陳琴

摘要：隨著高校和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展，高校的財(cái)務(wù)管理工作也面臨著新的挑戰(zhàn)，而應(yīng)用管理會(huì)計(jì)能為高校財(cái)務(wù)管理帶來(lái)新的思路，提升會(huì)計(jì)服務(wù)水平。文章通過(guò)研究目前高校財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，從預(yù)算管理、成本管理、財(cái)務(wù)分析、決策支持四個(gè)方面列舉了管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，探討如何更好地在高校中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法來(lái)提升財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)參與管理、分析、預(yù)測(cè)、決策的職能。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 績(jī)效預(yù)算 財(cái)務(wù)分析 決策支持

2014年10月財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》開(kāi)始，到2016年6月財(cái)政部的《管理會(huì)計(jì)基本指引》發(fā)布，管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)得到不斷推進(jìn)，為我國(guó)的企事業(yè)單位提供了很好的戰(zhàn)略管理思路。管理會(huì)計(jì)又稱內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)，是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出的與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的會(huì)計(jì)分支，其前身是預(yù)算會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)。

實(shí)務(wù)中，管理會(huì)計(jì)更多應(yīng)用于企業(yè)，服務(wù)于企業(yè)高管，但其提出的績(jī)效管理、戰(zhàn)略管理同樣適用于高校。隨著高校辦學(xué)資金來(lái)源的多元化，教育經(jīng)費(fèi)投入與辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也日益復(fù)雜化，高校已經(jīng)從外延式發(fā)展轉(zhuǎn)向內(nèi)涵式發(fā)展，這對(duì)高校財(cái)務(wù)管理及提供決策信息的能力提出了更高要求。高校的財(cái)務(wù)工作正逐步從核算型轉(zhuǎn)向分析型、管理型。而目前高校的財(cái)務(wù)管理工作還存在不足，不能完全達(dá)到這些要求，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的理論方法，則能彌補(bǔ)不足，提升高校的財(cái)務(wù)管理水平，有利于高校的管理和決策，滿足高校發(fā)展的需求。

一、高校財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

預(yù)算是學(xué)校戰(zhàn)略管理具體落地的工具之一，但高校會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中對(duì)預(yù)算的管理和控制較弱，難以發(fā)揮預(yù)算在資源配置中的主導(dǎo)作用。

1.高校對(duì)預(yù)算的編制流于形式。現(xiàn)在很多高校是采用增量預(yù)算法來(lái)編制預(yù)算，即由學(xué)校各單位在年初自行申報(bào)當(dāng)年的收支計(jì)劃，再由財(cái)務(wù)處依據(jù)上一年的數(shù)據(jù)用“增量”的辦法審定，最后上報(bào)學(xué)校黨委會(huì)通過(guò)后執(zhí)行。這種方法簡(jiǎn)單但不夠嚴(yán)謹(jǐn)，項(xiàng)目沒(méi)有經(jīng)過(guò)充分的論證，如果預(yù)算基數(shù)不合理，那繼續(xù)增量則不科學(xué)，也缺乏戰(zhàn)略性導(dǎo)向，無(wú)法從學(xué)校整體層面實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。

2.對(duì)預(yù)算的執(zhí)行缺乏制約和監(jiān)督。很多高校并沒(méi)有對(duì)預(yù)算建立起一套獎(jiǎng)懲控制機(jī)制，對(duì)于節(jié)約預(yù)算經(jīng)費(fèi)的部門沒(méi)有獎(jiǎng)勵(lì)措施，對(duì)于預(yù)算經(jīng)費(fèi)超支的部門也沒(méi)有相應(yīng)的懲罰。這使預(yù)算執(zhí)行單位容易有“不花白不花”的心態(tài)，擅自擴(kuò)大開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和范圍，造成資源的浪費(fèi)。

3.沒(méi)有建立起完善的預(yù)算評(píng)價(jià)體系?，F(xiàn)實(shí)中很多高校只重視預(yù)算的投入情況，而不重視對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的反饋。在工作中僅對(duì)預(yù)算完成情況進(jìn)行考核并通報(bào)，對(duì)于預(yù)算經(jīng)費(fèi)的使用是否達(dá)到了既定的效果并沒(méi)有考核評(píng)價(jià)，使得高校受托責(zé)任的履行情況不能得到準(zhǔn)確反映。

（二）成本管理中存在的問(wèn)題

在我國(guó)，公立高校屬于全額撥款的事業(yè)單位，對(duì)于成本管理的動(dòng)力不足，再加上高校會(huì)計(jì)偏于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，高校較少進(jìn)行成本管理。

1.成本管理意識(shí)淡薄。高校有其特有的歷史使命和社會(huì)責(zé)任，它不以盈利為目的，因此并沒(méi)有壓低成本獲得利潤(rùn)最大化的壓力。再加上高校的主要資金來(lái)源是財(cái)政撥款，下?lián)芙o高校的資金是無(wú)償使用的，這也導(dǎo)致高校沒(méi)有成本核算的內(nèi)在動(dòng)力和意識(shí)，資金的利用效率不高。

2.成本核算難以操作。高校提供的產(chǎn)品是教學(xué)和科研服務(wù)。服務(wù)性的產(chǎn)品難以計(jì)量，自然也沒(méi)有利潤(rùn)指標(biāo)，無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算投入與產(chǎn)出的關(guān)系。特別是高校大量的行政管理費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，難以在成本對(duì)象即服務(wù)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，成本的核算和管理在高?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上難以操作。

3.成本數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。雖然2014年開(kāi)始實(shí)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》對(duì)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算基礎(chǔ)進(jìn)行了部分權(quán)責(zé)發(fā)生制的修正，但我國(guó)高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)還是以收付實(shí)現(xiàn)制為主，已發(fā)生但尚未支付的教育成本無(wú)法進(jìn)入賬務(wù)系統(tǒng)，因而財(cái)務(wù)報(bào)告提供的成本數(shù)據(jù)并不準(zhǔn)確。

（三）財(cái)務(wù)分析中存在的問(wèn)題

財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，它不僅能提供高校的綜合財(cái)務(wù)狀況，還能為高校的管理和決策提供支持。但在實(shí)際工作中，高校的財(cái)務(wù)分析尚有不足，無(wú)法滿足高校管理者的信息需求。

1.財(cái)務(wù)分析趨于簡(jiǎn)單化。一方面，財(cái)務(wù)分析方法過(guò)于簡(jiǎn)單，很多高校在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)都是以比較分析法為主，忽視了對(duì)其他分析方法的應(yīng)用。另一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息有限。財(cái)務(wù)分析的數(shù)據(jù)來(lái)源于高校財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)表提供的是學(xué)校整體的匯總數(shù)據(jù)，做趨勢(shì)分析和比率分析時(shí)尚可，但做比較分析時(shí)只是總量上的簡(jiǎn)單比較，對(duì)于引起數(shù)字變動(dòng)的深層次原因沒(méi)有挖掘，財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)也難以判斷是由哪個(gè)部門、哪種原因引起的。

2.僅做事后分析，缺乏事中的控制性分析和事前的預(yù)測(cè)分析。高校的財(cái)務(wù)分析工作都是在會(huì)計(jì)年度結(jié)束之后開(kāi)始的。它側(cè)重于對(duì)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，停留在對(duì)歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和分析上，而對(duì)于未來(lái)高校發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)沒(méi)有進(jìn)行財(cái)務(wù)信息預(yù)測(cè)，無(wú)法對(duì)學(xué)校的資源進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，也沒(méi)有對(duì)進(jìn)行中的事項(xiàng)進(jìn)行分析控制，起不到內(nèi)部監(jiān)控和預(yù)警的功能。

3.財(cái)務(wù)分析重“量”不重“質(zhì)”，忽視對(duì)財(cái)務(wù)以外的信息進(jìn)行分析。高校的財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)物，有其局限性，如同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在不同的會(huì)計(jì)理解下可以有不同的會(huì)計(jì)處理，因此財(cái)務(wù)分析的原始資料不能僅靠會(huì)計(jì)報(bào)表，還要結(jié)合實(shí)際工作情況來(lái)取證。但目前高校的財(cái)務(wù)分析報(bào)告較少結(jié)合業(yè)務(wù)部門的信息數(shù)據(jù)，起不到改善業(yè)務(wù)流程的作用，不利于高校提升管理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（四）決策管理中存在的問(wèn)題

參與決策是管理會(huì)計(jì)的職能之一，高校會(huì)計(jì)參與學(xué)校決策的程度近年來(lái)也在逐漸提高，但在實(shí)際工作中，還存在一些不足。

1.會(huì)計(jì)參與決策的能力不強(qiáng)。我國(guó)高校會(huì)計(jì)長(zhǎng)期以來(lái)都是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，是傳統(tǒng)的審核、記賬、出報(bào)表式的“賬房先生”會(huì)計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)信息的管理也都是事后的記錄、分析和總結(jié)，較難實(shí)現(xiàn)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前預(yù)測(cè)，也難以利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)高校進(jìn)行高度精細(xì)化管理，為管理層提供財(cái)務(wù)決策支持。

2.決策對(duì)成本考量不準(zhǔn)確。決策的目的在于選取一個(gè)最優(yōu)方案，這個(gè)最優(yōu)方案可以多角度衡量，從會(huì)計(jì)角度來(lái)說(shuō)是價(jià)值最大化，因此很多決策都是基于成本的決策。但是，很多高校的管理者在做決策時(shí)所依據(jù)的成本仍是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本，對(duì)成本的測(cè)算沒(méi)有考量貨幣的時(shí)間價(jià)值。

3.會(huì)計(jì)為決策服務(wù)時(shí)缺乏戰(zhàn)略觀。高校的決策應(yīng)有利于學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但現(xiàn)實(shí)中，在進(jìn)行方案選擇時(shí)，財(cái)務(wù)人員提供的信息支持更側(cè)重于研究經(jīng)濟(jì)上的可行性，較少體現(xiàn)高校的戰(zhàn)略目標(biāo)，沒(méi)有從整體層面上結(jié)合內(nèi)外環(huán)境對(duì)方案進(jìn)行評(píng)估分析，缺少全局性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性的視角。高校會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中，方案的取舍所依據(jù)的是凈現(xiàn)值、內(nèi)含報(bào)酬率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，但高校管理者在做決策時(shí)，除了考慮經(jīng)濟(jì)效益外還應(yīng)考慮政治、社會(huì)等其他因素。

二、在高校財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的新思路

（一）在預(yù)算管理中實(shí)行績(jī)效預(yù)算

2015年公布的新預(yù)算法提出了績(jī)效預(yù)算的概念，這也是管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用方法之一，有利于提高效益，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。

1.科學(xué)編制預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算管理。高校在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)于一般預(yù)算，需科學(xué)測(cè)算各部門下一年度的人員經(jīng)費(fèi)與辦公經(jīng)費(fèi)，綜合應(yīng)用零基預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法等方法來(lái)編制，增強(qiáng)相關(guān)性。對(duì)于專項(xiàng)預(yù)算，則要體現(xiàn)高校的戰(zhàn)略性導(dǎo)向，做好戰(zhàn)略分析，聯(lián)合學(xué)術(shù)委員會(huì)和各相關(guān)部門及專家一起論證，避免資金分配不合理造成的資源浪費(fèi)。高校應(yīng)把預(yù)算管理與學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)結(jié)合起來(lái)，建立起以預(yù)算編制為起點(diǎn)，預(yù)算問(wèn)責(zé)為終點(diǎn)，中間涉及預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、年度決算、績(jī)效評(píng)價(jià)、績(jī)效報(bào)告等環(huán)節(jié)的封閉式預(yù)算管理鏈條。

2.加入績(jī)效目標(biāo)，引導(dǎo)部門提高資金使用效率。各預(yù)算單位要根據(jù)年度工作計(jì)劃，申報(bào)績(jī)效目標(biāo)，通過(guò)主管部門審核后將績(jī)效目標(biāo)列入預(yù)算方案。預(yù)算方案經(jīng)預(yù)算管理部門通過(guò)后，與各部門當(dāng)年需完成的績(jī)效目標(biāo)同時(shí)下發(fā)，這意味著將資金的撥付與資金使用的責(zé)任同時(shí)下達(dá)到校內(nèi)各單位各部門，有利于引導(dǎo)各部門節(jié)約資源，提高效率，完成既定目標(biāo)。

3.注重預(yù)算結(jié)果反饋，建立評(píng)價(jià)體系。在預(yù)算執(zhí)行中需注意預(yù)算分析，如進(jìn)行差異分析、對(duì)比分析等，目的是通過(guò)預(yù)算執(zhí)行情況的分析提出相應(yīng)的改進(jìn)性建議。在預(yù)算考核時(shí)應(yīng)結(jié)合各部門的主要職責(zé)來(lái)設(shè)計(jì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，同時(shí)做到科學(xué)合理，量化可考，將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果作為以后年度預(yù)算安排的重要依據(jù)，并納入整體績(jī)效考評(píng)系統(tǒng)，對(duì)預(yù)算單位執(zhí)行人進(jìn)行問(wèn)責(zé)問(wèn)效。

總之，將績(jī)效管理理念貫穿于預(yù)算管理的各環(huán)節(jié)，納入預(yù)算編制、執(zhí)行、考核全過(guò)程，可以實(shí)現(xiàn)資金運(yùn)行和管理的效益最大化，提升部門管理水平，增強(qiáng)單位責(zé)任意識(shí)。

（二）在成本管理中試行作業(yè)成本管理

高校的教學(xué)活動(dòng)具有周期性、重復(fù)性的特點(diǎn)，且日常開(kāi)支不少為間接費(fèi)用，比較適合作業(yè)成本管理法，因其“相關(guān)性”提高了成本信息的精確度，避免了傳統(tǒng)成本核算中間接費(fèi)用責(zé)任不清晰的不足。

1.依據(jù)高校各業(yè)務(wù)活動(dòng)確定作業(yè)中心。作業(yè)成本法的計(jì)算一般分兩步走，第一步是將資源成本分配給作業(yè)中心，第二步是將作業(yè)中心成本分配給成本對(duì)象。其邏輯依據(jù)是作業(yè)耗用資源，成本對(duì)象消耗作業(yè)。首先依據(jù)高校內(nèi)為了提供教育和科研服務(wù)所產(chǎn)生的不同業(yè)務(wù)活動(dòng)確定作業(yè)，如教學(xué)作業(yè)、行政管理作業(yè)、后勤作業(yè)、科研作業(yè)等，同性質(zhì)的作業(yè)可歸集為作業(yè)中心，具體可分為：教學(xué)中心、教輔中心、行政管理中心、后勤保障中心、學(xué)生管理中心、科研服務(wù)中心，之后才開(kāi)始作業(yè)成本核算。

2.把成本費(fèi)用按資源動(dòng)因分配到作業(yè)中心。從高校的賬務(wù)系統(tǒng)中可直接取得各項(xiàng)資源耗用的成本數(shù)據(jù)，如教職工的工資福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、學(xué)校正常開(kāi)支的水電費(fèi)、儀器設(shè)備的購(gòu)置費(fèi)和維修費(fèi)、教學(xué)辦公樓的折舊費(fèi)和修繕費(fèi)等。本著成本效益原則，可以只對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行資源動(dòng)因分配。對(duì)于直接費(fèi)用，即專為特定作業(yè)消耗的資源項(xiàng)目可以直接計(jì)入作業(yè)中心成本庫(kù)，如某學(xué)院發(fā)生的教師課酬，或是教學(xué)人員發(fā)生的辦公和差旅費(fèi)，還有專為教學(xué)購(gòu)買的儀器設(shè)備等都可以直接將成本計(jì)入教學(xué)中心成本庫(kù)，而無(wú)需再按資源動(dòng)因來(lái)分配。對(duì)于無(wú)法直觀區(qū)分歸屬作業(yè)的間接費(fèi)用則選取合適的資源動(dòng)因分配到各作業(yè)中心：如日常耗用的水電費(fèi)可以按各中心的場(chǎng)地面積來(lái)分配，公共用建筑物的折舊費(fèi)和修繕費(fèi)按使用面積分配，公用設(shè)備的購(gòu)置費(fèi)和維修費(fèi)按使用工時(shí)來(lái)歸集成本到各作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫(kù)。

3.確定成本對(duì)象，選擇作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)中心成本分配給成本對(duì)象。由于高校內(nèi)部各院系差異較大，所占用的資源也不同，因此將成本對(duì)象細(xì)化到各個(gè)學(xué)院更為妥當(dāng)。如以某學(xué)院所提供的教育服務(wù)為成本對(duì)象，則可用課時(shí)數(shù)、學(xué)生數(shù)等作為作業(yè)動(dòng)因計(jì)算出各作業(yè)中心的成本分配率（也稱作業(yè)率），并據(jù)該專業(yè)學(xué)生所耗用的作業(yè)量和作業(yè)率，計(jì)算出該學(xué)院學(xué)生的教育成本。這樣計(jì)算出的生均教育成本既可直觀看出耗用各項(xiàng)作業(yè)資源的多少，比傳統(tǒng)算法下的生均成本信息更為精細(xì)和準(zhǔn)確，又可以在不同專業(yè)學(xué)生之間，在本科生和研究生之間進(jìn)行成本比較，進(jìn)行成本分析。這樣的成本計(jì)算雖然繁瑣，但有利于管理層利用作業(yè)成本信息進(jìn)行成本管理決策，改進(jìn)各項(xiàng)作業(yè)，優(yōu)化資源配置。

（三）提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量

財(cái)務(wù)分析首先應(yīng)確定它的服務(wù)對(duì)象和服務(wù)目標(biāo)，若是為管理層服務(wù)的，則相當(dāng)于是單位經(jīng)營(yíng)的“把脈者”，要從數(shù)據(jù)分析中發(fā)現(xiàn)學(xué)校管理存在的問(wèn)題，提前預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)并提出有價(jià)值的管理建議；若是為監(jiān)管層服務(wù)的，則要對(duì)其提供資源的政府部門、學(xué)生家長(zhǎng)、科研經(jīng)費(fèi)出資者等其他利益相關(guān)者和社會(huì)公眾提供有關(guān)受托責(zé)任履行情況的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。二者目的不同，分析的重點(diǎn)也不同，本文僅對(duì)服務(wù)于高校內(nèi)部管理決策的財(cái)務(wù)分析提出建議。

1.完善高校報(bào)表體系，增加管理報(bào)表。高校目前的財(cái)務(wù)分析主要還是集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層面對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析，對(duì)于管理決策所需的支持信息如資產(chǎn)的利用效率和成本效益分析沒(méi)有體現(xiàn)，無(wú)法為管理決策提供建議。建議完善高校的報(bào)表體系，在對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)表體系基礎(chǔ)上增加對(duì)內(nèi)的管理報(bào)表體系，如編制預(yù)算執(zhí)行情況每月統(tǒng)計(jì)表，可以對(duì)預(yù)算偏差進(jìn)行分析和控制；教學(xué)成本分析表，依據(jù)之前所做的作業(yè)成本基礎(chǔ)管理，可以對(duì)比各個(gè)學(xué)院甚至各個(gè)專業(yè)學(xué)生的成本信息，找出差異，改進(jìn)教學(xué)流程。通過(guò)定期對(duì)固定資產(chǎn)的報(bào)廢率和維修概率進(jìn)行報(bào)告和分析，可以有效監(jiān)管對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理和使用。總之，對(duì)內(nèi)的管理報(bào)表可以根據(jù)需要，靈活多樣的設(shè)置，以服務(wù)于管理決策的需要。

2.靈活應(yīng)用財(cái)務(wù)分析方法。財(cái)務(wù)分析的基本方法有比較分析法、趨勢(shì)分析法、比率分析法。比較分析除了做同期比、預(yù)算比外，還可以做同行業(yè)的標(biāo)桿對(duì)比分析，但鑒于各高校的財(cái)務(wù)信息披露情況不同，較難取得其他高校的精確財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可嘗試建立高校財(cái)務(wù)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值，以便各高校對(duì)自己的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作出客觀判斷。趨勢(shì)分析是通過(guò)對(duì)比高校兩期或連續(xù)數(shù)期財(cái)務(wù)報(bào)告中的相同指標(biāo)，確定其增減變動(dòng)的方向、數(shù)額和幅度，來(lái)說(shuō)明高校財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)趨勢(shì)。具體應(yīng)用于重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較和會(huì)計(jì)報(bào)表及其項(xiàng)目構(gòu)成的比較，但須注意剔除偶發(fā)性項(xiàng)目的影響，以反映正常的經(jīng)營(yíng)狀況。比率分析則可以在不同規(guī)模的會(huì)計(jì)主體之間進(jìn)行比較，其指標(biāo)包括構(gòu)成比率、效率比率和相關(guān)比率，基本涵括所有的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)及方法，包括杜邦分析體系、因素分析法。財(cái)務(wù)分析的基本工具都是類似的，關(guān)鍵是要根據(jù)財(cái)務(wù)分析服務(wù)對(duì)象和目標(biāo)的要求，選擇合適的分析方法。

3.結(jié)合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，重“量”也重“質(zhì)”。財(cái)務(wù)分析不僅要重視定量分析，也要重視定性分析。對(duì)引起財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的內(nèi)外因素都要進(jìn)行分析，挖掘數(shù)據(jù)，找出深層次的原因。會(huì)計(jì)人員應(yīng)以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做依托，分析背后的業(yè)務(wù)，找出癥結(jié)所在，才能起到財(cái)務(wù)管理的作用。因此，財(cái)務(wù)分析人員必須熟悉高校的教學(xué)、科研、行政管理活動(dòng)，深入了解各個(gè)職能部門，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)融合，才能做好財(cái)務(wù)分析，提出有實(shí)際價(jià)值的改進(jìn)建議。另外，在實(shí)踐中還可以進(jìn)行一些前瞻性的工作，利用趨勢(shì)分析法結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境分析，對(duì)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出事前預(yù)測(cè)。

（四）積極實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)決策支持職能

1.在高校投資決策中的應(yīng)用。高校在不斷發(fā)展過(guò)程中必然存在不少投資活動(dòng)，在對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行分析時(shí)，高校主要考慮的應(yīng)是提高資金使用效率，降低資金成本。而資金是有時(shí)間價(jià)值的，在不同的時(shí)間點(diǎn)上有不同的內(nèi)含價(jià)值，所以對(duì)成本的測(cè)算應(yīng)考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，如學(xué)生公寓建設(shè)的籌資方式是選擇銀行貸款還是與其他方合作建設(shè)，對(duì)于這種長(zhǎng)期決策應(yīng)考慮到利息因素，在成本的計(jì)算上加入貨幣時(shí)間價(jià)值的考量，用折現(xiàn)后的成本來(lái)比較投資收益才準(zhǔn)確。可以采用折現(xiàn)回收期法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報(bào)酬率法等多種會(huì)計(jì)工具來(lái)測(cè)算項(xiàng)目的收益。同時(shí)考慮到投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，把握風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬之間的關(guān)系，合理衡量項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，若風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高，則應(yīng)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估時(shí)，還應(yīng)考慮該投資項(xiàng)目對(duì)高校其他項(xiàng)目的影響，并將會(huì)計(jì)部門對(duì)該項(xiàng)目的評(píng)價(jià)與其他部門的評(píng)價(jià)有機(jī)聯(lián)系在一起，綜合考慮投資效益。對(duì)高校的大額、長(zhǎng)期投資決策還應(yīng)注意充分、科學(xué)的論證，從學(xué)校實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)環(huán)境，樹(shù)立長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，把握投資時(shí)機(jī)，以確保決策科學(xué)有效。

2.在高校融資決策中的應(yīng)用。在融資決策中，會(huì)計(jì)部門應(yīng)以投資決策為依據(jù)，合理測(cè)算融資需要量即資金缺口，積極多渠道籌措資金，可以選擇吸引直接投資，如校友捐贈(zèng)，也可以引入戰(zhàn)略投資者，如校企合作，還可以選擇銀行貸款，進(jìn)行債務(wù)融資。若多種融資方式皆有可行性，則應(yīng)選擇融資成本最低的方案，以提升項(xiàng)目的投資價(jià)值。這里有兩點(diǎn)需注意，在測(cè)算資金缺口時(shí)，應(yīng)考慮“固定資產(chǎn)折舊”因素。從現(xiàn)金流角度，折舊屬于“非付現(xiàn)成本”，可以為單位提供內(nèi)部資本，所以在測(cè)算融資需要量時(shí)應(yīng)將年度折舊額扣除。另一點(diǎn)，高校的融資要控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在融資決策時(shí)除了將融資成本作為核心財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)外，還應(yīng)將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平作為重要標(biāo)準(zhǔn)，明確高校的可承擔(dān)負(fù)債量，合理控制資產(chǎn)負(fù)債率。

3.在高校中應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是指將管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理工作有效融合的一種會(huì)計(jì)管理辦法，在高校中應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)能為財(cái)務(wù)管理帶來(lái)新思路。一方面，戰(zhàn)略管理涉及全局，需要會(huì)計(jì)人員跳出“會(huì)計(jì)人”的圈子，熟悉其他部門的業(yè)務(wù)流程，善于溝通，與其他部門相互關(guān)聯(lián)并共同發(fā)揮作用，另一方面，戰(zhàn)略管理涉及整體，要求突破單一會(huì)計(jì)主體的限制，站在學(xué)校整體的層面上考察外部發(fā)展環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。

作為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，關(guān)注、收集和分析的信息有財(cái)務(wù)的也有非財(cái)務(wù)的，有內(nèi)部環(huán)境的也有外部環(huán)境的，難點(diǎn)在于如何搜集非財(cái)務(wù)的信息，如政府對(duì)教育產(chǎn)業(yè)的整合思路，同等高校之間的競(jìng)爭(zhēng)程度和本校爭(zhēng)奪優(yōu)秀生源的競(jìng)爭(zhēng)能力，畢業(yè)生在人才市場(chǎng)上的就業(yè)率和學(xué)生滿意度、用人單位對(duì)學(xué)生的要求等，這些信息對(duì)高校的自身定位、經(jīng)營(yíng)管理計(jì)劃以及資源配置具有重要意義。管理會(huì)計(jì)應(yīng)整合這些信息并做好戰(zhàn)略分析提供給高校管理者，以便高校管理層作出戰(zhàn)略決策。

三、結(jié)束語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用可以推動(dòng)高校財(cái)務(wù)管理從事后的記錄、分析、總結(jié)模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測(cè)和決策、事中控制、事后分析改進(jìn)的新模式。但管理會(huì)計(jì)在高校中的應(yīng)用還屬短板，缺乏相應(yīng)的信息系統(tǒng)和人才資源支持，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的融合也是一大難題，因此管理會(huì)計(jì)在高校中推廣應(yīng)用會(huì)是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。高校應(yīng)抓住財(cái)政部大力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的歷史機(jī)遇，提高學(xué)校管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，建立與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)接的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，培養(yǎng)專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才，以提升高校的財(cái)務(wù)管理水平，滿足高校發(fā)展的需求。X

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