許慧

摘要：自2001年12月11日起，我國(guó)正式加入了世界貿(mào)易組織，這標(biāo)志著我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)也迅速融入到了貿(mào)易自由化和經(jīng)濟(jì)全球化的步伐。為了更好的參與世界貿(mào)易組織，與各國(guó)之間更加便利的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，我國(guó)的關(guān)稅制度也隨之不停地調(diào)整。該論文分為四大部分：關(guān)稅概述、關(guān)稅效應(yīng)、我國(guó)現(xiàn)行關(guān)稅存在的問(wèn)以及對(duì)我國(guó)關(guān)稅的改革建議。

關(guān)鍵詞：關(guān)稅；現(xiàn)狀；改革

中圖分類號(hào)：F752.53文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2095-4379-（2017）02-0137-02

一、關(guān)稅概述

（一）關(guān)稅的含義

關(guān)稅在歷史上很早就出現(xiàn)了。自西周開始設(shè)立“關(guān)卡”，對(duì)來(lái)自其他屬地的產(chǎn)品征收關(guān)稅以共王室使用。關(guān)稅是一種最常見、最主要的國(guó)際貿(mào)易政策措施，也是國(guó)際貿(mào)易中最古老的政策之一。關(guān)稅在各個(gè)國(guó)家中一般屬于本國(guó)最高行政單位指定稅率的高級(jí)稅種，并且對(duì)于對(duì)外貿(mào)易發(fā)達(dá)的國(guó)家而言特別是發(fā)達(dá)國(guó)家，關(guān)稅往往是國(guó)家稅收乃至國(guó)家財(cái)政的主要收入。

（二）關(guān)稅的特點(diǎn)

1.以進(jìn)出關(guān)境或國(guó)境的貨物以及物品為課征對(duì)象

具體是指關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出關(guān)境或國(guó)境的貨物以及物品。為了進(jìn)行貿(mào)易的進(jìn)出口商品稱之為貨物；而入境旅客隨身攜帶的、個(gè)人在機(jī)場(chǎng)郵遞的、運(yùn)輸工具服務(wù)人員攜帶的，以及用其他方式進(jìn)口個(gè)人自用的非貿(mào)易性商品稱之為物品。

2.關(guān)稅具有強(qiáng)制性

關(guān)稅是由海關(guān)總署及其所屬機(jī)構(gòu)來(lái)管理和征收的，征收關(guān)稅是海關(guān)依法必須執(zhí)行的一部分工作。

3.關(guān)稅具有預(yù)定性

我國(guó)海關(guān)總署及其所屬機(jī)構(gòu)對(duì)于進(jìn)出關(guān)境或者國(guó)境的貨物及物品課征的稅收是按照法律及法規(guī)預(yù)先制定好的稅率來(lái)征收的，不是臨時(shí)制定的想當(dāng)然的來(lái)征收。

4.關(guān)稅的稅率具有復(fù)式性

我國(guó)的關(guān)稅實(shí)行復(fù)式性稅則。稅則即指海關(guān)在征收范圍和實(shí)行的稅率應(yīng)該遵循的法則。復(fù)式性稅則是指我國(guó)對(duì)于不同的進(jìn)口貨物及物品的原產(chǎn)國(guó)實(shí)行不同的稅率，又分為優(yōu)惠稅率和普通稅率。

（三）關(guān)稅的分類

關(guān)稅的種類繁多，依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可劃分出多樣的稅種。如：按照商品的流向可分為，進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅、過(guò)境關(guān)稅；按征收手段可分為，從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅以及滑準(zhǔn)稅等。

二、關(guān)稅效應(yīng)

在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后嚴(yán)格遵守該組織的關(guān)于減讓關(guān)稅的背景下，更應(yīng)該正確考慮關(guān)稅制度以及其產(chǎn)生的各種內(nèi)外效應(yīng)。這些效應(yīng)關(guān)乎到人們點(diǎn)點(diǎn)滴滴的經(jīng)濟(jì)生活，還影響到我國(guó)的財(cái)政收入，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，生產(chǎn)效率，就業(yè)率，生活福利及物價(jià)等。從均衡的角度分析，將關(guān)稅的效應(yīng)分為下列幾項(xiàng)。

（一）提高以及增加國(guó)家的財(cái)政收入

關(guān)稅是國(guó)家稅收的一種，是財(cái)政收入的主要來(lái)源之一。在早年，關(guān)稅收入占一些國(guó)家財(cái)政收入很大的分量。而現(xiàn)如今，許多國(guó)家特別是大多數(shù)的發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)稅收入占財(cái)政收入的比重已經(jīng)大幅度的降低，例如美國(guó)在1995年關(guān)稅收入僅占財(cái)政收入比重約為2%。但無(wú)論稅收收入的比重是否降低，關(guān)稅仍能增加各國(guó)的財(cái)政收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）調(diào)節(jié)進(jìn)出口的貿(mào)易結(jié)構(gòu)

關(guān)稅是限制進(jìn)口的主要手段之一，海關(guān)總署及其附屬機(jī)構(gòu)對(duì)于國(guó)內(nèi)已經(jīng)大量生產(chǎn)或者將來(lái)有可能大量生產(chǎn)的新興進(jìn)口商品及零部件收取較高的進(jìn)口關(guān)稅，來(lái)提高進(jìn)口商品等的門檻消弱其在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，近以保護(hù)國(guó)內(nèi)相同及同類產(chǎn)品的生產(chǎn)與發(fā)展。而對(duì)于我國(guó)不能生產(chǎn)或者原材料不足，技術(shù)欠缺的商品以及生活急需品的進(jìn)口，應(yīng)收取相對(duì)較低的關(guān)稅甚至免稅，來(lái)鼓勵(lì)進(jìn)口，滿足國(guó)內(nèi)生產(chǎn)及生活的需求。

（三）調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系

生產(chǎn)領(lǐng)域角度看，實(shí)行不同的稅收制度利于調(diào)節(jié)生產(chǎn)要素的流向，促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)合理的布局；從消費(fèi)水平分析，提高關(guān)稅利于限制進(jìn)口產(chǎn)品的消費(fèi)，從而使相同或同類的國(guó)內(nèi)商品價(jià)格收益，刺激消費(fèi)，不同的關(guān)稅滿足不同的階層來(lái)消費(fèi)；從就業(yè)的領(lǐng)域看，因提高關(guān)稅促進(jìn)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，就業(yè)的崗位也隨之增加，提高了就業(yè)率。

三、我國(guó)現(xiàn)行關(guān)稅存在的問(wèn)題

〖HJ0.99mm〗新中國(guó)成立初期，我國(guó)執(zhí)行的關(guān)稅政策尚沒(méi)有統(tǒng)一的關(guān)稅規(guī)則可以依據(jù)，自1950年根據(jù)頒布的《關(guān)于關(guān)稅政策和海關(guān)工作的決定》規(guī)定了關(guān)稅的六項(xiàng)基本原則，此后一段時(shí)間的海關(guān)依據(jù)該原則執(zhí)行工作。改革開放后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制也進(jìn)入了全面改革的時(shí)代，由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變到商品經(jīng)濟(jì)，也因?yàn)閷?shí)行對(duì)外開放的政策，關(guān)稅的作用越來(lái)越重要，稅收成為財(cái)政收入的主要來(lái)源之一。我國(guó)加入WTO后，依據(jù)該組織的基本原則以及我國(guó)承諾的條件，我國(guó)的關(guān)稅稅率開始大幅度下調(diào)，如：1993年末，估計(jì)我國(guó)關(guān)稅稅率下調(diào)幅度高達(dá)8.8%。關(guān)稅本就具有保護(hù)本國(guó)的生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)的作用，但近年來(lái)，隨著我國(guó)的貿(mào)易順差持續(xù)擴(kuò)大等問(wèn)題的出現(xiàn)，國(guó)家采取的一系列調(diào)節(jié)關(guān)稅的措施，使得在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，我國(guó)現(xiàn)行的關(guān)稅帶來(lái)的不利影響也逐漸明顯。

（一）關(guān)稅的保護(hù)作用不理想

1.保護(hù)較弱：我國(guó)的關(guān)稅政策對(duì)于國(guó)外的進(jìn)口產(chǎn)品、原材料實(shí)行減免稅政策，使得稅源、稅基，降低了外資企業(yè)的進(jìn)口成本。這一對(duì)外資過(guò)多的優(yōu)惠政策，不僅大大減少了我國(guó)的財(cái)政收入，進(jìn)而使得政府可撥款的社會(huì)福利減少，而且在同等條件下面臨著外資的產(chǎn)品、原材料的成本相對(duì)較低的現(xiàn)狀，對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)的企業(yè)形成了一定的市場(chǎng)壓力，使其處于不利的地位。

2.保護(hù)過(guò)度：據(jù)有關(guān)專家估算，我國(guó)每年實(shí)際征收的關(guān)稅稅率已經(jīng)接近一些發(fā)達(dá)國(guó)家的關(guān)稅水平，但是仍同大多數(shù)的發(fā)展中國(guó)家相似，我國(guó)實(shí)際征收的關(guān)稅遠(yuǎn)低于名義上的關(guān)稅稅率，這一現(xiàn)象，迫使大量應(yīng)稅商品的走私進(jìn)口。如：近兩年來(lái)代購(gòu)的興起，正因?yàn)閲?guó)家名義上的高關(guān)稅稅率，所購(gòu)買的大量化妝品、奢飾品等應(yīng)繳納的關(guān)稅額令他們負(fù)擔(dān)不起，只能走上逃稅，走私的道路，同時(shí)也使得我國(guó)流失了大量的稅收，財(cái)政收入也減少了一部分。并且長(zhǎng)期利用關(guān)稅保護(hù)，不僅容易導(dǎo)致我國(guó)國(guó)內(nèi)的企業(yè)不思進(jìn)取喪失了國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，而且容易與貿(mào)易伙伴出現(xiàn)矛盾，受到關(guān)稅報(bào)復(fù)。

（二）新關(guān)稅制度下進(jìn)口關(guān)稅結(jié)構(gòu)出現(xiàn)新問(wèn)題

現(xiàn)行的對(duì)外優(yōu)惠政策對(duì)我國(guó)保護(hù)作用較弱，使本土的品牌被大肆蠶食，缺乏品牌和技術(shù)創(chuàng)新的國(guó)內(nèi)企業(yè)，只好依賴其他跨國(guó)企業(yè)，進(jìn)而影響我國(guó)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大以及我國(guó)自主創(chuàng)新能力逐漸下降；在同一類產(chǎn)品中對(duì)初級(jí)產(chǎn)品、中間產(chǎn)品及最終產(chǎn)品所征收的關(guān)稅不平衡，零部件、散機(jī)與整件機(jī)器的稅收結(jié)構(gòu)也存在相同問(wèn)題，導(dǎo)致最終產(chǎn)品和整機(jī)最后名義上收取的關(guān)稅額相對(duì)較高，不利于我國(guó)企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備限制其創(chuàng)新發(fā)展；我國(guó)所征收的高關(guān)稅產(chǎn)品不多，但對(duì)于國(guó)內(nèi)需求急切，數(shù)量較大的產(chǎn)品實(shí)行高額關(guān)稅，雖然財(cái)政收入增加，但也不利于該項(xiàng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（三）海關(guān)估價(jià)現(xiàn)存問(wèn)題

在海關(guān)估價(jià)的方法上我國(guó)的立法沒(méi)有確定性，仍有用商業(yè)慣例的地方，如：離岸價(jià)格，成本加運(yùn)費(fèi)等，尚未形成獨(dú)立的政策，不適應(yīng)國(guó)際貿(mào)易。海關(guān)估價(jià)制度不僅影響關(guān)稅收入，而且關(guān)乎進(jìn)口商人的利益。目前我國(guó)在海關(guān)估價(jià)上透明程度較低，不利于保護(hù)納稅義務(wù)人的權(quán)益，使之不確定應(yīng)繳納的稅額，無(wú)法進(jìn)一步估測(cè)出進(jìn)口的利潤(rùn)。隨著世界貿(mào)易的加強(qiáng)海關(guān)估價(jià)業(yè)務(wù)需求量逐步增加，并且由于海關(guān)估價(jià)的專業(yè)性較強(qiáng)，技術(shù)要求較高，使我國(guó)海關(guān)估價(jià)的人員一直處于缺少的狀態(tài)，嚴(yán)重影響海關(guān)工作的質(zhì)量。

四、對(duì)我國(guó)關(guān)稅的改革建議

針對(duì)上述我國(guó)關(guān)稅現(xiàn)存的幾點(diǎn)問(wèn)題提出下列幾項(xiàng)改革建議：

（一）削減關(guān)稅，逐步取消不合理的減免稅，縮小實(shí)際征稅額與名義征稅額的差距，降低關(guān)稅水平

根據(jù)產(chǎn)業(yè)鏈的延伸狀況適時(shí)調(diào)整關(guān)稅優(yōu)惠政策，利于國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。同時(shí)關(guān)稅減免造成的名義稅率與實(shí)際稅率之間的差別也在很大程度上影響著關(guān)稅的有效保護(hù)作用，并出現(xiàn)大量走私現(xiàn)象，使我國(guó)本土產(chǎn)品發(fā)展受到?jīng)_擊。應(yīng)適量減小其差距，降低實(shí)際征收關(guān)稅率，利于我國(guó)市場(chǎng)的積極發(fā)展，并對(duì)促進(jìn)我國(guó)幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有重要的作用；加強(qiáng)國(guó)內(nèi)減免稅法制化，使其相對(duì)清晰化和確定性；同時(shí)健全減免稅的管理模式和實(shí)行〖HJ1mm〗程序，根據(jù)不同的管理環(huán)節(jié)進(jìn)行劃分，令其分工明確，各司其職，又互相配合，總而言之，應(yīng)根據(jù)非歧視原則，實(shí)施統(tǒng)一且公平的關(guān)稅政策。

（二）逐步優(yōu)化進(jìn)出口關(guān)稅結(jié)構(gòu)

我國(guó)關(guān)稅結(jié)構(gòu)的調(diào)整應(yīng)逐步趨向于合理化，大體表現(xiàn)為：其稅率的結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照原材料、半成品、制成品由低到高且比例協(xié)調(diào)的趨勢(shì)，并利用這一結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)于不同層次的產(chǎn)品或者不同行業(yè)的保護(hù)，利于國(guó)內(nèi)的產(chǎn)業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中能夠健康地發(fā)展；逐漸完善相關(guān)出口免稅制度，是國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)品出口，增強(qiáng)我國(guó)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力的體現(xiàn)，加快我國(guó)企業(yè)融入國(guó)際化的步伐；合理利用關(guān)稅配額，對(duì)于一定數(shù)量?jī)?nèi)的進(jìn)口產(chǎn)品等，收取較低的關(guān)稅，超過(guò)該數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，則收取較高的關(guān)稅；同時(shí)，我國(guó)的關(guān)稅政策也應(yīng)多樣化的發(fā)展，隨著各國(guó)關(guān)稅的普遍降低，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)激烈，逐漸出現(xiàn)對(duì)我國(guó)傾銷和補(bǔ)貼等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的行為，在一定的特殊條件下，為了維護(hù)我國(guó)的主權(quán)與國(guó)家利益，保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)免遭補(bǔ)貼、傾銷，增強(qiáng)關(guān)稅的保護(hù)能力，應(yīng)適當(dāng)征收?qǐng)?bào)復(fù)關(guān)稅；必要時(shí)也應(yīng)征收反傾銷關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅等特別關(guān)稅。

（三）進(jìn)一步完善我國(guó)的海關(guān)估計(jì)制度

我國(guó)目前的海關(guān)估價(jià)制度與WTO仍有一定的差距，需要做出相應(yīng)的措施，盡快制定完善的關(guān)稅條例，廢除與WTO不相符合的舊文件等，建立健全新的海關(guān)估價(jià)制度體系來(lái)規(guī)范執(zhí)法行為，如：出現(xiàn)海關(guān)對(duì)于申報(bào)的價(jià)格有疑問(wèn)后書面通知收發(fā)貨人，并要求其在15日內(nèi)提交證明材料或其他證據(jù)來(lái)證明報(bào)價(jià)的合理性的情況時(shí)，表明了證明責(zé)任僅為收發(fā)貨人，其實(shí)也可以通知進(jìn)口商，尤其來(lái)進(jìn)行證明，當(dāng)海關(guān)不接受報(bào)價(jià)時(shí)，也應(yīng)給予進(jìn)口商一定的機(jī)會(huì)進(jìn)行申訴等。向社會(huì)公開海關(guān)估價(jià)的制度，增強(qiáng)透明。

（四）提高工作人員能力

不僅要注重相關(guān)法律法規(guī)的建立與改革，在經(jīng)濟(jì)全球化的今天也應(yīng)注重我國(guó)海關(guān)工作人員能力的培養(yǎng)，定期組織學(xué)習(xí)，進(jìn)行工作報(bào)告，與時(shí)俱進(jìn)學(xué)習(xí)WTO相關(guān)協(xié)定，了解我國(guó)法律法規(guī)，熟悉我國(guó)的基本國(guó)情，大力提高執(zhí)法人員的政治和專業(yè)素質(zhì)。同時(shí)應(yīng)堅(jiān)持依法征管、科學(xué)征管，不斷提高全國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法的有效性，不斷提升海關(guān)稅收整體管理效能。

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