陳明　國瑩瑩

[提要] 開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作，通過“以評促建”方式，以量化評價為導(dǎo)向，為實際實施效率效果提出評價方案。本文在分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價背景下，探究行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價的基礎(chǔ)實施工作，得出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價的重要作用，以推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；基礎(chǔ)性評價

基金項目：河北地質(zhì)大學(xué)十三屆學(xué)生科技基金科研項目（編號：KAG201612）

中圖分類號：F27 文獻標(biāo)識碼：A

原標(biāo)題：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價及發(fā)展研究

收錄日期：2016年11月4日

引言

在行政事業(yè)單位范圍內(nèi)全面開展內(nèi)部控制建設(shè)工作，是貫徹落實黨的十八屆四中全會通過的《中共中央關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》的一項重要改革舉措。為進一步推動單位開展內(nèi)部控制的建立與實施工作，財政部印發(fā)《財政部關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的通知》，決定于2016年下半年開展單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作，通過“以評促建”的方式，以量化評價為導(dǎo)向，組織開展單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的實行要達到以下目標(biāo)：第一，通過內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作，明確工作要求，突出重點內(nèi)容，使得單位內(nèi)部控制能夠目標(biāo)明確，圍繞工作重心開展內(nèi)部控制體系建設(shè)；第二，根據(jù)內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作，發(fā)現(xiàn)本單位內(nèi)部控制與其他單位之間的差距，彌補不足，有針對性地開展本單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)，通過“以評促建”的方式，推動各單位于2016年底前如期完成內(nèi)部控制建立與實施工作。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價具體實施

（一）評價前期。評價前期包括：評價前提和前期準備。評價前提的主要內(nèi)容是確定單位內(nèi)部控制工作是否存在重大缺陷，當(dāng)被評價單位存在審計及財政監(jiān)督檢查重大財務(wù)錯弊問題、內(nèi)部控制環(huán)境薄弱、內(nèi)部控制形同虛設(shè)、高層管理人員舞弊、經(jīng)紀檢察部門認定內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位經(jīng)濟違法行為等一項或多項重大內(nèi)部控制缺陷，則不再進行評價。前期準備主要包括三個階段：第一階段建立評價小組；第二階段制訂評價方案；第三階段進行評價培訓(xùn)。（1）建立評價小組。根據(jù)評價任務(wù)由內(nèi)部控制管理相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)職能部門業(yè)務(wù)骨干組成，制訂實施方案等一系列工作；（2）制訂評價方案。根據(jù)評價小組的建議，確定內(nèi)部控制評價的起始點，選取具體的評價單位作為評價對象，明確評價工作目標(biāo)、工作內(nèi)容、工作方式、實施步驟、完成時間、評價工作時間進度、評價費用預(yù)算，并進行職責(zé)分工。報送分管領(lǐng)導(dǎo)審定、領(lǐng)導(dǎo)班子批準后實施。

（二）評價中期。評價中期在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中處于關(guān)鍵階段。評價實施階段工作主要是現(xiàn)場評價打分，內(nèi)部控制評價小組按照評價計劃，通過審閱、訪談、抽樣檢查、詳細檢查、觀察等方式方法進行現(xiàn)場評價工作，最終評價單位內(nèi)部控制體系的完整性和執(zhí)行力。一是與相關(guān)人員進行訪談并審閱文件，充分了解部門（單位）基本情況，包括各部門的管理制度、責(zé)任書、文件及細則等，對照單位內(nèi)部控制評價指標(biāo)相關(guān)要求，判斷單位是否存在重大內(nèi)部控制缺陷，評估相關(guān)文件是否滿足控制要求、在多大程度上滿足相關(guān)要求；二是通過一系列方法（例如實地觀察法、抽樣檢查、實地檢驗法），在充分了解被評價部門（單位）基本情況后，評價小組應(yīng)根據(jù)掌握的情況，確定評價工作的范圍、重點，同時確定評價的重點。根據(jù)第一階段評價工作中建立的評價小組的原則，對單位層面和業(yè)務(wù)層面控制指標(biāo)進行一一評價，并結(jié)合實際情況，采用量化計算的指標(biāo)，按公式計算并得出最終評價結(jié)果。評價人員在完成相關(guān)測試后，應(yīng)當(dāng)填制“評價工作底稿”，逐條列明發(fā)現(xiàn)的所有重要問題，初步認定存在的控制設(shè)計缺陷，以便為撰寫內(nèi)部控制評價報告奠定基礎(chǔ)。

（三）評價后期。評價后期就是根據(jù)評價結(jié)果，進行一系列的分析總結(jié)，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有一個直觀的反映。各個部門各個單位在完成基礎(chǔ)性的內(nèi)部控制評價工作后，針對評價過程中的內(nèi)容向主管部門進行匯報，匯報內(nèi)容主要有：評價得分、扣分情況，然后，主管部門根據(jù)匯報情況，進行匯總分析，分析缺陷原因、表現(xiàn)形式、風(fēng)險程度等，安排下一步工作任務(wù)。為了達到對行政事業(yè)內(nèi)部控制的效果，各單位還可以采取橫向?qū)Ρ鹊姆椒?，將本單位的?nèi)部控制基礎(chǔ)性評價得分與同類型的單位進行比較，發(fā)現(xiàn)其他單位的優(yōu)點和長處，取長補短，針對性地對單位內(nèi)部控制進行查漏補缺，進一步提高本單位的內(nèi)部控制水平和效果。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價的作用

（一）完善內(nèi)部控制機制。完善內(nèi)控的運行機制就要先對當(dāng)前單位的內(nèi)部控制進行評價，即評價內(nèi)部控制的設(shè)計和運行情況，這個過程不是即時性，而是持續(xù)性的。一旦發(fā)現(xiàn)問題，要立即分析并改正，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制流程的優(yōu)化，這樣有助于幫助單位通過自加壓力、自我完善的倒逼機制發(fā)現(xiàn)自身的管理缺陷和不足之處，進而有針對性地完善內(nèi)部控制、加強管理。行政事業(yè)單位在執(zhí)行內(nèi)部控制時，應(yīng)該嚴格按照要求，做到職責(zé)分工，嚴格做到不兼容崗位相分離。只有各個環(huán)節(jié)做到相互牽制、相互制約，才能避免一些權(quán)力濫用事件的發(fā)生。如果一套行之有效的內(nèi)部控制制度被嚴格遵守，各項業(yè)務(wù)的處理就會很順利，并且自然的保證了真實可靠。

（二）具體化內(nèi)控評價方法。隨著單位內(nèi)部控制規(guī)范體系在我國的普遍實施，內(nèi)部控制評價理論和方法也要相應(yīng)地從綜合性主觀判斷模式逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榱鞒袒吭u價及風(fēng)險導(dǎo)向模式。我們主要針對內(nèi)部控制的單位層面以及業(yè)務(wù)層面進行系統(tǒng)的分析，從而找出影響內(nèi)部控制水平的因素。構(gòu)建全面動態(tài)循環(huán)評價模型和評價指標(biāo)體系，能夠有效地解決內(nèi)控制評價的量化問題及對重點風(fēng)險領(lǐng)域預(yù)警問題，具有一定的預(yù)見性和前瞻性，能夠適應(yīng)未來的經(jīng)濟和環(huán)境變化。

（三）推動內(nèi)部控制有效實施。由于行政管理改革思維固化的傳統(tǒng)原因、內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)任務(wù)復(fù)雜艱巨的客觀原因和單位內(nèi)部專業(yè)力量不足的現(xiàn)實原因，實施過程中遇到很多阻礙。通過對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性進行本單位自我評價和財政、審計、紀檢監(jiān)察等監(jiān)管部門外部評價，對內(nèi)部控制建設(shè)的完整性和運行的有效性進行全面綜合評價，查找內(nèi)部控制缺陷并對缺陷整改情況進行動態(tài)循環(huán)優(yōu)化改進跟蹤監(jiān)管，從而為行政事業(yè)單位提高內(nèi)控規(guī)范管理水平、單位主管部門加強廉政風(fēng)險防控監(jiān)督及外部監(jiān)管部門推動區(qū)域內(nèi)反腐敗體系下的行政事業(yè)單位重要核心制度體系建設(shè)提供了一條行之有效的“可持續(xù)發(fā)展”路徑。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評價的完善建議

（一）加強監(jiān)督檢查和經(jīng)驗交流。財政、審計、紀檢監(jiān)察等監(jiān)管部門對各單位內(nèi)部控制實施情況進行綜合評價，當(dāng)外部評價與自我評價結(jié)果存在差異時寫出具體評價意見，并且按照評價后的得分情況總結(jié)出存在的問題，還應(yīng)該針對相應(yīng)的問題寫出解決措施和建議。對于具體單位存在的問題，我們不能徇私枉法，要主動去糾正其錯誤，監(jiān)督他去改正，并要做到后續(xù)的檢查以保證確實改正而沒有打馬虎眼。凡是在評價過程中以虛假資料和情況上報的，應(yīng)嚴肅的追究相關(guān)單位和人員責(zé)任。應(yīng)秉著戰(zhàn)勝一切困難的態(tài)度去實施，充分利用互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)資源，進行多層次、全方位的宣傳，提高事業(yè)單位對內(nèi)部控制評價的認知水平。適時地組織相關(guān)單位開展經(jīng)驗交流會，樹立模范典型，提高各單位參與積極性。

（二）加強評價的客觀性。對每一個評價指標(biāo)從內(nèi)控設(shè)計的完整性和執(zhí)行的有效性進行整體化考慮，對指標(biāo)內(nèi)容按實施情況進行分層劃段打分，關(guān)于計算得分的方法有按照完成程度百分比和既定的公式兩種方法。對于標(biāo)準的確認方面，事業(yè)單位應(yīng)對評價人員進行系統(tǒng)專業(yè)的培訓(xùn)以保證評價的科學(xué)性。在今后的研究中應(yīng)進一步完善指標(biāo)的客觀性，同時要求在相關(guān)監(jiān)管部門進行外部評價工作中采取必要措施力避不客觀結(jié)果的發(fā)生，可以選擇分工的方式，即不同的人員負責(zé)不同的評分部分，但是非同一單位的相同的評價部分由同一個人來完成，以保證評價結(jié)果的公平、客觀、可比。

（三）重視核心業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。經(jīng)濟活動并不是行政事業(yè)單位的核心業(yè)務(wù)活動，行政事業(yè)單位的核心業(yè)務(wù)活動是履行行政管理職能、提供公共管理服務(wù)。因此，為了維護公權(quán)力、提高履職效率和效果，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制不應(yīng)局限于現(xiàn)有的經(jīng)濟活動控制，還應(yīng)將控制客體范圍擴展至其核心業(yè)務(wù)活動。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制要做到防治、懲戒違規(guī)行為，優(yōu)化行政程序和行政人員的思維，著重培養(yǎng)積極向上的行政文化和社會責(zé)任感，做到為人民服務(wù)。

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