湯健 鄧文偉

【摘 要】 鑒于保護環(huán)境和節(jié)約資源的迫切性和必要性，文章以社會責任論和利益相關者理論為依據(jù)，從可持續(xù)發(fā)展角度研究環(huán)境績效評價的目標與內(nèi)容，提出將績效評價與DPSIR模型相結合，以資源型企業(yè)為例，從“驅動力—壓力—狀態(tài)—影響—響應”五個方面構建了環(huán)境績效評價體系，涵蓋了財務和非財務指標，以實現(xiàn)資源型企業(yè)環(huán)境績效和經(jīng)濟績效共贏。

【關鍵詞】 可持續(xù)發(fā)展； 科學評價； DPSIR模型； 資源型企業(yè)； 環(huán)境績效

【中圖分類號】 F272.5 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）01-0061-04

基于可持續(xù)發(fā)展要求，科學評價企業(yè)環(huán)境績效，是考核企業(yè)自然資源開發(fā)利用情況和社會責任履行情況的重要手段。但如何科學評價企業(yè)環(huán)境績效，目前尚未形成統(tǒng)一體系。筆者擬以資源型企業(yè)為研究對象，基于DPSIR模型研究環(huán)境績效評價目標及評價內(nèi)容，構建資源型企業(yè)環(huán)境績效評價指標體系。

一、DPSIR模型的基本原理

DPSIR模型是1993年歐洲環(huán)境局（EEA）在經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）提出的PSR模型基礎上發(fā)展而來的，該模型從系統(tǒng)分析角度看待人類活動與環(huán)境系統(tǒng)的相互影響，其分析考慮因素主要包括驅動力（Driving Force）、壓力（Pressure）、狀態(tài)（State）、影響（Impact）和響應（Response）5個部分，分析思路為：經(jīng)濟社會驅動力對環(huán)境產(chǎn)生壓力，造成環(huán)境狀況的改變，這些改變又反過來對人類社會和自然界產(chǎn)生一定影響，當人們認識到這些影響帶來的變動后采取的某種社會響應，反過來又對驅動力、壓力甚至環(huán)境狀態(tài)產(chǎn)生影響。該模型分析的內(nèi)容基本上包含了經(jīng)濟、人口、資源、社會發(fā)展與環(huán)境幾大要素，能系統(tǒng)、動態(tài)、靈活地揭示人類經(jīng)濟社會活動與資源環(huán)境之間的因果關系及內(nèi)在邏輯聯(lián)系，因此而被廣泛應用到資源與生態(tài)環(huán)境評價、環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展方案等領域。其原理如圖1所示。

二、基于DPSIR模型的企業(yè)環(huán)境績效評價目標定位

基于DPSIR模型，企業(yè)進行環(huán)境績效評價是基于環(huán)境保護的驅動力和壓力，同時也是為了反映企業(yè)行為對環(huán)境狀態(tài)的影響，環(huán)境績效評價目標實際上是其相關行為產(chǎn)生的源動力解析，因此研究環(huán)境績效評價體系，要先明確其評價目標。目標是構建評價體系的導向，對環(huán)境績效評價的目標不同，產(chǎn)生的評價體系也有所區(qū)別。

（一）主要研究觀點

人們對于環(huán)境績效評價目標的研究，分為宏觀層面和微觀層面，宏觀層面主要是站在政府角度，為實現(xiàn)環(huán)境資源的循環(huán)再利用和可持續(xù)發(fā)展，加強環(huán)境資源管理，而對環(huán)境資源開發(fā)與利用總體情況進行的評價。微觀層面則是站在企業(yè)角度，對于企業(yè)環(huán)境資源開發(fā)利用情況進行的評價，對其具體評價目標的定位，目前主要有以下三種觀點：第一種觀點認為企業(yè)環(huán)境績效評價是基于社會責任的要求，將履行社會責任看作企業(yè)的必盡義務。何麗梅和侯濤[1]通過實證研究發(fā)現(xiàn)，為展示積極履行社會責任的形象，上市公司會愿意披露企業(yè)環(huán)境績效信息，且上市公司的規(guī)模對環(huán)境績效評價信息披露水平有影響，公司規(guī)模越大，披露的環(huán)境績效信息越全面。第二種觀點認為企業(yè)環(huán)境績效評價是基于決策的需求。企業(yè)為了自身營利目的和可持續(xù)發(fā)展需求，主動披露環(huán)境績效信息，且這些信息披露導向使得相關利益者對公司的營利能力有更大信心。國際會計與報告標準政府間專家工作組（ISAR）提出，企業(yè)利潤不會隨著環(huán)境成本的增加而減少，而是在增加環(huán)境保護成本的同時企業(yè)利潤會增加。魏瑞興[2]也認為，企業(yè)排放的污染物必須在環(huán)境的承受范圍內(nèi)，這樣才能實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。第三種觀點認為企業(yè)環(huán)境績效評價是基于被動披露的需求。這部分需求分為兩類，一類是來自市場的需求，Hamilton J T.[3]通過研究發(fā)現(xiàn)資本市場對于企業(yè)環(huán)境績效的披露有較大反應。王立彥和林小池[4]對我國上市公司的研究分析表明，ISO14000環(huán)境管理認證對企業(yè)的銷售情況有顯著的促進作用，這種正向影響對環(huán)境敏感的公司尤為明顯。另一類是來自政府的需求，呂峻和焦淑艷[5]認為環(huán)境績效與環(huán)境披露呈負相關。企業(yè)披露環(huán)境績效通常是出于政府要求，環(huán)境績效不好或者受到處罰的公司會被要求披露，這種披露通常是非自愿和非審計性的。

（二）基于可持續(xù)發(fā)展和利益相關者理論的目標定位

從以上分析可以看出，環(huán)境績效評價往往會出于某一目的而產(chǎn)生，但若只是從其中一個方面對環(huán)境績效評價目標加以定位，可能導致環(huán)境績效評價的片面性和個別利益導向性。因此筆者認為應基于可持續(xù)發(fā)展理論和利益相關者理論對企業(yè)環(huán)境績效評價目標定位，具體目標可分為兩點，第一，體現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。通過評價得出企業(yè)利用資源生產(chǎn)的效率、排放污染物的情況及造成的后果、對污染物的處理情況、對環(huán)保的投入，找到企業(yè)在環(huán)境保護方面的缺陷和不足，引導企業(yè)在環(huán)境保護上改進和完善，實現(xiàn)資源的可持續(xù)利用，從而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。第二，滿足企業(yè)各利益相關者的信息需求。企業(yè)利用的環(huán)境資源來自于社會，環(huán)境資源的開發(fā)利用又可能對社會環(huán)境產(chǎn)生破壞，因此，企業(yè)有必要滿足包括社會公眾在內(nèi)的各利益相關者的信息需求，反映企業(yè)維護環(huán)境生態(tài)、履行社會責任的情況。目前我國對企業(yè)社會責任報告的具體規(guī)范還不完善，其中對環(huán)境績效信息披露也沒有做出具體要求，因此基于環(huán)境績效目標構建評價體系是值得研究的。

三、基于DPSIR模型的企業(yè)環(huán)境績效評價內(nèi)容選擇

基于DPSIR模型，企業(yè)環(huán)境績效評價內(nèi)容應包括對人類行為和行為產(chǎn)生的結果評價。這一評價內(nèi)容與傳統(tǒng)的經(jīng)濟績效是怎樣的關系值得研究。企業(yè)環(huán)境績效評價指標體系建立是應基于該體系還是另設一套？因此，建立環(huán)境績效評價體系，必須明確環(huán)境績效與經(jīng)濟績效的關系。

（一）環(huán)境績效與經(jīng)濟績效協(xié)同

經(jīng)濟績效主要是指對經(jīng)濟與資源分配以及資源利用有關的效率評價。經(jīng)濟績效側重點在于企業(yè)個體對資源的轉化利用，而非社會整體行為。而企業(yè)環(huán)境績效是對企業(yè)環(huán)境或環(huán)境問題相關方面的財務業(yè)績和環(huán)境質量業(yè)績的統(tǒng)稱，包括企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展、社會責任、環(huán)境保護和技術創(chuàng)新等方面所取得的成就。環(huán)境績效既體現(xiàn)為企業(yè)個體在資源開發(fā)利用時帶來的可持續(xù)發(fā)展能力，也體現(xiàn)為企業(yè)履行社會責任所產(chǎn)生的外部效益。對于二者的關系，研究者有不同的觀點。自20世紀80年代以來，西方管理學界對組織綠化的研究中最受重視和最具爭議的問題就是企業(yè)環(huán)境績效與企業(yè)經(jīng)濟績效之間的關系，有正相關、負相關和不顯著相關等不同觀點。呂俊和焦淑艷[4]發(fā)現(xiàn)造紙業(yè)和建材業(yè)上市公司的環(huán)境績效與財務績效存在明顯的正相關關系。Brammer et al.[6]發(fā)現(xiàn)英國公司的社會績效與股票收益之間顯著負相關，并且持有社會績效低的股票組合能獲得可觀的超額回報。Rockiness et al.[7]經(jīng)過實證研究發(fā)現(xiàn)，環(huán)境績效與財務指標不存在顯著相關關系。

產(chǎn)生不同觀點的根本原因在于怎樣看待環(huán)境績效，主流觀點有兩類，一類是傳統(tǒng)學派，Wally & Whitehead[8]認為采取措施保護環(huán)境、降低污染會使企業(yè)成本增加，降低企業(yè)的邊際利潤，影響企業(yè)的經(jīng)濟績效。另一類是以波特為代表的修正學派，Porter & Linde[9]認為對企業(yè)的環(huán)境績效實行高標準要求會促使企業(yè)進行技術創(chuàng)新，創(chuàng)新帶來的經(jīng)濟效益可以抵消企業(yè)因此產(chǎn)生的成本。前者認為環(huán)境支出是一種額外成本支出，開展環(huán)境管理是一種責任和義務。后者認為環(huán)境支出是一種潛在的競爭優(yōu)勢投資，可以提升經(jīng)濟效益。

筆者認為基于DPSIR模型，從環(huán)境績效評價目標出發(fā)，無論是從企業(yè)自身還是從政府和社會角度所付出的環(huán)境支出都是基于驅動力和壓力所產(chǎn)生的反應，都是有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，滿足各方利益相關者信息需求的，即可反過來影響其驅動力和壓力。企業(yè)經(jīng)濟績效雖然側重的是當期個體資源利用效率，但從環(huán)境績效角度考慮付出的環(huán)境支出，可能不能體現(xiàn)為當期經(jīng)濟效益，卻有利于未來長期效益，同時外部環(huán)境的優(yōu)化維護，也有利于企業(yè)資源攝取的可持續(xù)性，社會責任的履行有利于企業(yè)品牌和地位提高，有利于經(jīng)濟績效提升。因此，在不同的企業(yè)個體和企業(yè)發(fā)展的不同時期，環(huán)境績效與經(jīng)濟績效可能體現(xiàn)出相關性或不完全相關性，但從整體看，環(huán)境績效與經(jīng)濟績效是協(xié)同的。

（二）過程考核和結果評價兼容

我國的環(huán)境績效評價研究起步較晚，現(xiàn)階段的研究還沒有形成一套完善統(tǒng)一的環(huán)境績效評價體系，在評價內(nèi)容上大多是站在政府的宏觀角度和企業(yè)生產(chǎn)管理的角度，參照企業(yè)財務績效的評價指標設計方法，對企業(yè)環(huán)境方面績效進行的評價。國務院國資委在2006年頒布了《中央企業(yè)綜合績效評價實施細則》，其中包括22個財務績效評價指標和8個管理績效評價指標，現(xiàn)已成為企業(yè)經(jīng)濟績效評價的主要參照標準?，F(xiàn)行的經(jīng)濟績效評價通常是基于財務和管理角度做出的評價，更注重于結果的評價。環(huán)境績效評價則是從社會責任和可持續(xù)發(fā)展角度進行評價，既看結果也關注過程的質量，二者雖側重點不同，但在評價內(nèi)涵上具有協(xié)同性，經(jīng)濟績效評價是環(huán)境績效評價的基礎，環(huán)境績效評價是經(jīng)濟績效評價的補充與延伸。因此，在確定環(huán)境績效評價內(nèi)容時，既要借鑒經(jīng)濟績效中的結果指標，也要設計反映過程質量的指標。在國際上影響最大、應用最廣的環(huán)境績效評價標準是世界可持續(xù)發(fā)展企業(yè)委員會（WBCSD）的以生態(tài)效益為核心的環(huán)境績效評價標準和國際標準化組織（ISO）的ISO14031標準。WBCSD將生態(tài)效益作為衡量企業(yè)環(huán)境績效的主要指標，期望企業(yè)在實現(xiàn)經(jīng)濟效益的同時兼顧環(huán)境效益。根據(jù)ISO14031標準，環(huán)境績效評價指標分為企業(yè)外部環(huán)境狀態(tài)指標和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境績效指標，前者主要是指環(huán)境狀態(tài)指標（ECIs），后者又分為管理績效指標（MPIs）和操作績效指標（OPIs）。其中環(huán)境狀態(tài)指標主要是從宏觀角度評價組織對環(huán)境狀況的影響，管理績效指標反映企業(yè)管理層在環(huán)境管理方面做的工作，操作績效指標貫穿企業(yè)生產(chǎn)整個流程，反映的是企業(yè)在驅動力和壓力所產(chǎn)生的反應及結果。

四、基于DPSIR模型的資源型企業(yè)環(huán)境績效評價指標體系構建

基于上述分析，筆者以資源型企業(yè)為研究對象，具體闡述基于DPSIR模型的企業(yè)環(huán)境績效評價指標體系。DPSIR模型包括的“驅動力—壓力—狀態(tài)—影響—響應”五個方面，實際上描述了事件發(fā)生的邏輯順序，即“原因—結果—反饋”，基于DPSIR模型的資源型企業(yè)環(huán)境績效評價指標可分為以下三個層面，具體的分類見圖2。

（一）驅動力指標

驅動力是指促使企業(yè)改變環(huán)境和資源狀態(tài)發(fā)生變化的源動力。追求經(jīng)濟效益是企業(yè)的天性，并以股東財富最大化為財務管理的目標，這構成了企業(yè)的驅動力（D）。驅動力指標主要包括盈利能力指標和可持續(xù)發(fā)展能力指標，其中盈利能力指標可以用主營業(yè)務利潤率、凈資產(chǎn)收益率等盈利類財務指標來衡量，可持續(xù)發(fā)展能力指標可以用資本增值率、凈資產(chǎn)回報率等來衡量。驅動力指標能反映企業(yè)作用于環(huán)境和資源的原因，企業(yè)對盈利能力要求越高，驅動力就越強。同時還要考慮企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標的影響，對于有遠見的管理者，企業(yè)資本的增值率和凈資產(chǎn)的回報率等，也是企業(yè)為實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標而進行環(huán)境管理的動力。

（二）壓力指標

壓力是人類活動對環(huán)境和資源產(chǎn)生的壓力，是直接促使環(huán)境和資源發(fā)生變化的因素。資源型企業(yè)的開發(fā)和加工過程中需要大量的水和能源，還會產(chǎn)生廢氣、廢渣、廢水，而資源是有限的，企業(yè)在使用過程中必須要注重投入和產(chǎn)出的平衡，使資源能可持續(xù)利用，企業(yè)才能存續(xù)和發(fā)展?，F(xiàn)在國家和政府對環(huán)境越來越重視，社會也要求企業(yè)履行社會責任，保護環(huán)境、治理環(huán)境，不能走之前“先污染后治理”“邊污染邊治理”的老路，污染的成本越來越高，資源的有限性和保護環(huán)境的要求構成了企業(yè)的壓力（P）。壓力指標包括合規(guī)性指標和生態(tài)效率指標兩類。合規(guī)性指標是指企業(yè)排放的污染物數(shù)量和質量是否達到國家和地區(qū)標準。生態(tài)效率指標是指將企業(yè)創(chuàng)造的價值與造成的環(huán)境負荷相配比形成的指標，如萬元凈利潤污水排放量，以效率的形式直觀地展示企業(yè)每創(chuàng)造萬元利潤會排放多少“三廢”和需要消耗多少能源，包括能耗效率指標和污染物排放效率指標等。

（三）狀態(tài)指標

根據(jù)歐洲環(huán)境局的定義，狀態(tài)（S）是指生態(tài)環(huán)境和資源在前述的驅動力和壓力的作用下產(chǎn)生的結果和影響，在很長一段時間內(nèi)，企業(yè)對于資源的開發(fā)都有著高污染、低效率的特點，對生產(chǎn)地區(qū)環(huán)境都造成了影響。狀態(tài)指標由物理類指標和化學類指標構成。物理類指標包括廠區(qū)地面沉降情況、植被覆蓋變化情況等，資源型企業(yè)生產(chǎn)加工過程中對資源的開采和污染物的排放使得廠區(qū)的地貌和植被情況都發(fā)生了變化。化學類變化指標包括酸雨降落率、空氣污染情況和噪音污染情況等，我國大部分資源型企業(yè)生產(chǎn)工藝落后、方式粗獷，使得礦區(qū)的空氣質量和水土環(huán)境日益惡化，氣候條件也受到影響；挖掘和加工機器工作時產(chǎn)生的噪音也打破了礦區(qū)周邊環(huán)境的聲平衡狀態(tài)。

（四）影響指標

影響（I）是指在環(huán)境狀態(tài)變化下環(huán)境功能產(chǎn)生的后果。影響指標由成本增長率指標和滿意度指標構成。成本增長率包括能源成本增長率和環(huán)保成本增加率等。環(huán)境狀態(tài)發(fā)生變化，又會對企業(yè)的經(jīng)濟活動造成影響，資源型企業(yè)耗費大量的資源和能源，資源、能源的有限性和不可再生性會制約企業(yè)的發(fā)展，資源、能源的供求愈加失衡，企業(yè)的生產(chǎn)成本增加，甚至使得企業(yè)不能存續(xù)下去；政府的環(huán)保部門會根據(jù)企業(yè)對周邊環(huán)境的污染情況采取按日連續(xù)處罰、查封扣押、限產(chǎn)停產(chǎn)等處罰措施，這也會增加企業(yè)的成本。滿意度指標評價結合利益相關者理論，綜合考慮政府、投資者、供應商、顧客、社區(qū)居民和企業(yè)員工等利益相關者的評價。資源型企業(yè)對環(huán)境造成了巨大的影響，引入利益相關者的評價會使企業(yè)面臨各方面的壓力，從而提升環(huán)境績效。

（五）響應評價

資源型企業(yè)的經(jīng)濟活動對生態(tài)環(huán)境和能源資源造成了壓力，導致生態(tài)環(huán)境發(fā)生了變化，這種變化通過影響企業(yè)的資源供應和員工生活環(huán)境，進而影響到企業(yè)的經(jīng)濟活動，企業(yè)對這種影響做出應對措施，這就是響應（R）。企業(yè)環(huán)境績效的響應評價指標由投入指標和效果指標組成。投入指標是指企業(yè)為節(jié)約資源和保護環(huán)境投入的資金、技術和人員，包括財務指標、學習培訓指標、操作技術指標。財務指標主要是指環(huán)境資產(chǎn)投資率和環(huán)境投資回報率，反映了企業(yè)為凈化和減少污染物的排放購進的環(huán)保設備和獲得的回報率。環(huán)保資產(chǎn)能給企業(yè)帶來的直接回報可能很少，因此這里的回報率要考慮因購進環(huán)保資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益的流出，如環(huán)境治理成本和環(huán)境部門罰款支出。學習培訓是指企業(yè)組織員工學習環(huán)保政策和法律，普及環(huán)保知識，提高員工的環(huán)保意識。操作技術指標是指企業(yè)在內(nèi)部生產(chǎn)操作和生產(chǎn)技術上提高資源的使用效率、凈化回收外排的污染物、降低污染物的排放量。效果指標衡量企業(yè)投入的效果，主要包括抽檢合格指標。抽檢合格指標是指企業(yè)對排放到外部的“三廢”進行檢查，檢查排放物是否合格，有害物質是否超標，為簡化檢測過程，降低檢測成本，采用抽樣檢查的方法，隨機選擇排放的“三廢”作為樣本進行檢測。

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