全面、詳細(xì)的審查。

2. 抽查法。指從審計(jì)對(duì)象中抽取其中一部分進(jìn)行審查，根據(jù)審查結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體有無(wú)錯(cuò)誤和弊端。抽查法可分為任意抽樣法、判斷抽樣法和統(tǒng)計(jì)抽樣法三種。

二、審查實(shí)物資產(chǎn)的方法

（一）盤(pán)點(diǎn)法。指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤(pán)存，檢查實(shí)物的數(shù)量、品種、規(guī)格、金額等情況，借以確認(rèn)賬簿記錄與實(shí)物是否一致的審計(jì)方法。盤(pán)點(diǎn)法分為直接盤(pán)點(diǎn)法和監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)法兩種。直接盤(pán)點(diǎn)法一般用于對(duì)貴重財(cái)產(chǎn)，如稀有金屬、珍寶、貴重文物和現(xiàn)金等審查；監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)法一般用于數(shù)量較大的實(shí)物，如廠房、機(jī)器設(shè)備、材料、商品等。

（二）調(diào)節(jié)法。由于未達(dá)賬項(xiàng)或賬簿登記等原因，現(xiàn)有數(shù)據(jù)和需要證實(shí)的數(shù)據(jù)在表面上不一致時(shí)，就要運(yùn)用調(diào)節(jié)法。例如，通常運(yùn)用調(diào)節(jié)法編制銀行存款調(diào)節(jié)表，來(lái)驗(yàn)證銀行存款賬戶的余額是否正確；編制有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資調(diào)節(jié)表，以驗(yàn)證財(cái)產(chǎn)物資賬面數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符。

（三）鑒定法。鑒定法是指邀請(qǐng)有關(guān)專業(yè)人員，運(yùn)用專門(mén)技術(shù)對(duì)書(shū)面資料、實(shí)物和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確定和識(shí)別的方法。

三、開(kāi)展審計(jì)調(diào)查的方法

（一）觀察法。觀察法就是審計(jì)人員深入實(shí)地，對(duì)于被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)產(chǎn)物資的保管和利用、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行等進(jìn)行觀察，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題，借以收集書(shū)面資料以外的證據(jù)和有針對(duì)性進(jìn)行審計(jì)的方法。

（二）查詢法。指對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問(wèn)題，通過(guò)口頭詢問(wèn)或書(shū)面調(diào)查的方式，取得口頭或書(shū)面證據(jù)的一種調(diào)查方法。對(duì)重要問(wèn)題，盡量采用書(shū)面詢問(wèn)并取得書(shū)面證據(jù)。

（三）函證法。函證法實(shí)際上也是一種查詢法，它是指審計(jì)人員通過(guò)給有關(guān)單位和個(gè)人發(fā)函，以了解情況、取得證據(jù)的一種調(diào)查方法。

四、審計(jì)方法運(yùn)用

在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)中，以上各種方法的使用不是孤立的，通常要綜合運(yùn)用多種審計(jì)方法，相互補(bǔ)充，相互促進(jìn)。例如：工作中常將順查法和逆查法結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，即采用順查法時(shí)，對(duì)于重要事項(xiàng)也可兼用逆查法；采用逆查法時(shí)，對(duì)于需要重點(diǎn)審查的部分，可局部采用順查法詳細(xì)查核。

目前，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)單一，村集體經(jīng)濟(jì)收入相對(duì)較少，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多，宜主要采用精細(xì)審計(jì)手段（詳查法），綜合運(yùn)用審核法、審閱法、復(fù)算法；以順查法為主，穿插逆查法；采用盤(pán)點(diǎn)法對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的數(shù)量、品種、規(guī)格、金額等情況進(jìn)行實(shí)地清查。

（作者單位：山東省禹城市農(nóng)業(yè)局、禹城市梁家鎮(zhèn)經(jīng)管站）