羅國輝

【摘要】臺(tái)灣地區(qū)所藏“立信會(huì)計(jì)”史料，部分是大陸沒有收藏。對臺(tái)灣地區(qū)所藏的史料進(jìn)行搜集、整理與研究，既有助于弘揚(yáng)立信精神，傳承立信文化，也有助于深化會(huì)計(jì)史研究。本文對此進(jìn)行了研究。

【關(guān)鍵詞】臺(tái)灣地區(qū) 立信會(huì)計(jì) 資料 整理 研究

1928年，潘序倫博士創(chuàng)辦了立信會(huì)計(jì)學(xué)校，在遍地荊棘、舉步維艱的亂世，他開啟了立信會(huì)計(jì)事業(yè)的輝煌征程。學(xué)校的歷史是大學(xué)精神文化的重要內(nèi)容，對學(xué)生有著獨(dú)特的育人功能。對于立信會(huì)計(jì)史的研究，雖然取得了豐碩的成果，但由于受檔案資料的限制，因此，無法推動(dòng)深入研究。

國民黨撤退到臺(tái)灣時(shí)，帶走了一大批原始檔案資料，其中包括“立信會(huì)計(jì)”資料。為了彌補(bǔ)這一缺憾，本人申請了赴臺(tái)灣訪問研究項(xiàng)目，走遍臺(tái)灣各大檔案館、圖書館及資料館，搜集、查閱臺(tái)灣地區(qū)所藏“立信會(huì)計(jì)”資料，并對其進(jìn)行初步整理與研究。本文對臺(tái)灣地區(qū)所藏“立信會(huì)計(jì)”資料作初步的分類介紹，希望能夠在以后有更好的補(bǔ)充。

臺(tái)灣地區(qū)現(xiàn)存民國檔案，無論是典藏于“國史館”、黨史會(huì)，或是由近代史研究所等機(jī)構(gòu)所收藏，還是遷臺(tái)時(shí)管理的民國檔案，或是后輾轉(zhuǎn)搬遷、移交、變更保管單位，臺(tái)灣地區(qū)各級(jí)檔案保藏機(jī)構(gòu)的民國檔案，主要來源于祖國大陸。臺(tái)灣地區(qū)所藏“立信會(huì)計(jì)”史料，主要集中在“國史館”；散見于臺(tái)灣地區(qū)各類圖書館，還有少部分藏于臺(tái)灣地區(qū)研究機(jī)構(gòu)。

1.潘序倫檔案史料。

潘序倫是我國杰出的會(huì)計(jì)學(xué)家和著名的會(huì)計(jì)教育家，被譽(yù)為中國現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父。他先后創(chuàng)辦了立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、立信會(huì)計(jì)學(xué)校、立信會(huì)計(jì)圖書用品社。潘序倫資料部分藏在中國會(huì)計(jì)博物館，還有一些散落在各地。臺(tái)灣地區(qū)“國史館”藏有潘序倫檔案資料。

“軍事委員會(huì)委員長侍從室人事登記卷”中有詳細(xì)介紹潘序倫的個(gè)人簡歷。潘序倫別號(hào)秩四，出生于1893年，籍貫江蘇宜興，學(xué)歷為美國哈佛大學(xué)商學(xué)碩士（1921-1923）、美國哥倫比亞大學(xué)商業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士（1923-1924）。他歷任國立東南大學(xué)分設(shè)上海商科大學(xué)主任，國立暨南商科大學(xué)主任、會(huì)計(jì)系主任，教育部教科圖書審查委員會(huì)委員，財(cái)政部會(huì)計(jì)顧問，全國總經(jīng)濟(jì)委員會(huì)議常務(wù)委員，工商部工商法規(guī)討論委員會(huì)委員，上海市政府勞資仲裁委員會(huì)會(huì)計(jì)顧問，上海社會(huì)局特約會(huì)計(jì)師，國立暨南大學(xué)商學(xué)院特別講師，國立中央大學(xué)商學(xué)院兼任教授，中國工商管理協(xié)會(huì)專門委員會(huì)會(huì)計(jì)組主任，國民政府主計(jì)處主計(jì)官兼會(huì)計(jì)局副局長、主計(jì)處顧問，國民政府救濟(jì)水災(zāi)委員會(huì)稽核組會(huì)計(jì)師，建設(shè)委員會(huì)聘任會(huì)計(jì)師，交通部聘任會(huì)計(jì)師，東吳法學(xué)院教授，中國經(jīng)濟(jì)復(fù)興委員會(huì)專員，上海市商會(huì)工商法規(guī)研究委員會(huì)委員等。他擔(dān)任立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師、私立立信會(huì)計(jì)?？茖W(xué)校校長。他的著作有《會(huì)計(jì)學(xué)》（一冊、二冊、三冊、四冊）、《股份有限公司會(huì)計(jì)》《高級(jí)商業(yè)簿記》《會(huì)計(jì)學(xué)教科書》《英文高級(jí)簿記會(huì)計(jì)》《審計(jì)學(xué)教科書》《審計(jì)學(xué)》《成本會(huì)計(jì)學(xué)》《成本會(huì)計(jì)學(xué)教科書》《政府會(huì)計(jì)》，均為商務(wù)印書館出版。他曾參加執(zhí)行會(huì)計(jì)師職務(wù)15年；擔(dān)任中國經(jīng)濟(jì)學(xué)社理事、上海會(huì)計(jì)師公會(huì)理事等。

在檔案資料中，還有兩份調(diào)查報(bào)告。一份是潘序倫作為全國經(jīng)濟(jì)委員會(huì)委員的調(diào)查報(bào)告，內(nèi)容為：

“聰明干練，頭腦精細(xì)。任事有主張及魄力，經(jīng)營企業(yè)才能甚佳。專長會(huì)計(jì)學(xué)識(shí)，對商業(yè)簿記尤有特別處。為國內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)界前輩，著述豐富，見識(shí)精辟，已獨(dú)成一家言。其門生遍長江流域工商界，頗擁有力量?，F(xiàn)各地立信會(huì)計(jì)學(xué)校及立信圖書公司，即為其訓(xùn)練機(jī)關(guān)及宣傳機(jī)關(guān)。凡華中、華南工商及實(shí)業(yè)界巨頭，均與其有不解緣。惟胸襟似欠恢宏，過于計(jì)較小利?！?/p>

一份是潘序倫作為上海私立立信會(huì)計(jì)?？茖W(xué)校校長的調(diào)查報(bào)告，內(nèi)容為：

“聰明干練，相貌英秀，精神飽滿，態(tài)度大方，有經(jīng)營才，學(xué)識(shí)豐富。專長會(huì)計(jì)，對商業(yè)經(jīng)濟(jì)有研究，對簿記會(huì)計(jì)學(xué)著作頗多。能力優(yōu)異，辦事有毅力，勤慎負(fù)責(zé)。執(zhí)行會(huì)計(jì)師職務(wù)十五年以上，為國內(nèi)有名經(jīng)濟(jì)學(xué)家?！?/p>

在“人事登記補(bǔ)充片”檔案里，還記載潘序倫是中國工礦建設(shè)協(xié)進(jìn)會(huì)理事、財(cái)政會(huì)財(cái)政系統(tǒng)組組員、中國會(huì)計(jì)學(xué)社理事、中華職業(yè)教育社監(jiān)事、中國會(huì)計(jì)學(xué)社常務(wù)理事、南京私立立信會(huì)計(jì)補(bǔ)習(xí)學(xué)校負(fù)責(zé)人、中央信托局理事。

在“國民政府主席委員及各單位任免官員名冊”檔案資料中，有關(guān)于潘序倫作為國民政府主計(jì)處會(huì)計(jì)局副局長的任免日期的記載。在“主計(jì)處官員任免案”檔案資料中，有蔣中正手令抄件，任命“陳其采、劉大鈞、潘序倫、秦汾、楊汝梅、吳大鈞為主計(jì)處籌備委員”。在“中國會(huì)計(jì)學(xué)社請補(bǔ)助案”卷中，有潘序倫作為中國會(huì)計(jì)學(xué)社理事會(huì)理事的記載，還有比較完整的中國會(huì)計(jì)學(xué)社章程。

在“資源委員會(huì)關(guān)于商業(yè)會(huì)計(jì)法草案及借款外匯等案”檔案中，記載吳兆洪與潘序倫就商業(yè)會(huì)計(jì)法草案進(jìn)行充分的討論：

“序倫先生賜鑒拜讀。尊擬商業(yè)會(huì)計(jì)法草案理論與事實(shí)兼顧，至為允當(dāng)，無任欽佩。惟第廿六條關(guān)于商業(yè)資產(chǎn)之估價(jià)似只指商品及制品物料等。資產(chǎn)之盤存估價(jià)而言，如原義如是則該條第二項(xiàng)對于所稱‘商業(yè)資產(chǎn)，最好加一界說，或?qū)⒃擁?xiàng)原文‘……或建造……字樣改為‘……或制造……，或?qū)ⅰ蚪ㄔ臁謩h除，以免與第廿七條及第卅二條關(guān)于固定資產(chǎn)之估價(jià)混淆，致生疑義?！?/p>

對此，潘序倫也作出了回應(yīng)：“此稿雖經(jīng)多次翻閱及修正且分送許多專家復(fù)閱，但能指正如此基本而顯著之錯(cuò)誤，實(shí)以吾兄為第一人。”

在“我國赴日商務(wù)考察團(tuán)案”檔案資料中，記載潘序倫多次出席赴日商務(wù)考察團(tuán)會(huì)議。出席第一次會(huì)議，時(shí)間：1947年6月14日下午3時(shí)；地點(diǎn)：外交部會(huì)議室；決議事項(xiàng)：（1）推李幫辦提才暫兼考察團(tuán)秘書；（2）一切準(zhǔn)備工作應(yīng)于本月24日前完成；（3）考察計(jì)劃由考察團(tuán)擬具呈主管各部核定。出席第二次會(huì)議，時(shí)間：1947年6月16日下午1時(shí)；地點(diǎn)：漢府街十七號(hào)；決議事項(xiàng)：（1）考察及商討日本可能輸入中國商品種類數(shù)量及其交換價(jià)格方法；（2）考察及商討中國可能輸入日本商品種類數(shù)量及其交換價(jià)格方法；（3）中國經(jīng)濟(jì)建設(shè)所需輸入物資能否由日本輸入；（4）中日貿(mào)易運(yùn)輸辦法之檢討；（5）銀行業(yè)務(wù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)辦理方法之檢討；（6）我國商人在日本設(shè)立代辦所具體辦法；（7）洽詢?nèi)毡旧倘说迷谖覈O(shè)立代辦所之時(shí)期及辦法；（8）商討我國派遣工商界赴日考察事宜；（9）調(diào)查日本工業(yè)產(chǎn)品在國際市場與各國及我國可能競爭情形，尤注意日本棉織品在南洋，絲茶在歐美市場情形；（10）調(diào)查各國商務(wù)考察團(tuán)在日本接洽經(jīng)過及可能予我國經(jīng)濟(jì)影響；（11）交換樣品之手續(xù)；（12）商業(yè)通訊辦法。出席第三次會(huì)議：時(shí)間：1947年6月23日下午5時(shí)；地點(diǎn)：外交部會(huì)議室；決議事項(xiàng)：（1）電代表團(tuán)繼續(xù)交涉勢在必行；（2）起程日期延遲七月中旬；（3）考察團(tuán)計(jì)劃草案研究修正后決定。

2.“立信會(huì)計(jì)”檔案史料。

在“委托立信會(huì)計(jì)學(xué)校訓(xùn)練會(huì)計(jì)高級(jí)班學(xué)生案”檔案資料中，經(jīng)濟(jì)部資源委員會(huì)委托立信會(huì)計(jì)學(xué)校訓(xùn)練會(huì)計(jì)高級(jí)班學(xué)生。“大會(huì)規(guī)定辦法由敝校開設(shè)高級(jí)會(huì)計(jì)短期訓(xùn)練班一班，招收高中卒業(yè)程度之學(xué)生伍拾名，予以一年之訓(xùn)練。卒業(yè)后送請大會(huì)轉(zhuǎn)派各事業(yè)機(jī)關(guān)服務(wù)。由大會(huì)補(bǔ)助敝校經(jīng)費(fèi)國幣叁萬元，分兩期領(lǐng)取?！彪S著規(guī)模的擴(kuò)大，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)日趨緊張：

查敝校?？圃O(shè)上海，茲因上海環(huán)境不良，呈準(zhǔn)教部遷至北培繼續(xù)開辦。至于原設(shè)高初各級(jí)會(huì)計(jì)訓(xùn)練班，茲復(fù)將其擴(kuò)充，添設(shè)班次，增聘名師，對于訓(xùn)練方針尤注重于各生之德育體育。惟因推進(jìn)結(jié)果，致敝校本學(xué)期經(jīng)費(fèi)較之上學(xué)期經(jīng)費(fèi)增至二倍有余，其總額共達(dá)二十五萬元。在收入方面，只有學(xué)生納費(fèi)，估計(jì)至多不過十四萬元，又教育部補(bǔ)助二萬元。因之本學(xué)期經(jīng)費(fèi)不敷之?dāng)?shù)達(dá)九萬元尚待籌措。竊念大會(huì)每年所需各級(jí)會(huì)計(jì)補(bǔ)充人員為數(shù)甚多，敝校自信此后卒業(yè)各生，其成績當(dāng)必較以前各屆為優(yōu)或可仍備大會(huì)之遴選。當(dāng)此敝校經(jīng)費(fèi)萬分支絀之時(shí)，仍擬懇請大會(huì)繼續(xù)予以補(bǔ)助或即將本年所招之?？茖W(xué)生一班計(jì)六十人作為代大會(huì)訓(xùn)練，由大會(huì)酌給經(jīng)費(fèi)。

在“廣東紙廠等資產(chǎn)負(fù)債重估案”檔案資料中，記載立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所查核紙廠重估定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整賬目證明書及查核紙廠資產(chǎn)負(fù)債賬目報(bào)告書。在“四川復(fù)興酒精制造股份有限公司決算報(bào)告”檔案中，有立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所查核四川復(fù)興酒精制造股份有限公司賬目證明書：

茲已查核四川復(fù)興酒精制造股份有限公司自民國三十一年一月一日起至十二月三十一日止期間內(nèi)之賬目。所有庫存現(xiàn)金業(yè)經(jīng)依據(jù)查賬日之結(jié)存數(shù)點(diǎn)查屬實(shí)；銀行存款已與各銀行結(jié)單核對調(diào)節(jié)相符；材料、在制材料及制成品均按成本計(jì)算，業(yè)經(jīng)根據(jù)負(fù)責(zé)人簽證之盤存表列數(shù)查核無訛；有價(jià)證券俱已查見實(shí)物憑證；生財(cái)器具、房屋裝修、運(yùn)貨設(shè)備、機(jī)器設(shè)備等項(xiàng)固定資產(chǎn)均按規(guī)定年限提存折舊準(zhǔn)備；應(yīng)收應(yīng)付賬款、預(yù)收預(yù)付貨款及職工儲(chǔ)金均經(jīng)核對，分戶賬列數(shù)無誤；銀行透支借入款項(xiàng)及存入款項(xiàng)及存入存出保證金俱已查對；賬冊憑證相符；各項(xiàng)收益與費(fèi)用賬目業(yè)經(jīng)抽查六個(gè)月傳票單據(jù)并對入賬冊，尚屬無訛。后揭資產(chǎn)負(fù)債表、損益表暨各項(xiàng)明細(xì)表依本會(huì)計(jì)師等之意見，于上述查核情形暨查賬報(bào)告書說明之下，足以表示四川復(fù)興酒精制造股份有限公司在結(jié)賬日之財(cái)政狀況與上開期間之營業(yè)情形。

在“天原電化廠請變更登記換給執(zhí)照”檔案資料中，有立信會(huì)計(jì)事務(wù)所代天原電化工廠股份有限公司呈重慶市社會(huì)局，為改組特種股份有限公司并增加資本修正章程，改選董事監(jiān)察人，依法備具各項(xiàng)文件費(fèi)款請求，核轉(zhuǎn)變更登記換給執(zhí)照。在“立信會(huì)計(jì)師重慶事務(wù)所報(bào)告書”檔案資料中，有立信會(huì)計(jì)師重慶事務(wù)所查核天原電化工廠股份有限公司賬目報(bào)告書（1943年、1945年、1946年）。

3.會(huì)計(jì)報(bào)刊史料。

民國時(shí)期“立信會(huì)計(jì)”圖書史料，散見于臺(tái)灣地區(qū)各類圖書館?！傲⑿艜?huì)計(jì)”叢書在中國會(huì)計(jì)發(fā)展史上占有重要的地位，臺(tái)灣地區(qū)各類圖書館內(nèi)藏有部分立信會(huì)計(jì)叢書。

“立信會(huì)計(jì)”資料也散見在報(bào)紙中，在臺(tái)灣政治大學(xué)圖書館內(nèi)，藏有重要的剪報(bào)資料，資料類型以新聞資料、史料為主，收錄年代約為1930-1949年。通過檢索，在重慶《國民公報(bào)》、南京《新民報(bào)》、上?！洞蠊珗?bào)》、迪化《新疆日報(bào)》、香港《工商日報(bào)》等刊物中，也可以查閱關(guān)于“立信會(huì)計(jì)”資料。

臺(tái)灣地區(qū)各類圖書館還藏有部分《立信會(huì)計(jì)通訊》和《立信會(huì)計(jì)月刊》等資料。

臺(tái)灣地區(qū)所藏“立信會(huì)計(jì)”史料，對其進(jìn)行整理與研究，有助于發(fā)揮“存史、資政、育人”作用。立信會(huì)計(jì)史的研究，從一定意義上來說，也是立信校史的研究。校史作為大學(xué)文化的重要組成部分，是一所學(xué)校獨(dú)有的文化與信息資源，加強(qiáng)校史研究，深入發(fā)掘校史的獨(dú)特育人優(yōu)勢，是提升大學(xué)文化軟實(shí)力的重要措施。所以，開展立信會(huì)計(jì)史研究，對弘揚(yáng)立信精神，傳承立信文化具有重要的作用。

臺(tái)灣地區(qū)所藏“立信會(huì)計(jì)”史料，對其進(jìn)行整理與研究，有助于深化會(huì)計(jì)史研究。會(huì)計(jì)史研究可以揭示會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律，便于借鑒歷史經(jīng)驗(yàn)，遵循規(guī)律，推進(jìn)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。作為中國現(xiàn)代會(huì)計(jì)教育的發(fā)源地，研究立信會(huì)計(jì)史具有重要的作用。應(yīng)該進(jìn)一步搜集臺(tái)灣地區(qū)“立信會(huì)計(jì)”相關(guān)資料，與大陸所藏資料相配合，深化會(huì)計(jì)史研究。