●鐘曉麗

醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究
——以江蘇省常州市為例

●鐘曉麗

編者按：調(diào)查研究是科學(xué)認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)、科學(xué)決策的前提。開(kāi)展調(diào)查研究，對(duì)于及時(shí)反映重大財(cái)稅政策的貫徹落實(shí)和財(cái)政發(fā)展改革情況，提高財(cái)政管理水平，具有重要意義。隨著我國(guó)財(cái)稅改革逐步駛向深水區(qū)，為更有效地服務(wù)決策、指導(dǎo)實(shí)踐，本刊在2017年開(kāi)設(shè)全新欄目“調(diào)查研究”，刊發(fā)圍繞完善財(cái)政管理、保障中央重大財(cái)稅政策貫徹執(zhí)行所撰寫的調(diào)研報(bào)告，鼓勵(lì)發(fā)現(xiàn)新情況、研究新問(wèn)題、探索新思路。

會(huì)計(jì)信息是醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的集中反映，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低是衡量醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的重要標(biāo)尺。本文根據(jù)江蘇省常州市2016年度醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查內(nèi)容，研究醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理中存在的問(wèn)題，并探討提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施建議。

醫(yī)療機(jī)構(gòu) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 資產(chǎn)管理

會(huì)計(jì)信息是財(cái)政部門制定相關(guān)政策的重要依據(jù)，是反饋財(cái)政政策執(zhí)行效果的重要載體，單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低直接關(guān)系著財(cái)政監(jiān)督工作能否順利開(kāi)展，對(duì)于提高財(cái)政監(jiān)督效率、確保財(cái)政資金的合理使用、保障財(cái)政職能的充分發(fā)揮起著舉足輕重的作用。我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作歷經(jīng)近20年，已成為財(cái)政部門的一個(gè)品牌，在切實(shí)履行政府的市場(chǎng)監(jiān)管職能，維護(hù)統(tǒng)一、透明的會(huì)計(jì)審計(jì)市場(chǎng)秩序，貫徹落實(shí)全面深化財(cái)稅改革方面發(fā)揮了積極的作用。

一、基本情況

2016年，按照財(cái)政部、江蘇省會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查部署，結(jié)合常州市監(jiān)督檢查計(jì)劃，以服務(wù)財(cái)政中心工作為核心，保障會(huì)計(jì)法規(guī)準(zhǔn)則制度的有效執(zhí)行為重點(diǎn)，圍繞涉及廣大群眾切身利益的“看病難、看病貴”問(wèn)題，為推動(dòng)藥品零差率、促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革提供第一手資料，常州市選擇7戶醫(yī)療機(jī)構(gòu)作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量重點(diǎn)檢查對(duì)象，涵蓋綜合性醫(yī)院、中醫(yī)醫(yī)院、?？漆t(yī)院和社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心等多種類型。檢查重點(diǎn)包括醫(yī)療機(jī)構(gòu)2015年財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的總體情況、收入管理情況、支出和成本管理情況、資產(chǎn)管理及政府采購(gòu)情況、治理“小金庫(kù)”長(zhǎng)效機(jī)制落實(shí)情況、結(jié)余及分配管理和長(zhǎng)期債務(wù)等情況。

檢查發(fā)現(xiàn)，近年來(lái)，該市醫(yī)療機(jī)構(gòu)基本能夠按照 《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》等規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理，新舊會(huì)計(jì)制度銜接順暢，內(nèi)部管理日漸完善，信息化水平不斷提升，有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法符合要求，真實(shí)、完整，能在重大方面反映單位的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)開(kāi)展成果，激勵(lì)約束機(jī)制進(jìn)一步健全，單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化程度逐年提高，較好地執(zhí)行了準(zhǔn)則制度和國(guó)家財(cái)稅政策。

然而，部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)在收入管理、資產(chǎn)管理等方面仍存在一些問(wèn)題。2016年全市醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)違規(guī)金額較大，資產(chǎn)虛增9803.69萬(wàn)元，虛減13707.18萬(wàn)元；負(fù)債虛增4285.06萬(wàn)元，虛減2.64萬(wàn)元；收入虛減343.12萬(wàn)元；費(fèi)用 （支出）虛增470.45萬(wàn)元。

二、常州市醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題

(一)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算方面

1、醫(yī)療機(jī)構(gòu)普遍未將所有收支完整納入預(yù)算管理，不能完整反映醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況。根據(jù) 《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（財(cái)社〔2010〕306號(hào)）第十條，醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度；《基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》第七條，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)所有收支應(yīng)全部納入預(yù)算管理，但目前該市醫(yī)療機(jī)構(gòu)暫未按照規(guī)定像其他行政事業(yè)單位一樣編制年初預(yù)算和年終決算。

2、醫(yī)療機(jī)構(gòu)把應(yīng)作為收入、支出的項(xiàng)目掛在“往來(lái)科目”核算。如常州市某?？漆t(yī)院收到區(qū)疾控中心嚴(yán)重精神障礙管理資金、艾滋病預(yù)防費(fèi)等170341元、收到民政部門特困戶醫(yī)療補(bǔ)助款使用結(jié)余203925.5元，收到精神病防治經(jīng)費(fèi)使用結(jié)余488958.80元均掛在“其他應(yīng)付款”科目中，未作收入入賬等。

3、往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬未清理，尤其是三年以上的應(yīng)收應(yīng)付類款項(xiàng)未及時(shí)清理。其中應(yīng)收債權(quán)類主要是醫(yī)院賬面反映應(yīng)收醫(yī)保中心款項(xiàng)遠(yuǎn)大于醫(yī)保中心實(shí)際支付醫(yī)院款項(xiàng)形成的應(yīng)收醫(yī)保中心款項(xiàng)和醫(yī)療機(jī)構(gòu)出院病人欠款；債務(wù)類往來(lái)款項(xiàng)主要是長(zhǎng)期掛賬已不需支付款項(xiàng)未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

4、在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)甚至已投入使用，但未按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。主要表現(xiàn)為醫(yī)療機(jī)構(gòu)病房大樓、辦公大樓，已完工未及時(shí)辦理竣工決算，部分或全部未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，少提或不提折舊，虛減費(fèi)用、虛增結(jié)余。

5、財(cái)務(wù)報(bào)銷手續(xù)不完整、會(huì)計(jì)憑證不合規(guī)等。主要表現(xiàn)為記賬憑證與原始憑證金額不一致、憑證附件不符合要求等。

(二)資產(chǎn)管理與政府采購(gòu)方面

1、固定資產(chǎn)管理重購(gòu)置、輕管理。突出表現(xiàn)為部分房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)法明確，有房屋產(chǎn)權(quán)證但無(wú)房產(chǎn)，或房屋購(gòu)買或置換后因房主破產(chǎn)等原因至今未取得房產(chǎn)證。

2、存貨管理不完善。一是藥品管理上，未設(shè)立數(shù)量明細(xì)賬。藥品下發(fā)至基層社區(qū)服務(wù)站只有金額沒(méi)有數(shù)量，無(wú)法有效對(duì)賬，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧；二是低值易耗品賬實(shí)不符，盤虧掛賬未及時(shí)處理。

3、賬面固定資產(chǎn)與系統(tǒng)數(shù)額不符。醫(yī)療機(jī)構(gòu)賬面固定資產(chǎn)與財(cái)政部門資產(chǎn)管理系統(tǒng)金額存在差異，未及時(shí)查明原因。

4、國(guó)有資產(chǎn)處置手續(xù)不規(guī)范。一是部分國(guó)有資產(chǎn)已報(bào)廢，但一直掛賬，造成賬實(shí)不符；二是國(guó)有資產(chǎn)報(bào)廢清理未履行相關(guān)審批手續(xù)。

5、未嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)相關(guān)要求。通過(guò)檢查發(fā)現(xiàn)，該市部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)，在實(shí)施某些項(xiàng)目時(shí)未按照政府采購(gòu)目錄嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)。

（三）負(fù)債管理方面

1、部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)通過(guò)借款方式進(jìn)行的基本建設(shè)和設(shè)備投資規(guī)模較大，存在較大的償債風(fēng)險(xiǎn)。其中綜合性醫(yī)院表現(xiàn)明顯。如該市某三甲公立醫(yī)院，2015年末資產(chǎn)負(fù)債表借款金額47337萬(wàn)元，另外應(yīng)付賬款30286萬(wàn)元，基建借款多，債務(wù)規(guī)模大。

2、往來(lái)款項(xiàng)中的應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款未及時(shí)清理造成負(fù)債虛增。如某縣級(jí)人民醫(yī)院 “應(yīng)付賬款——應(yīng)付衛(wèi)生材料款”中應(yīng)付江蘇海外集團(tuán)國(guó)際技術(shù)公司4135.20萬(wàn)元，經(jīng)查此業(yè)務(wù)已貨款兩清，但賬務(wù)未及時(shí)處理。

（四）收入管理方面

一是藥品“零差價(jià)”政策執(zhí)行不到位，個(gè)別醫(yī)療機(jī)構(gòu)與藥企之間仍然通過(guò)協(xié)議“捐贈(zèng)”、“買少送多”等方式規(guī)避主管部門藥品招標(biāo)采購(gòu)統(tǒng)一定價(jià)，在藥品“零差價(jià)”執(zhí)行方式上搞變通、打擦邊球，且捐贈(zèng)設(shè)備等未及時(shí)入賬、贈(zèng)送藥品直接沖減成本（費(fèi)用）。

二是個(gè)別醫(yī)療機(jī)構(gòu)收費(fèi)減免未有確切依據(jù)，如對(duì)特殊病種的醫(yī)療費(fèi)用減免僅通過(guò)內(nèi)部會(huì)議討論通過(guò)，未有相關(guān)政策依據(jù)。

三是醫(yī)療機(jī)構(gòu)停車場(chǎng)收入等確認(rèn)不合理、不完整。

四是醫(yī)?；鹋c醫(yī)療機(jī)構(gòu)在醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算報(bào)銷中存在“利益博弈”，部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)收醫(yī)保基金款項(xiàng)長(zhǎng)期收不回，影響醫(yī)療機(jī)構(gòu)現(xiàn)金回款，對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)能力產(chǎn)生削弱作用。

（五）支出和成本管理方面

一是醫(yī)療機(jī)構(gòu)普遍存在績(jī)效工資制度執(zhí)行不規(guī)范，發(fā)放總量突破批復(fù)限額現(xiàn)象。

二是部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)壞賬準(zhǔn)備未按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提或者未計(jì)提，不符合相關(guān)制度和會(huì)計(jì)“謹(jǐn)慎性”原則要求。

三是醫(yī)療成本（費(fèi)用）核算不規(guī)范。比如存在將以前年度衛(wèi)生耗材等醫(yī)療成本放在2015年度列支的情況，記賬憑證所附原始憑證為以前年度發(fā)票；由于在建工程科目未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，導(dǎo)致折舊少提或未提，造成成本（費(fèi)用）不實(shí)。

四是資產(chǎn)負(fù)債率高，利息支出負(fù)擔(dān)較大。

三、提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策建議

（一）編制全口徑預(yù)決算

認(rèn)真落實(shí)全口徑預(yù)算，是新《預(yù)算法》的要求，也是加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)預(yù)算收支管理、提高資金使用績(jī)效、切實(shí)保障民生的要求。根據(jù)2011年印發(fā)的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，國(guó)家對(duì)醫(yī)院實(shí)行“核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法?！豆⑨t(yī)院預(yù)決算報(bào)告制度暫行規(guī)定》要求公立醫(yī)院實(shí)行年度預(yù)算報(bào)告制度和年度決算報(bào)告制度。同時(shí)，各級(jí)衛(wèi)生主管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院的年度預(yù)算審核，根據(jù)醫(yī)院的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)，審核其預(yù)算的合理性，對(duì)醫(yī)院大型設(shè)備購(gòu)置、基本建設(shè)和重點(diǎn)項(xiàng)目支出情況等進(jìn)行重點(diǎn)審核，嚴(yán)格控制不合理支出。

（二）將全部醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告納入年報(bào)審計(jì)范圍，并適當(dāng)提高會(huì)計(jì)信息的透明度

在我國(guó)，大部分企業(yè)和上市公司實(shí)現(xiàn)了對(duì)財(cái)務(wù)年度報(bào)告開(kāi)展獨(dú)立審計(jì)，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性、完整性。在發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)制度下，政府報(bào)告需要在經(jīng)過(guò)獨(dú)立審計(jì)部門審計(jì)之后向公眾披露。建議將全部醫(yī)療機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告納入到年報(bào)審計(jì)的范圍，為管理者和利益相關(guān)者決策提供更加有效的參考。同時(shí)，可以將醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況適度公開(kāi)，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，以減少公眾與醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息的不對(duì)稱，有效緩解醫(yī)患因定價(jià)問(wèn)題引起的糾紛。

（三）進(jìn)一步明確財(cái)政補(bǔ)助資金的使用方向和用途

一是財(cái)政部門會(huì)同主管部門研究制定醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)政專項(xiàng)資金管理辦法，明確財(cái)政補(bǔ)助資金的使用方向和用途，要求各級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)定期向主管部門和財(cái)政部門報(bào)送資金使用情況和使用效果報(bào)告，進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)政資金在醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革中的引導(dǎo)推動(dòng)作用。二是改變醫(yī)療財(cái)政專項(xiàng)資金重分配、輕管理的現(xiàn)狀，根據(jù)新的預(yù)算管理制度改革“加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，提高財(cái)政支出績(jī)效”的要求，對(duì)財(cái)政部門打包下達(dá)的資金進(jìn)行績(jī)效考核，財(cái)政專項(xiàng)資金分配與績(jī)效考核掛鉤，提高資金使用效率，更好地服務(wù)人民群眾。

（四）加強(qiáng)醫(yī)療資金的日常監(jiān)督

醫(yī)院與其他事業(yè)單位相比，存在收入種類繁多，金額龐大、現(xiàn)金流量大等突出問(wèn)題，事后查處不是目的，事前預(yù)防才是根本。一是配合政府會(huì)計(jì)改革和權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合報(bào)告制度改革，并結(jié)合行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)控準(zhǔn)則的實(shí)施，完善醫(yī)療機(jī)構(gòu)日常監(jiān)管機(jī)制，推廣隨機(jī)抽查制度。二是加強(qiáng)監(jiān)管整合，建立財(cái)政部門、衛(wèi)生部門、人社部門橫向聯(lián)手的監(jiān)管機(jī)制，明確各方管理職責(zé)，共同發(fā)力，加強(qiáng)管理和監(jiān)督。通過(guò)監(jiān)管整合，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查相互延伸，進(jìn)一步向縱深發(fā)展，做到監(jiān)督到位，有監(jiān)管有問(wèn)責(zé)，有處理有跟蹤，提升成果轉(zhuǎn)化和檢查成效，從而加強(qiáng)財(cái)政資金安排的科學(xué)性和合理性。

（五）提高相關(guān)人員的職業(yè)素養(yǎng)

人的因素對(duì)于任何行業(yè)、任何工作都起到?jīng)Q定性的影響，要更好地提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高人的責(zé)任意識(shí)是不可或缺的。首先，要提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度，使其意識(shí)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是實(shí)現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃、提高其決策準(zhǔn)確性和效率、保障資金安全、規(guī)范、有效運(yùn)行的重要抓手。其次，提高財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)部門相關(guān)人員職業(yè)素養(yǎng)，定期組織培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)能力的同時(shí)，把部門預(yù)算和財(cái)務(wù)管理責(zé)任層層落實(shí)到各部門、各環(huán)節(jié)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算與預(yù)算的銜接，也確保日后全口徑部門預(yù)算編制和執(zhí)行的順利進(jìn)行。最后，應(yīng)進(jìn)一步完善激勵(lì)約束機(jī)制，通過(guò)獎(jiǎng)懲制度，保障醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員的利益，并設(shè)立一系列的指標(biāo)體系，定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行考核，做到獎(jiǎng)罰有據(jù)，公平公正，激勵(lì)財(cái)務(wù)人員不斷適應(yīng)新形勢(shì)下的財(cái)務(wù)工作，促使他們不僅懂會(huì)計(jì)核算，更懂財(cái)務(wù)管理。

(作者單位：江蘇省常州市財(cái)政局)

[1]財(cái)政部.醫(yī)院財(cái)務(wù)制度[Z].2010-12-28。

[2]財(cái)政部.基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度[Z].2010-12-28。

[3]張怡.新醫(yī)改形勢(shì)下提高公立醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)策探討[J].財(cái)經(jīng)界，2015，(05).

（本欄目責(zé)任編輯：王光俊）