肖岳峰 林琳

【摘 要】 市場經(jīng)濟(jì)下，一些企業(yè)為了追求利潤最大化而違背商業(yè)倫理，缺“誠信”的企業(yè)應(yīng)馬上開始重視商業(yè)倫理的建設(shè)。文章以定量分析的方法，選取裝備制造業(yè)商業(yè)倫理口碑好的TZG上市公司2013—2015年公布的數(shù)據(jù)，采用基于改進(jìn)的Interbrand品牌評估方法對該公司的商業(yè)倫理進(jìn)行會計(jì)核算評價(jià)，并得出結(jié)論：商業(yè)倫理對該公司的銷售收入所作出的貢獻(xiàn)很大，商業(yè)倫理的建設(shè)能夠給企業(yè)帶來長期的高盈利，也有利于企業(yè)塑造出良好的道德形象，并可由此衍生出一個良性的循環(huán)機(jī)制。此研究結(jié)論能讓我國企業(yè)認(rèn)識到商業(yè)倫理的效益性，以及建設(shè)商業(yè)倫理的必要性。

【關(guān)鍵詞】 裝備制造企業(yè)； 商業(yè)倫理； 會計(jì)核算； Interbrand

【中圖分類號】 F230.9 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）01-0057-04

一、引言

伴隨著“毒奶粉”、富士康的員工“十四跳”、美的與格力血拼的“暴力門”、“毒疫苗”等事件暴露在公眾面前，如何構(gòu)建企業(yè)的誠信道德倫理，再度成為大眾討論的熱點(diǎn)話題。東京商工調(diào)查公司近期發(fā)表一份調(diào)查報(bào)告顯示，全日本超過150年歷史的企業(yè)竟達(dá)21 666家之多，而在明年將又有4 850家將滿150歲生日，之后三年還將有7 568家滿150歲生日，日本企業(yè)長壽的秘訣就是誠信。而在我國，業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為最古老的企業(yè)或者說品牌是成立于1538年的六必居，之后就是1663年的剪刀老字號張小泉，再加上陳李濟(jì)、廣州同仁堂藥業(yè)以及王老吉三家企業(yè)，我國現(xiàn)存的超過150年歷史的老店僅此5家，現(xiàn)在作為“世界工廠”的我國，絕對不缺“中國制造”，缺的是企業(yè)“誠信”，如何讓我們的企業(yè)和企業(yè)家重視誠信？筆者提出將商業(yè)倫理納入會計(jì)核算也許是一劑良方，也可以說我國企業(yè)必須重視商業(yè)倫理，已經(jīng)刻不容緩了。

通常，商業(yè)倫理的遵守不可避免地伴隨著成本的付出，筆者試圖從會計(jì)核算的角度定量研究企業(yè)商業(yè)倫理導(dǎo)致的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化的關(guān)系，從而揭露出企業(yè)遵守商業(yè)倫理的意義。借用企業(yè)品牌價(jià)值評估的方法，對以“誠信”為核心價(jià)值觀的上市公司TZG公司進(jìn)行研究，解讀其商業(yè)倫理成本的付出是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來超額的收益。

二、主要概念界定

（一）商業(yè)倫理（Business Ethics）

Lewis[1]認(rèn)為，商業(yè)倫理指的是在特定情境下，合乎道德與真理的一種規(guī)則、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)或原則；Archie and Carrol[2]認(rèn)為，商業(yè)倫理是判斷為企業(yè)工作的人的行為的對與錯的依據(jù)；Jeffery and Nadine[3]認(rèn)為，商業(yè)倫理是把道德價(jià)值考慮在內(nèi)的管理決策。而研究認(rèn)為，商業(yè)倫理是指企業(yè)組織應(yīng)遵守一定的倫理規(guī)范和準(zhǔn)則，并合法地從事商業(yè)活動。它是對道德意義上的自我約束，是一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、長遠(yuǎn)發(fā)展的基石。

（二）Interbrand品牌評估方法

Interbrand品牌評估方法是由全球著名品牌咨詢公司Interbrand創(chuàng)立的，國際通用性和權(quán)威性較強(qiáng)的一種方法，其估算模型為：品牌價(jià)值=品牌收益×品牌強(qiáng)度系數(shù)[4]。

（三）商業(yè)倫理的評價(jià)模型

目前，我國對于商業(yè)倫理的研究主要集中在理論研究和案例分析，就其現(xiàn)狀、缺失原因、如何構(gòu)建等方面的問題進(jìn)行分析，而對于商業(yè)倫理的會計(jì)核算評價(jià)，我國尚處于空白狀態(tài)。因此，筆者首次大膽嘗試借用Interbrand公司創(chuàng)立的品牌價(jià)值的評估方法——Interbrand品牌評估方法，并在此方法的基礎(chǔ)上加以修正改進(jìn)，使它更適用于企業(yè)商業(yè)倫理的會計(jì)核算評價(jià)。希望在計(jì)算出遵守商業(yè)倫理獲得的超額收益的基礎(chǔ)上，嘗試估算商業(yè)倫理的成本，并根據(jù)成本效益原則，分析出商業(yè)倫理帶來的長期戰(zhàn)略效益，使研究對象覺得應(yīng)該更加遵守商業(yè)倫理。

三、Interbrand評估商業(yè)倫理的模型構(gòu)建

為使Interbrand評估方法更適用于商業(yè)倫理的會計(jì)核算評價(jià)，根據(jù)品牌價(jià)值估算模型：品牌價(jià)值=品牌收益x品牌強(qiáng)度系數(shù)，如圖1的評估過程，提出商業(yè)倫理的會計(jì)核算評估模型：V=I·G=C·E·R·G。

其中，V代表商業(yè)倫理價(jià)值，I代表商業(yè)倫理的未來預(yù)期收益，C代表商業(yè)倫理作用系數(shù)，E代表研究企業(yè)前一年的銷售收入，R代表研究企業(yè)前3年的加權(quán)平均銷售利潤率，G代表商業(yè)倫理強(qiáng)度系數(shù)。

（一）企業(yè)商業(yè)倫理帶來的超額收益的確定

超額收益，即由于商業(yè)倫理因素帶來的額外的收益，商業(yè)倫理企業(yè)與無商業(yè)倫理企業(yè)的年收益的差額，為避免商業(yè)倫理為企業(yè)帶來收益的不統(tǒng)一，建議采用稅后的凈利潤作為基數(shù)，從而剔除稅率的影響，也便于橫向比較與縱向比較。

企業(yè)遵守商業(yè)倫理的營業(yè)利潤=企業(yè)遵守商業(yè)倫理后的營業(yè)收入總額-企業(yè)遵守商業(yè)倫理付出的成本總額

企業(yè)遵守商業(yè)倫理的沉淀收益=企業(yè)遵守商業(yè)倫理的營業(yè)利潤-企業(yè)正常銷售產(chǎn)品的營業(yè)利潤-非商業(yè)倫理帶來的利潤

商業(yè)倫理的未來預(yù)期收益=（企業(yè)遵守商業(yè)倫理的沉淀收益x商業(yè)倫理的市場作用強(qiáng)度）x（1-企業(yè)所得稅稅率）

（二）商業(yè)倫理作用系數(shù)的確定

商業(yè)倫理作用系數(shù)，表示為商業(yè)倫理對企業(yè)收入的貢獻(xiàn)率，指的是商業(yè)倫理的投入的增加量與企業(yè)年超額收入的百分比，即合理地預(yù)測商業(yè)倫理的投入對企業(yè)收入的影響。通過對已有文獻(xiàn)的解讀，不難發(fā)現(xiàn)影響消費(fèi)者購買裝備制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的主要因素有產(chǎn)品質(zhì)量Y1、品牌的口碑Y2、產(chǎn)品性能Y3、產(chǎn)品價(jià)格Y4、商業(yè)倫理Y5、售后服務(wù)Y6、維護(hù)費(fèi)用Y7等[5]，再運(yùn)用德爾菲法，找5位專家對這7個主要影響因素進(jìn)行評分，然后取5位專家打分的平均值作為最后的得分（精確到百分比的個位數(shù)），最后可得商業(yè)倫理Y3對企業(yè)收入的影響程度，即可得到商業(yè)倫理作用系數(shù)C為11%，具體如表1所示。

（三）商業(yè)倫理強(qiáng)度系數(shù)的確定

商業(yè)倫理強(qiáng)度，表示的是與同行業(yè)相對比，被評估企業(yè)的商業(yè)倫理的相對投入，進(jìn)而推斷出商業(yè)倫理有多大可能性可以保證企業(yè)的未來預(yù)期收益轉(zhuǎn)換為真實(shí)的收益，衡量的是轉(zhuǎn)變收益過程的風(fēng)險(xiǎn)大小，商業(yè)倫理強(qiáng)度越大，商業(yè)倫理強(qiáng)度系數(shù)越高，風(fēng)險(xiǎn)就越小，轉(zhuǎn)變的可能性越大。Interbrand品牌評估方法運(yùn)用七個因子（市場market，穩(wěn)定性stability，領(lǐng)導(dǎo)力leadership，國際international，支持度support，潮流趨勢trend，保護(hù)力protection）加權(quán)綜合法來確定強(qiáng)度系數(shù)，而對于商業(yè)倫理強(qiáng)度的確定，本文對7個因子做了調(diào)整（企業(yè)形象、信用倫理、社會貢獻(xiàn)度、政府親密度、員工滿意度、顧客忠誠度、環(huán)境倫理）[6]，具體如表2所示。

這7個方面的指標(biāo)選取帶有一定的主觀性，故采用層次分析法來計(jì)算其權(quán)重及得分，以降低指標(biāo)選取的主觀性對會計(jì)核算評價(jià)結(jié)果的影響。

1.構(gòu)建一個遞階層次結(jié)構(gòu)

根據(jù)專家的意見，構(gòu)建一個能使各個因素相互連接的，遞階層次結(jié)構(gòu)，如圖2。其中，處在最高的一個層次是目標(biāo)層，一般是指最終的目標(biāo)，通常只有唯一的一個元素，中間一層是準(zhǔn)則層，表示的是采取的某幾種評判標(biāo)準(zhǔn)以幫助實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的中間環(huán)節(jié)，最底層代表的是可以解決問題的方法或待選的方案，即方案層。

2.1—9標(biāo)度法

根據(jù)圖2所示的多層次模型，同時(shí)，采用表3顯示的1—9標(biāo)度法，將準(zhǔn)則層的四個元素進(jìn)行兩兩比較，從而構(gòu)建判斷矩陣。

3.根據(jù)判斷值構(gòu)造兩兩比較判斷矩陣

根據(jù)專家意見，得到準(zhǔn)則層的7個基本因素的重要性排序?yàn)椋浩髽I(yè)形象>信用倫理>政府親密度>顧客忠誠度>社會貢獻(xiàn)度>環(huán)境倫理>員工滿意度，然后對下一層兩個元素相對上一層的相對權(quán)重設(shè)定判斷值，兩個元素可分別設(shè)為i和j，相對權(quán)重值就設(shè)為bi j，元素的數(shù)量設(shè)為n，則判斷矩陣可設(shè)為B=（bi j）n×n，對bi j值的量化標(biāo)準(zhǔn)一般采用表3所示的1—9標(biāo)度法進(jìn)行賦值，且判斷矩陣應(yīng)滿足：（1）bi j>0；（2）bi j=1/bj i；（3）bi i

=bj j=1，判斷矩陣的一般格式如圖3。

4.層次單排序

然后要對構(gòu)造完的五個判斷矩陣進(jìn)行層次單排序，即根據(jù)判斷矩陣計(jì)算對于上一層因素而言的，而本層次與之有關(guān)系的因素的重要性次序的權(quán)重值，層次排序中首先需要計(jì)算指標(biāo)權(quán)重，其次還需要計(jì)算其最大特征根λmax及其對應(yīng)的正規(guī)化特征向量W。

5.一致性檢驗(yàn)

當(dāng)CR<0.1時(shí)，則可以認(rèn)為矩陣具有滿意的一致性，即權(quán)重計(jì)算是可靠的，當(dāng)CR≥0.1時(shí)，則就說明了研究所構(gòu)造的判斷矩陣，不具有滿意的一致性，存在的誤差較大，超過了許可的誤差范圍，則需要重新調(diào)整構(gòu)造的判斷矩陣，直至其具有滿意的一致性為止。

6.層次總排序及其一致性檢驗(yàn)

在TZG公司2015年的總銷售收入（6 861 101 805.42元）中，商業(yè)倫理的價(jià)值約占12.90億元，其商業(yè)倫理的綜合作用系數(shù)為18.8062%，可知TZG公司進(jìn)行商業(yè)倫理的建設(shè)后，為其銷售收入做出了很大的貢獻(xiàn)，說明了商業(yè)倫理的付出不僅能夠給企業(yè)帶來長期的高盈利，還有利于企業(yè)塑造出良好的道德形象，并可由此衍生出一個良性的循環(huán)機(jī)制。然而，目前我國企業(yè)盲目地追求利潤最大化，導(dǎo)致了一系列的違背商業(yè)倫理的行為的發(fā)生，正如亞當(dāng)·斯密說的“冒險(xiǎn)的人愿意為了可能獲得的超額收益而違背商業(yè)倫理”[7]。通過對TZG公司的商業(yè)倫理進(jìn)行會計(jì)核算評價(jià)，認(rèn)為商業(yè)倫理的建設(shè)可以給企業(yè)帶來長期的超額收益，因此，對商業(yè)倫理的建設(shè)應(yīng)是我國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重中之重。

【參考文獻(xiàn)】

[1] LEWIS P V. Defining Business Ethics like Nailing Jello to a Wall [J].Journal of Business Ethics，1985，4（9）：34-42.

[2] ARCHIE B，et al. Linking Business Ethics to Behavior in Organization SAM Advanced Management[J].Journal of Business Ethics，1987，43（6）：18-25.

[3] JEFFERY G， NADINE H. Teaching Business Ethics[J].Journal of Business Ethics，1988，7（1）：24-31.

[4] 郭倩倩，宋敏，周元春，等.基于Interbrand模型的山西農(nóng)產(chǎn)品地理標(biāo)志品牌價(jià)值評估研究[J].農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化研究，2015，36（3）：450-455.

[5] 黎來芳.商業(yè)倫理、誠信以為與不道德控制——鴻儀系“掏空”上市公司的案例研究[J].會計(jì)研究，2005（11）：8-14.

[6] 裘益政，尹美群，許永斌.商業(yè)倫理與民營上市公司第二類代理問題：公司治理的倫理維度[J].會計(jì)研究，2005（11）：15-20.

[7] SWANY. Focus on Moral Bankruptey Through Money Laundering Case Studies of Nigeria and Russia[J].Jounal of Financial Management and Analysis，2000，13（1）：59-70.