張衛(wèi)麗

[提要] 依據(jù)財(cái)政部2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加之企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)的要求，對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，探索有效的高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)方法就顯得尤為重要。本文提出以培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)能力為核心，引導(dǎo)學(xué)生用批判的眼光進(jìn)行思考，提高發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)能力為目標(biāo)的教學(xué)模式，以促進(jìn)學(xué)生綜合能力的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：職業(yè)能力培養(yǎng)；高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；教學(xué)改革

中圖分類號(hào)：G64 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2016年12月16日

一、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程特點(diǎn)

（一）較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的延伸學(xué)習(xí)，其內(nèi)容與中財(cái)?shù)闹R(shí)點(diǎn)緊密相連，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系是會(huì)計(jì)四大假設(shè)會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量的松動(dòng)，所以高財(cái)既遵循中財(cái)?shù)睦碚摶A(chǔ)，又超出中財(cái)?shù)臉I(yè)務(wù)范圍。

（二）嚴(yán)密的邏輯性。高財(cái)?shù)膬?nèi)容體系是非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，每一個(gè)模塊以及模塊間都具備嚴(yán)密的邏輯性，需要通過(guò)推導(dǎo)把零散的知識(shí)點(diǎn)形成系統(tǒng)，比如中財(cái)中的長(zhǎng)期股權(quán)投資、高財(cái)中企業(yè)合并的控股合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制這一鏈條的知識(shí)體系是一環(huán)扣一環(huán)的，具備嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬓浴?/p>

（三）內(nèi)容的前沿性。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系緊跟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映的是最新的前沿知識(shí)，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，隨著企業(yè)最新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)隨之進(jìn)行更新，那么高財(cái)?shù)膬?nèi)容反映的都是最新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其內(nèi)容具有擴(kuò)展的空間。

基于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的特點(diǎn)，其教學(xué)的目的不僅要通過(guò)先進(jìn)的教學(xué)方法傳授學(xué)生現(xiàn)成理論，更要著重培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)能力，提高他們自己發(fā)現(xiàn)并處理新事務(wù)的能力，做到學(xué)生的職業(yè)養(yǎng)斷能力、實(shí)踐能力和課堂的教學(xué)活動(dòng)有機(jī)結(jié)合。

二、基于職業(yè)判斷能力的高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)改進(jìn)

（一）引導(dǎo)式教學(xué)。引導(dǎo)式教學(xué)是要變傳統(tǒng)的“教與學(xué)”教學(xué)方法為師生互動(dòng)的教學(xué)方法，該方法能增加學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，引導(dǎo)學(xué)生獨(dú)立思考問(wèn)題的能力，增強(qiáng)課堂的學(xué)習(xí)氣氛，拉近老師和學(xué)生之間的距離，從而起到良好的教學(xué)效果。例如，在講到合并財(cái)務(wù)報(bào)表這一章內(nèi)容時(shí)，由于這一章的內(nèi)容比較難，要引導(dǎo)學(xué)生自己去推導(dǎo)，以本章中非同一控制下企業(yè)合并中子公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)為公允價(jià)值的調(diào)整分錄為例，股權(quán)取得日子公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬(wàn)元，公允價(jià)值600萬(wàn)元，此時(shí)就可以問(wèn)大家500萬(wàn)元怎么調(diào)為600萬(wàn)元呢？大家馬上會(huì)回答增加100萬(wàn)元，那么接著提問(wèn)，增加100萬(wàn)元以分錄的形式怎么體現(xiàn)，自然回答就是借記“固定資產(chǎn)”100萬(wàn)元，分錄有借有貸，那么對(duì)應(yīng)的貸方應(yīng)該是什么呢？引導(dǎo)大家賬面價(jià)值和公允價(jià)值模式下資產(chǎn)負(fù)債表都必須滿足資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，那么此時(shí)公式的不平衡只能通過(guò)所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)平，大家就會(huì)想到只能用資本公積了，此時(shí)調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)，貸：資本公積，就出來(lái)了。可是業(yè)務(wù)還沒有完，固定資產(chǎn)必然伴隨累計(jì)折舊，大家馬上就會(huì)做出補(bǔ)提折舊的會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用，貸：累計(jì)折舊，那么會(huì)問(wèn)大家這個(gè)調(diào)整分錄對(duì)嗎？大家都很迷茫，接著講非常重要的一個(gè)內(nèi)容，就是會(huì)計(jì)科目與報(bào)表項(xiàng)目的區(qū)別，大家經(jīng)過(guò)思考，累計(jì)折舊在報(bào)表中是沒有的，應(yīng)該以固定資產(chǎn)進(jìn)行體現(xiàn)，此時(shí)補(bǔ)提折舊的調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用，貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊就出來(lái)了。

（二）重視整體觀念的形成。高財(cái)?shù)膬?nèi)容相對(duì)來(lái)說(shuō)有難度，對(duì)于每一個(gè)專題應(yīng)先從宏觀上把握主要內(nèi)容框架，再進(jìn)行細(xì)分性地學(xué)習(xí)，等到最后再來(lái)把枝桿的內(nèi)容給填充好，這樣這一章的內(nèi)容就很輕松地掌握了。例如，企業(yè)合并這一章，首先建立整體內(nèi)容結(jié)構(gòu)，提出重點(diǎn)，讓大家宏觀認(rèn)識(shí)。企業(yè)合并知識(shí)構(gòu)成如表1所示，首先把企業(yè)合并按參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，這一分類決定了入賬方式是同一控制下的賬面價(jià)值還是非同一控制下的公允價(jià)值；接下來(lái)按照按合并的法律形式分為吸收（新設(shè)）合并和控股合并，這一層次的劃分決定了吸收（新設(shè)）的科目為借資產(chǎn)貸負(fù)債，控股合并的借方科目為長(zhǎng)期股權(quán)投資；最后按照合并對(duì)價(jià)分為三種形式：以資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益為合并對(duì)價(jià)，分別決定了貸方科目分別為資產(chǎn)、應(yīng)付債券和股本。加之企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的具體細(xì)則，就能很好地掌握不同形式下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理。（表1）

大家通過(guò)這個(gè)表對(duì)這章的內(nèi)容有了整體把握之后，再帶著問(wèn)題進(jìn)行分類學(xué)習(xí)，最后再回歸最初的框架加以總結(jié)，把零散的知識(shí)點(diǎn)歸為一個(gè)整體，能夠做到知識(shí)的融會(huì)貫通，活學(xué)活用，也能提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力，這種“歸一→具體→歸一”的學(xué)習(xí)模式，使大家的思路非常清晰，起到良好的教學(xué)效果。

（三）充分利用圖表等輔助教學(xué)方法。左右腦思維同時(shí)進(jìn)行，能將抽象難懂的問(wèn)題直觀化、簡(jiǎn)單化。圖表有時(shí)能將零散的知識(shí)結(jié)構(gòu)整體歸一，用一個(gè)核心的概念把幾個(gè)知識(shí)點(diǎn)貫穿起來(lái)，既易懂，又加深了對(duì)知識(shí)的理解。例如，租賃會(huì)計(jì)這一章的內(nèi)容中，融資租賃價(jià)值概念數(shù)量多、并且很容易混淆，不好理解，那么就可以采用現(xiàn)金流量圖示分析的方式將眾多的價(jià)值概念歸到一起。以出租人的現(xiàn)金流為例，做出如圖1所示的現(xiàn)金流量圖。（圖1）

根據(jù)圖1所示，我們得出如下等式：

租賃開始日資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用=（租金+資產(chǎn)余值+買價(jià)）的現(xiàn)值 （1）

對(duì)此等式可以從兩方面進(jìn)行分析：1、計(jì)算層面：租賃開始日資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用=（租金+資產(chǎn)余值+買價(jià)）的現(xiàn)值=租金×年金現(xiàn)值系數(shù)+（資產(chǎn)余值+買價(jià)）×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，那么使得公式（1）現(xiàn)金流入=現(xiàn)金流出的折現(xiàn)率即為租賃內(nèi)涵利率，租賃內(nèi)涵利率把復(fù)雜的價(jià)值概念貫穿在了一起；2、概念關(guān)聯(lián)層面：由于資產(chǎn)余值=出租人擔(dān)保余值+未擔(dān)保余值，出租人擔(dān)保余值=承租人擔(dān)保余值+獨(dú)立第三方的擔(dān)保余值，所以公式（1）可以寫為：租賃開始日資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用=（租金+承租人擔(dān)保余值+買價(jià)+獨(dú)立第三方的擔(dān)保余值+未擔(dān)保余值）的現(xiàn)值，公式右邊的前三項(xiàng)租金、承租人擔(dān)保余值、買價(jià)即為最低租賃付款額，再加上第四項(xiàng)獨(dú)立第三方的擔(dān)保余值即為最低租賃收款額，所以公式（1）可以寫為：租賃開始日資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用=（最低租賃收款額+未擔(dān)保余值）的現(xiàn)值，引出準(zhǔn)則中租賃內(nèi)涵利率的概念。通過(guò)這個(gè)圖示既可以計(jì)算租賃內(nèi)涵利率，又把相關(guān)價(jià)值概念的關(guān)系進(jìn)行了形象的反映。

（四）“T”型賬戶的巧妙運(yùn)用?！癟”型賬戶在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中具有非常強(qiáng)大的作用，不僅能省去復(fù)雜的計(jì)算過(guò)程，更有利于學(xué)生理解掌握和接受，使高財(cái)?shù)慕虒W(xué)簡(jiǎn)單明了。例如，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消分錄，由于涉及企業(yè)集團(tuán)買賣雙方存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以及整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，業(yè)務(wù)處理非常麻煩，但是如果課堂教學(xué)中引入了集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)買方存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶，由此過(guò)渡到企業(yè)集團(tuán)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶，那么通過(guò)這兩個(gè)“T”型賬戶，集團(tuán)內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消分錄就很容易掌握了，尤其是連續(xù)年度的抵消分錄。在高財(cái)教學(xué)中，多處都可以用到“T”型賬戶，比如股份支付業(yè)務(wù)處理中引入“應(yīng)付職工薪酬”“T”型賬戶，這樣對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付就可以省去復(fù)雜的表格計(jì)算，通過(guò)該賬戶就可以輕松做出完整的會(huì)計(jì)分錄；還有遞延所得稅會(huì)計(jì)處理也是課堂教學(xué)中的難點(diǎn)，資產(chǎn)負(fù)債的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異由于種類不同，在業(yè)務(wù)處理中經(jīng)常被同學(xué)混淆，再加之連續(xù)年度的業(yè)務(wù)處理，就更加繁瑣，在此如果能夠巧妙地運(yùn)用遞延所得稅“T”型賬戶，那么就不再區(qū)分不同的暫時(shí)性差異種類，使得業(yè)務(wù)處理既簡(jiǎn)單又容易掌握。“T”型賬戶在高財(cái)中還有很多可待應(yīng)用的地方，關(guān)鍵是要巧妙地運(yùn)用到知識(shí)點(diǎn)中，并且講清該賬戶的運(yùn)用原理，那么隨后的會(huì)計(jì)處理就會(huì)迎刃而解，使得難懂枯燥的高財(cái)學(xué)習(xí)變得有趣，從而被學(xué)生輕松掌握。

（五）鼓勵(lì)學(xué)生對(duì)知識(shí)提出質(zhì)疑的積極性。老師不僅要傳授知識(shí)給學(xué)生，更要培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)能力，鼓勵(lì)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，讓學(xué)生懷著質(zhì)疑的態(tài)度來(lái)學(xué)習(xí)高財(cái)，不僅能對(duì)準(zhǔn)則加深理解，更能培養(yǎng)他們對(duì)準(zhǔn)則的邊緣問(wèn)題甚至準(zhǔn)則中未涉及到的問(wèn)題提出自己的見解，提高他們的創(chuàng)新性，當(dāng)他們對(duì)某一問(wèn)題有自己獨(dú)特見解并且有理論依據(jù)時(shí)，會(huì)感到成就感，增加他們的自信心，對(duì)以后走上工作崗位從容應(yīng)對(duì)工作中的各種復(fù)雜問(wèn)題也是大有幫助的。例如，非貨幣性資產(chǎn)交換這一專題的學(xué)習(xí)中，在講到以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的業(yè)務(wù)時(shí)，用的都是補(bǔ)價(jià)相等的情況，那么此時(shí)就可以提出問(wèn)題：當(dāng)補(bǔ)價(jià)不等于交換雙方公允價(jià)值之差的情況下，業(yè)務(wù)處理如何進(jìn)行呢？是遵循“換入=換入”還是“換入=換出”？啟發(fā)學(xué)生對(duì)問(wèn)題的思考能力，可以引導(dǎo)學(xué)生從公允價(jià)值計(jì)量的原理出發(fā)，看換入方還是換出方資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠，以公允價(jià)值更可靠者作為計(jì)量基礎(chǔ)，那么如何判斷公允價(jià)值更可靠呢？指引學(xué)生去思考公允價(jià)值的相關(guān)問(wèn)題，以合理的方式確定交換雙方公允價(jià)值哪個(gè)更可靠，據(jù)以作為入賬基礎(chǔ)，據(jù)此繼續(xù)提問(wèn)題，對(duì)于補(bǔ)價(jià)不等情況下非貨幣性資產(chǎn)交換認(rèn)定也應(yīng)隨之進(jìn)行改進(jìn)，非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定和業(yè)務(wù)處理用到的更可靠的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)是保持一致的。對(duì)于這一類問(wèn)題在學(xué)生有了自己的見解后，啟發(fā)學(xué)生試著寫成論文的形式，進(jìn)而培養(yǎng)他們的論文寫作能力，對(duì)學(xué)生進(jìn)行全方位的職業(yè)能力培養(yǎng)。

當(dāng)然，教學(xué)過(guò)程中教師自身素質(zhì)的提高也是至關(guān)重要的，作為一名教師要以“沒有教不好的學(xué)生，只有不會(huì)教的老師”作為自己的座右銘，時(shí)時(shí)刻刻鞭策自己，多關(guān)注前沿知識(shí)，學(xué)習(xí)核心期刊等的先進(jìn)理念，使“教”與“學(xué)”有機(jī)融為一體。

三、結(jié)語(yǔ)

社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力的要求是很高的，通過(guò)對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)方法的改進(jìn)，不僅能提高該門課的教學(xué)效果，更能培養(yǎng)學(xué)生畢業(yè)后從容應(yīng)對(duì)工作中各種復(fù)雜問(wèn)題的能力，對(duì)其處理得心應(yīng)手，真正做到理論與實(shí)踐的統(tǒng)一，做一個(gè)具備高素質(zhì)職業(yè)能力的合格會(huì)計(jì)人員。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部公計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].北京：人民出版社，2007.4.