張曉琳+崔丹丹

摘 要：在經(jīng)濟發(fā)展新形勢下，自主創(chuàng)新是我國當前及以后一段時期內(nèi)促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、推進產(chǎn)業(yè)升級、提高國家核心競爭力的中心環(huán)節(jié)。本文通過分析我國現(xiàn)行稅收政策在促進企業(yè)自主創(chuàng)新方面存在問題的基礎(chǔ)上，提出了鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策建議。

關(guān)鍵詞：自主創(chuàng)新；稅收優(yōu)惠；研發(fā)支出

中圖分類號： F275 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）32-56-2

0 引言

經(jīng)濟新常態(tài)下，全球經(jīng)濟增長方式已從要素拉動轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)新驅(qū)動，加大科技投入、提升自主創(chuàng)新能力已成為各國轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化升級的必然選擇。然而，由于研發(fā)活動具有正的外溢性，通常私人部門進行自主研發(fā)創(chuàng)新活動得到的收益低于其為社會和其他個人帶來的收益，這就導致私人部門在研發(fā)創(chuàng)新方面的自主投入低于社會的最佳需求水平。因而，營造有助于自主創(chuàng)新的良好氛圍和稅收環(huán)境，加大企業(yè)對創(chuàng)新的投入強度，是當前稅收政策研究應(yīng)該重點解決的問題。

1 我國促進自主創(chuàng)新的既有稅收政策

1.1 鼓勵企業(yè)對研發(fā)的投入

首先，在支持創(chuàng)新企業(yè)方面，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收。另外，針對經(jīng)濟特區(qū)的國家級高新技術(shù)企業(yè)及一些對經(jīng)濟社會長遠發(fā)展具有重大引領(lǐng)帶動作用的新興產(chǎn)業(yè)（如軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)等）實行特別的優(yōu)惠政策。

其次，在研發(fā)支出稅前扣除方面，研發(fā)成功并最終形成無形資產(chǎn)的這部分支出，在繳納企業(yè)所得稅時，準予按其所形成無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷；研發(fā)費用支出后未形成無形資產(chǎn)的部分，準予其在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按研發(fā)費用的50%在繳納企業(yè)所得稅前加計扣除。

最后，在鼓勵研發(fā)設(shè)備投資方面，進一步擴大享受固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)的范圍和力度。財稅〔2015〕106號文（《關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》）再將行業(yè)擴大至輕工、紡織、機械、汽車等4個行業(yè)，即共計是10個行業(yè)的企業(yè)。

1.2 鼓勵科技成果轉(zhuǎn)化

自2015年10月1日起，全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

1.3 簡化稅收征管

全國稅務(wù)機關(guān)持續(xù)開展“便民辦稅春風行動”， 全力推進稅務(wù)行政審批制度改革，簡化辦稅手續(xù)，方便納稅人享受稅收優(yōu)惠。適應(yīng)大數(shù)據(jù)趨勢，運用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)，創(chuàng)新稅收服務(wù)措施。

2 現(xiàn)行稅收政策促進自主創(chuàng)新的局限性分析

2.1 政策要求嚴苛、部分規(guī)定不合理

一些優(yōu)惠政策規(guī)定過于嚴苛、不合理，導致企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策時受限制。首先，現(xiàn)行的研發(fā)費用加計扣除適用范圍過于狹窄，能夠加計扣除的項目僅限于在規(guī)定范圍之內(nèi)的研發(fā)活動。其次，對高新技術(shù)企業(yè)的認定政策過于嚴苛，且在研發(fā)強度上，對中小企業(yè)有著比大型企業(yè)更為嚴格的規(guī)定。最后，高新技術(shù)企業(yè)認定的一些規(guī)定不合理，如《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定，企業(yè)“有偷、騙稅等行為的”應(yīng)取消其認定為高新技術(shù)企業(yè)的資格。該規(guī)定將稅收優(yōu)惠政策與征管政策捆綁在一起，導致一些在實務(wù)中，因為非故意原因（如財務(wù)交接不規(guī)范）被認定為“偷稅”的創(chuàng)新型企業(yè)，喪失了認定成為高新技術(shù)企業(yè)的資格。

2.2 缺乏對研發(fā)前期的稅收扶持政策

在研發(fā)前期，企業(yè)的投入較多但收益甚少，這個時期是企業(yè)最需要扶持的時期之一，然而我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策多傾向于事后優(yōu)惠，即在研發(fā)成功后才能享受一系列的優(yōu)惠政策，而在研發(fā)前期，卻缺乏相應(yīng)的扶持、鼓勵政策，不能提高企業(yè)進行研發(fā)活動的積極性。

首先，在企業(yè)所得稅方面，雖然企業(yè)虧損及一些費用可以在以后年度進行結(jié)轉(zhuǎn)，但是一般都有結(jié)轉(zhuǎn)年限的限制，這對于研發(fā)期較長的企業(yè)是很不利的，因為在研發(fā)初期，企業(yè)一般盈利水平不高甚至處于虧損狀態(tài)，這就導致虧損結(jié)轉(zhuǎn)缺乏實際意義。

其次，進行自主研發(fā)活動因前景不明，所以承擔較大的風險。因此企業(yè)進行研發(fā)活動一般會提取各種準備金，如風險準備金、技術(shù)開發(fā)準備金等，但是目前我國對此類準備金在所得稅稅前扣除方面缺乏專門的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定。另外，自主研發(fā)企業(yè)的風險大也導致其在籌、融資方面存在困難，而我國在利用政策優(yōu)惠去吸引風險投資者方面的規(guī)定也是一片空白。

2.3 對創(chuàng)新需求方的政策激勵不足

對技術(shù)轉(zhuǎn)讓的政策優(yōu)惠有利于提高創(chuàng)新企業(yè)對研發(fā)活動投入的積極性。技術(shù)轉(zhuǎn)讓活動一般會涉及技術(shù)轉(zhuǎn)讓方、技術(shù)受讓方和技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)機構(gòu)，所以完善的技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該是從這三方的角度制定的，然而目前我國對技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠政策，僅對技術(shù)轉(zhuǎn)移方才有，而缺乏對技術(shù)受讓方和技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)機構(gòu)的政策優(yōu)惠。僅對轉(zhuǎn)讓方才有的稅收優(yōu)惠政策不利于轉(zhuǎn)讓活動產(chǎn)業(yè)化，特別是由于缺乏對技術(shù)受讓方的稅收優(yōu)惠，不能有效刺激社會對技術(shù)創(chuàng)新的需求，從而不利于技術(shù)研發(fā)方對研發(fā)活動的投入。

2.4 優(yōu)惠政策繁復，缺乏操作性

優(yōu)惠政策的制定應(yīng)該是出于讓所有滿足條件的企業(yè)都能夠依法享受得到優(yōu)惠。然而一些政策由于規(guī)定不明確，導致在實際操作中過于繁復，如固定資產(chǎn)加速折舊政策對中六大行業(yè)的規(guī)定，只說應(yīng)按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》確定，卻沒有對行業(yè)的主營業(yè)務(wù)做出統(tǒng)一標準，從而使企業(yè)在享受該項政策時要填報很多東西，一些企業(yè)會因享受程序太復雜而最終選擇放棄。

3 對促進自主創(chuàng)新的稅收政策建議

3.1 放寬優(yōu)惠政策

目前對合格研發(fā)支出稅前扣除上，有對研發(fā)領(lǐng)域的限制，然而不管是哪個領(lǐng)域的企業(yè)都要進行創(chuàng)新，因而為實現(xiàn)稅收優(yōu)惠的普惠性，應(yīng)取消對研發(fā)領(lǐng)域的限制。同時，由于我國中小企業(yè)數(shù)量較多，為促使眾多的中小企業(yè)積極從事創(chuàng)新活動，應(yīng)綜合考慮中小企業(yè)的特點，放寬對中小企業(yè)的優(yōu)惠政策。首先，通過明確稅收方面對中小企業(yè)的判定標準，改變目前對中小企業(yè)的判斷標準過于復雜的狀況。其次，可以考慮通過加大研發(fā)支出加計扣除比例和延長費用結(jié)轉(zhuǎn)年限的方式給予中小企業(yè)更為便利的優(yōu)惠政策實現(xiàn)形式。

3.2 完善初創(chuàng)期稅收激勵政策

為降低處于初創(chuàng)期企業(yè)的風險投資成本，應(yīng)完善企業(yè)初創(chuàng)期稅收激勵政策，給予其投資稅收抵免政策，如對企業(yè)用于技術(shù)引進、吸收等方面的投資可抵免所得稅。同時，借鑒國外市場經(jīng)驗，允許企業(yè)、研發(fā)機構(gòu)沖銷諸如購置相關(guān)設(shè)備、建造實驗室等基礎(chǔ)研發(fā)及與之相關(guān)的一系列資本性支出。

另外，建立鼓勵風險投資的稅收優(yōu)惠政策體系。一方面，可以給予各類風險投資公司，可享受同高新技術(shù)企業(yè)一樣的稅收優(yōu)惠政策的權(quán)利。另一方面，對參與風險投資的企業(yè)、單位和其他個人，其取得的投資收益可以免征所得稅。最后，對于企業(yè)用于購買高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)的支出，視為企業(yè)的研發(fā)支出，允許抵免企業(yè)所得稅。

3.3 增加對創(chuàng)新需求方的激勵政策

改革現(xiàn)行單純從創(chuàng)新供給方激勵創(chuàng)新的稅收支持政策，在促進企業(yè)自主創(chuàng)新的過程中，應(yīng)更加注重對創(chuàng)新需求方的激勵。在激勵創(chuàng)新需求方面，消費稅有著引導消費的作用，因此，可以通過改革消費稅征稅范圍及對各種產(chǎn)品制定不同的消費稅稅率，來調(diào)節(jié)對創(chuàng)新產(chǎn)品的消費。一方面將諸如“三高”（高污染、高耗能、高耗水）類的產(chǎn)品及非創(chuàng)新限制類產(chǎn)品納入征稅范圍并實行高稅率；另一方面，將自主創(chuàng)新產(chǎn)品排除在征收范圍之外，或?qū)嵭械投惵什⑤o之給予減免稅優(yōu)惠。

3.4 進一步簡化稅收政策

為保證稅收優(yōu)惠政策能夠順利實施，應(yīng)進一步簡化企業(yè)對優(yōu)惠政策的申請程序，并降低申請成本，可考慮通過密切稅務(wù)部門與科技研發(fā)部門的聯(lián)系，建立二者的聯(lián)合工作機制。另外，為保證小微企業(yè)也能充分享受到優(yōu)惠政策，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對小微企業(yè)的政策宣傳及政策實施反饋工作。

參 考 文 獻

[1] 王璽，姜朋.鼓勵自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策探析[J].稅務(wù)研究，2010（08）：01.

[2] 張國鈞.促進自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策研究[J].稅務(wù)研究，2015（12）：01.

[3] 梅月華.關(guān)于促進自主創(chuàng)新的稅收政策及相關(guān)稅政管理體制研究[D].北京：財政部財政科學研究所，2012-06-29.