張寧杰

摘要：會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，我國會計準(zhǔn)則體系應(yīng)具有與中國政治、經(jīng)濟(jì)制度和文化內(nèi)在特點(diǎn)相適應(yīng)的中國特色。具有中國特色的會計準(zhǔn)則體系能夠令我們在國際會計事務(wù)中掌握與大國相稱的話語權(quán)，進(jìn)而將經(jīng)濟(jì)后果引向有利于實現(xiàn)我國國家利益的方向。對會計準(zhǔn)則的深入研究、實地測試和廣泛討論是建立具有中國特色會計準(zhǔn)則體系和掌握國際話語權(quán)的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：大國會計 會計準(zhǔn)則 中國特色 話語權(quán)

在改革開放和全球經(jīng)濟(jì)一體化要求下，我國會計準(zhǔn)則體系建設(shè)經(jīng)歷了快速發(fā)展的過程，2006年發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。這套準(zhǔn)則不僅適應(yīng)了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)融入國際社會的發(fā)展需求，而且順應(yīng)了會計準(zhǔn)則國際趨同的世界潮流，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。然而，隨著對會計準(zhǔn)則國際趨同的深入了解和參與，我們逐漸發(fā)現(xiàn)會計準(zhǔn)則制定過程是利益集團(tuán)實現(xiàn)利益爭奪和妥協(xié)的過程。為了合法獲取合理收益，我們對國際會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的借鑒，要建立在具有中國特色的會計準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)上。

一、我國會計準(zhǔn)則在建設(shè)過程中應(yīng)關(guān)注的問題

在我國會計準(zhǔn)則的建設(shè)過程中，美國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則體系是重要的參考。在借鑒這些國際準(zhǔn)則的過程中，我們在會計準(zhǔn)則的話語權(quán)和制定程序上應(yīng)彰顯大國形象。

（一）話語權(quán)問題

由于國際會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則所具有的權(quán)威性，使得參與全球化進(jìn)程的國家都不能繞開它的影響。然而，會計準(zhǔn)則作為全球化重要的商業(yè)語言，它的話語權(quán)一直是以西方國家為中心。少數(shù)西方國家將把持制定會計準(zhǔn)則的話語權(quán)作為實現(xiàn)其國家利益的重要途徑，使發(fā)展中國家處于服從和受制狀態(tài)。

從國際會計準(zhǔn)體系的形成過程來看，主要是西方發(fā)達(dá)國家主導(dǎo)了該體系的誕生和發(fā)展。目前的國際會計準(zhǔn)則體系中的一部分準(zhǔn)則是國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）發(fā)布的國際會計準(zhǔn)則，另一部分是國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB，IASC于2001年改組后成立IASB）發(fā)布的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。其中，美國從IASC設(shè)立到改組，以及在目前的IASB中都占有非常重要的位置。

從話語權(quán)和經(jīng)濟(jì)實力的關(guān)系來看，我國應(yīng)當(dāng)在國際會計準(zhǔn)則的制定中取得與大國相稱的話語權(quán)。近年來，我國對一帶一路的提出、亞投行的設(shè)立、人民幣加入SDR等，無不彰顯著大國形象。根據(jù)《經(jīng)濟(jì)學(xué)人》雜志2015年的GDP排名，我國目前已經(jīng)是世界上最大的發(fā)展中國家和第二大經(jīng)濟(jì)體。我國的經(jīng)濟(jì)深刻地影響著世界經(jīng)濟(jì)，我國的會計準(zhǔn)則也應(yīng)對國際會計準(zhǔn)則產(chǎn)生重要的影響。

（二）制定程序問題

一個國家會計準(zhǔn)則話語權(quán)的強(qiáng)弱，不僅與其經(jīng)濟(jì)實力有關(guān)，而且與其對國際會計事務(wù)議事規(guī)則的利用能力和討論中提出主張的詳盡程度、可操作程度有關(guān)。

從國際會計準(zhǔn)則的議事規(guī)則來看，IASB在發(fā)布某個具體會計準(zhǔn)則之前會進(jìn)行大量的研究，在發(fā)布準(zhǔn)則征求意見稿之后，會組織廣泛的討論會和實地測試。IASB對于具體準(zhǔn)則的討論耗時長，討論文件很多。在歷時較長的討論中，相關(guān)方的利益訴求有機(jī)會得到充分表達(dá)，并且熟悉了準(zhǔn)則中的規(guī)定，為準(zhǔn)則的實施做好了準(zhǔn)備。

以租賃準(zhǔn)則為例，2010版租賃準(zhǔn)則征求意見稿發(fā)布后，IASB和FASB聯(lián)合向全球范圍內(nèi)征求意見，共收到785個意見回復(fù)，召開了7次圓桌會議（有80多個相關(guān)團(tuán)體的代表參加）、15次報表編制者研討會（有90多個組織的代表參加）、200多個外部會議（1 500多個組織參與），網(wǎng)絡(luò)項目吸引了500多人。2013版征求意見稿發(fā)布后，共收到638個反饋意見，召開了8次圓桌會議（有100多名代表參加）、25次報表編制者會議、45次討論會（260多名投資者和分析師參與），以及外部會議和網(wǎng)絡(luò)項目（吸引了2 000多人）。最終的租賃準(zhǔn)則已于2016年1月發(fā)布。從發(fā)布租賃準(zhǔn)則第一版征求意見稿開始已有6年，加上從1996年開始的準(zhǔn)備工作，共耗時10年之久。

反饋意見越詳細(xì)說明對該準(zhǔn)則的理解越全面和深入。在2010版租賃準(zhǔn)則征求意見稿發(fā)布后，來自英國租賃業(yè)協(xié)會（FLA）的反饋意見為28頁，美國設(shè)備融資租賃業(yè)協(xié)會（ELFA）的反饋意見為33頁，歐洲設(shè)備租賃公司協(xié)會聯(lián)盟（Leaseurope）的反饋意見為65頁。普華永道發(fā)布的評論34頁，德勤的評論35頁，摩根大通的評論47頁，標(biāo)準(zhǔn)普爾的評論2頁（這些是搜集到并閱讀過的資料，實際上四大會計師事務(wù)所和評級機(jī)構(gòu)的評論遠(yuǎn)不止這些）。而來自我國的反饋意見數(shù)量少而簡要。除了中國會計準(zhǔn)則委員會（CASC）之外，有工銀租賃、中國銀行和中國航運(yùn)公司，以及中國外商投資企業(yè)協(xié)會租賃業(yè)委員會（CLBA），這些反饋意見高度概括，加起來一共30多頁。在租賃準(zhǔn)則第二次征求意見（2013）后，我國的反饋意見明顯增加了。除了中國會計準(zhǔn)則委員會之外，匯豐銀行、交通銀行、民生金融租賃、英大匯通融資租賃、中國電信、中國國航、中國船東協(xié)會、中石油等進(jìn)行了意見回復(fù)。反饋意見的總頁數(shù)也增加到58頁，其中，民生金融租賃還作為租賃業(yè)唯一代表參與了財政部組織的IASB主席來華座談會，并與北京國家會計學(xué)院聯(lián)合發(fā)布了雙方合作撰寫的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則——租賃在中國的實施與修訂研究報告》。但是，從總體上來看，我國反饋意見中的分析和討論欠深入，數(shù)據(jù)支持少。這不僅反映了我們對準(zhǔn)則征求意見稿不重視，對制定國際會計準(zhǔn)則的參與意識淡薄，也在一定程度上反映出我們對準(zhǔn)則理解的不夠深入。

因此，要想在國際會計事務(wù)中掌握話語權(quán)，就要學(xué)習(xí)其議事規(guī)則和準(zhǔn)則制定程序。首先，我們應(yīng)當(dāng)積極參與準(zhǔn)則征求意見稿的討論，這不僅可以熟悉國際準(zhǔn)則，還為在國際交易中使用新準(zhǔn)則和在我國修訂相應(yīng)準(zhǔn)則做好準(zhǔn)備。其次，在進(jìn)行了大量討論和反饋意見之后再發(fā)布我國會計準(zhǔn)則。這一過程中不僅可以分析準(zhǔn)則應(yīng)用于我國可能存在的問題，而且也為我國會計從業(yè)人員贏得了學(xué)習(xí)準(zhǔn)則的時間，甚至為企業(yè)調(diào)整業(yè)務(wù)模式、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)爭得了寶貴的時間，而且也有利于我國準(zhǔn)則獲得西方準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的理解和支持。

有了話語權(quán)，才能擺脫服從和受制的狀態(tài)，才能捍衛(wèi)我國國家利益。準(zhǔn)則制定程序的完善有利于我們深入理解和把握準(zhǔn)則，從而在我國會計準(zhǔn)則具體內(nèi)容中體現(xiàn)出中國特色。

二、構(gòu)建中國特色會計準(zhǔn)則體系的必要性

建立具有中國特色的會計準(zhǔn)則體系會引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)利益的流向，讓會計準(zhǔn)則發(fā)揮資源配置的功能，從而有助于實現(xiàn)我國的國家利益。因此，建立具有中國特色的會計準(zhǔn)則體系具有重要的戰(zhàn)略意義。

Zeff于1978提出了會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果觀。我國學(xué)者也認(rèn)為會計準(zhǔn)則作為一種制度規(guī)范，不單純是一種技術(shù)手段，更重要的是具有經(jīng)濟(jì)后果（曲曉輝，2003）。會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，在企業(yè)層面是不同企業(yè)之間的利益分配，在國家層面則是各種主權(quán)國家的利益之爭。為了實現(xiàn)國家利益，我國學(xué)者認(rèn)為保持中國特色很重要，并且會計準(zhǔn)則的建立應(yīng)以國情為出發(fā)點(diǎn)。馮淑萍（2000）認(rèn)為如何在制定我國會計規(guī)范與理論研究中，保持我們的特色？如何在學(xué)習(xí)的同時，結(jié)合我國實際，避免盲從？這些問題是會計改革與發(fā)展中實際面臨的問題，有待我們進(jìn)行深入研究和解決。陸正飛（2000）認(rèn)為所謂會計的“中國特色”，指的是中國會計體系中不同于別國但適合于我國國情需要的那些部分，因此，中國特色的會計理論與方法體系，應(yīng)該是充分吸收國際先進(jìn)會計理論成果和切實總結(jié)中國會計成功實踐經(jīng)驗的綜合結(jié)果。曲曉輝（2000）認(rèn)為認(rèn)識我國會計的一系列基本問題，進(jìn)而探索我國會計的發(fā)展途徑和規(guī)律，應(yīng)該以我國國情為出發(fā)點(diǎn)。需要指出的是，強(qiáng)調(diào)會計準(zhǔn)則的“中國特色”不是反對國際化趨同，“中國特色”是我國特殊的政治制度與經(jīng)濟(jì)制度決定的。

在借鑒國際準(zhǔn)則時，拿來主義會帶來便利，但也會帶來各種不適應(yīng)癥狀。為了消解拿來主義的負(fù)面效應(yīng)，我們需要將“拿來的東西”植根于我國的經(jīng)驗社會，“長”在自己身上，并生出新的枝丫。只有這樣，才能弄清楚準(zhǔn)則對我國交易活動的影響，才能準(zhǔn)確把握會計準(zhǔn)則背后的邏輯、原則和意圖，才能在可選的方案中找到適合我國的準(zhǔn)則規(guī)定條款。這個過程也是國際會計事務(wù)的議事規(guī)則所倡導(dǎo)的。并且，這會使我們能更好地應(yīng)用準(zhǔn)則，以及在與西方討論國際會計準(zhǔn)則時提出詳盡而有針對性和可操作性的建議，從而提高話語權(quán)的影響力。

三、對具有中國特色會計準(zhǔn)則體系的大國會計構(gòu)想

建立具有中國特色的會計準(zhǔn)則體系不是否定目前與國際趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則，而是在現(xiàn)有基礎(chǔ)上填補(bǔ)趨同過程中遺漏的基點(diǎn)，更重要的是開拓我們的生存空間，獲取本應(yīng)屬于我們的收益，并創(chuàng)造新的收益。

（一）財務(wù)會計概念框架

從目前我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系來看，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》類似于西方的財務(wù)報告概念框架，但是兩者在法律形式上存在不同。我國的基本準(zhǔn)則是會計準(zhǔn)則體系的組成部分，屬于法規(guī)，具有強(qiáng)制性。在西方，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則本身不是法規(guī)，財務(wù)報告概念框架屬于制定會計準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)，游離于準(zhǔn)則序列之外，更不具有法規(guī)的屬性。雖然我國的基本準(zhǔn)則在法律形式上不同于財務(wù)報告概念框架，但卻發(fā)揮了類似于概念框架的作用。

財務(wù)會計概念框架是構(gòu)建會計準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)。美國著名會計學(xué)家亨德里克森教授（E.S.Hendriksen，1992）和我國著名會計學(xué)家葛家澍教授（2009）都認(rèn)為概念框架屬于會計理論。因為，財務(wù)報告概念框架提供了搭建房屋（會計準(zhǔn)則）的材料（磚頭和瓦塊，如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等），以及搭建房屋的方法（如確認(rèn)和終止確認(rèn)、計量等）。而具體會計準(zhǔn)則是用這些材料和方法搭建起來的一幢幢形狀不同、功能各異的房屋。財務(wù)報告概念框架作為理論是可以討論、可以選擇的，而對已頒布的法條反復(fù)進(jìn)行討論和選擇在一定程度上會損害其權(quán)威性和可信性。

已頒布的會計準(zhǔn)則需要在一定時間內(nèi)保持穩(wěn)定，但財務(wù)報告概念框架應(yīng)該是與時俱進(jìn)的。

在建立具有中國特色的會計準(zhǔn)則體系的初級階段將財務(wù)報告概念框架中的內(nèi)容放在基本準(zhǔn)則中，有利于提高準(zhǔn)則的權(quán)威性和保證準(zhǔn)則的順利實施。在我國會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的中級或高級階段，可以考慮將財務(wù)報告概念框架抽離出來，單獨(dú)作為一部分，不以法規(guī)的形式存在，不納入會計準(zhǔn)則中，會更具有靈活性，修改概念框架的過程可能會更加便利，但在實質(zhì)上會影響作為法規(guī)存在的會計準(zhǔn)則。比如，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)調(diào)整了資產(chǎn)的概念，從形式和名稱上來看資產(chǎn)還稱為資產(chǎn)，只是內(nèi)涵發(fā)生了改變，但會對具體準(zhǔn)則中涉及的資產(chǎn)內(nèi)容產(chǎn)生影響。

（二）會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成

目前，我國的具體會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)大致分四部分：總則；會計處理的具體內(nèi)容；銜接規(guī)定；附則。在這個結(jié)構(gòu)體系下，應(yīng)當(dāng)切實結(jié)合我國交易活動來分析和討論準(zhǔn)則條款的適用性，通過實地研究來融入我國特色，以維護(hù)我國國家利益。

1.總則。總則部分一般包括：（1）闡明本準(zhǔn)則所規(guī)范交易活動的范圍；（2）本準(zhǔn)則所涉及的定義的界定；（3）范圍排除，即看似屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的交易，但實際上屬于其他準(zhǔn)則的范疇。在總則部分中的定義和范圍是制定具體準(zhǔn)則最基礎(chǔ)的問題，因此是分析和討論的重中之重。例如，在對租賃準(zhǔn)則征求意見稿的討論中，對租賃定義的討論占了IASB對整個準(zhǔn)則討論工作量的三分之一。

2.會計處理。會計處理具體內(nèi)容部分一般包括：確認(rèn)和計量（初始計量和后續(xù)計量）；列報和披露。分類與定義相關(guān)，但由于分類和會計處理緊密相連，所以在此部分討論。

（1）分類。分類的重要性僅次于定義。從分類條款在具體準(zhǔn)則中的位置來看，有些分類在總則中（如套期保值準(zhǔn)則）緊隨在定義后面；有些在會計處理之前會有一個部分單獨(dú)規(guī)定分類（如租賃準(zhǔn)則、金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則）；有些是在會計處理部分進(jìn)行分類并規(guī)定相應(yīng)的會計處理（如收入準(zhǔn)則）。當(dāng)然，有些具體準(zhǔn)則沒有分類（如政府補(bǔ)助、借款費(fèi)用、或有事項等準(zhǔn)則）。會計處理是在分類的基礎(chǔ)上，對不同類別的交易活動分別進(jìn)行確認(rèn)和計量，因而產(chǎn)生的財務(wù)后果存在差異。所以，類別的劃分界限很重要。

分類首先要根據(jù)交易活動的特點(diǎn)來劃分，一般通過描述交易活動的特點(diǎn)而在性質(zhì)上劃分類別。在不同國家、不同具體準(zhǔn)則中，“特點(diǎn)和性質(zhì)”的判別標(biāo)準(zhǔn)一般采用“明線測試”或“實質(zhì)重于形式”。在“明線測試”下，會計準(zhǔn)則會給出用于判別的具體數(shù)值。“實質(zhì)重于形式”分類的好處是注重交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，但是在實務(wù)操作中存在主觀判斷不一致的問題。實際上，“明線測試”和“實質(zhì)重于形式”的最終作用點(diǎn)在財務(wù)后果上，因此從財務(wù)后果出發(fā)可以緩解分類問題。即，為了縮小不同分類方式之間財務(wù)后果的差異，可以通過改變會計處理方法來實現(xiàn)。在改進(jìn)我國具體會計準(zhǔn)則的過程中，需要根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體情況來貼切地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和性質(zhì)，選擇適當(dāng)?shù)姆诸惙椒?，這有助于實現(xiàn)對我們有利的財務(wù)結(jié)果。

（2）確認(rèn)?！按_認(rèn)”要明確“是否要確認(rèn)”和“確認(rèn)為哪個財務(wù)報告要素”?！笆欠褚_認(rèn)”解決的是“是否入表”問題，“確認(rèn)為哪個財務(wù)報告要素”解決的是“進(jìn)入表的哪個位置”問題。

關(guān)于“是否要確認(rèn)”，有些準(zhǔn)則直接規(guī)定要確認(rèn)為某個財務(wù)報告要素，即直接入表（如企業(yè)年金基金準(zhǔn)則、職工薪酬準(zhǔn)則）；另一些準(zhǔn)則要求滿足一定條件才可確認(rèn)某個財務(wù)報告要素，即有條件入表（如無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則）?！皾M足什么樣的條件”，需要參照財務(wù)報告概念框架（如可靠性、相關(guān)性和可計量性等），并在具體準(zhǔn)則中另行規(guī)定詳細(xì)條款?！皸l件”一般會包含有關(guān)“確認(rèn)時點(diǎn)”的內(nèi)容，如收入準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)時點(diǎn)。在具體準(zhǔn)則描述“條件”的過程中會采用一些判別標(biāo)準(zhǔn)，如目前收入準(zhǔn)則中確認(rèn)收入的條件之一是：將商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方，即風(fēng)險和報酬標(biāo)準(zhǔn)。在設(shè)定這些判別標(biāo)準(zhǔn)（如到底哪些算是風(fēng)險，哪些算是報酬）時，需要考慮我國的交易習(xí)慣和法律規(guī)定來評價其適用性，并賦予其具體內(nèi)涵。

關(guān)于“確認(rèn)為哪個財務(wù)報告要素”，主要是考慮確認(rèn)為流動資產(chǎn)還是非流動資產(chǎn)，以及資產(chǎn)的具體類別（如存貨和固定資產(chǎn)）；確認(rèn)為流動負(fù)債還是非流動負(fù)債，以及負(fù)債的具體類別（如應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款）；確認(rèn)為所有者權(quán)益的類別（如股本和資本公積）；確認(rèn)為收入的類別（如銷售商品的收入和勞務(wù)收入，主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）；確認(rèn)為費(fèi)用的類別（如生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用）等。將確認(rèn)的財務(wù)報告要素列在報表的哪個位置上，會對報表結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響了相關(guān)財務(wù)比率。而有些財務(wù)比率往往是信用評級、財務(wù)評價和績效考核的重要指標(biāo)。在我國具體準(zhǔn)則確定計入的報表項目時，需要考慮我國交易活動的實質(zhì)，以及對考評體系通常采用的財務(wù)比率的影響。

（3）計量。確認(rèn)為計量指明了大的方向和框架，計量是在確認(rèn)的基礎(chǔ)上規(guī)定如何確定金額。計量分為初始計量和后續(xù)計量。

具體會計準(zhǔn)則中的“初始計量”要確定計量范圍和計量屬性?！坝嬃糠秶币蟾鶕?jù)該準(zhǔn)則涵蓋的交易活動的不同發(fā)生方式，及其涉及的不同項目（如購買成本、初始直接費(fèi)用、開辦費(fèi)、棄置費(fèi)用等），來確定哪些項目納入計量范圍?！坝嬃繉傩浴币?guī)定了該具體會計準(zhǔn)則采用財務(wù)報告概念框架和基本準(zhǔn)則中所規(guī)定的五類計量屬性（即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值）中的哪種計量屬性，如存貨準(zhǔn)則采用了歷史成本和可變現(xiàn)凈值計量屬性。

“后續(xù)計量”涉及折舊、攤銷、重估和減值。折舊和攤銷還涉及“使用壽命”和“殘值”問題。折舊方法和攤銷方法與使用壽命和殘值的搭配使用會產(chǎn)生不同的財務(wù)后果。另外，后續(xù)計量還要考慮配比問題。在初始確認(rèn)一項交易的資產(chǎn)和負(fù)債之后，要考慮是否需要在后續(xù)處理中保持資產(chǎn)和負(fù)債的配比，以及收入和費(fèi)用的配比，即增加和減少的幅度相當(dāng)。如果不能取得配比，則不平衡的處理方法對財務(wù)報表和財務(wù)比率的影響如何，是否損害了會計信息的相關(guān)性和有用性。關(guān)于“重估”，一般具體準(zhǔn)則中會規(guī)定出現(xiàn)特定情況時要進(jìn)行重估資產(chǎn)和負(fù)債，或收入和費(fèi)用。如果進(jìn)行了重估，則會影響折舊和攤銷的金額，或者影響資產(chǎn)和負(fù)債的金額，因此是否需要重估和重估的條件是“重估”規(guī)定的重點(diǎn)。關(guān)于“減值”，有些具體準(zhǔn)則對減值做出了專門規(guī)定（如存貨），另一些具體準(zhǔn)則沒有對減值做出專門規(guī)定，而是統(tǒng)一采用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的規(guī)定。具體會計準(zhǔn)則是否需要單獨(dú)做出減值規(guī)定要根據(jù)交易活動的特點(diǎn)，不過即便采用統(tǒng)一的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，也可以在該具體準(zhǔn)則中補(bǔ)充一些要求。對于我國具體會計準(zhǔn)則來說，需要將后續(xù)計量的多個備選方案應(yīng)用于我國的具體交易活動中，測試方案的優(yōu)劣，找到適用于我國的方案。

（4）列報和披露?！傲袌蟆币?guī)定了在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表上如何列報?！芭丁币?guī)定了在報表附注中如何傳達(dá)有用信息。在列報條款中要明確交易事項是作為獨(dú)立的一項在“表”上單獨(dú)一行列報，還是包含在“表”中某個項目的總額中，不作為單獨(dú)一行列報。如果是包含在某個項目的總額中，則是否需要在附注中披露。對于我國的財務(wù)報告使用者和財務(wù)報告的編制者來說，在具體會計準(zhǔn)則中是表上列報好呢，還是附注披露好呢？如果是表上列報好，那是鮮明的單獨(dú)列報好呢，還是隱含在類似項目的總金額中呢？這是個值得推敲的問題。

3.銜接和附則。銜接規(guī)定部分主要說明在過渡期間會計處理和披露的問題。附則部分一般說明準(zhǔn)則的生效時間。對于我國具體會計準(zhǔn)則來說，過渡期有多長是個重要的問題。我們需要預(yù)留出盡可能合理的時間來為實施新準(zhǔn)則做好準(zhǔn)備，思考如何適應(yīng)新準(zhǔn)則，如何面對和處理國內(nèi)外準(zhǔn)則不一致所帶來的利弊。

四、結(jié)論

會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，會計準(zhǔn)則制定權(quán)影響了經(jīng)濟(jì)后果的走向。為了實現(xiàn)有利于我國的經(jīng)濟(jì)后果，我國的會計準(zhǔn)則體系需要具有中國特色。為了在會計準(zhǔn)則國際趨同過程中保護(hù)和拓展國家利益，我們需要掌握與大國相稱的話語權(quán)。具有中國特色的會計準(zhǔn)則體系和國際話語權(quán)是建立在對會計準(zhǔn)則的深入研究、實地測試和廣泛討論基礎(chǔ)上的。對于每個會計準(zhǔn)則中的定義、分類和各種處理方法，我們要思考和檢測其適用性，并預(yù)測其經(jīng)濟(jì)后果，從而分析其對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的利弊。在建立具有中國特色會計準(zhǔn)則體系的過程中，我們需要補(bǔ)的“課”很多，有待開發(fā)的“課”也不少，工作量巨大。單純依靠我國的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的人力和物力難以滿足需要，需要發(fā)動和組織民眾參與，特別是智庫、研究機(jī)構(gòu)和學(xué)者、行業(yè)協(xié)會、會計從業(yè)人員的廣泛參與。J

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