余亞琴

摘 要 稅收征管則是國家稅收的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，尤其是近年來我國社會經(jīng)濟飛速發(fā)展，在全面深化改革的關(guān)鍵時期，稅收征管更是擺在我國廣大稅收工作者面前的一項艱巨任務(wù)，加快建立和完善與時代發(fā)展相適應(yīng)的現(xiàn)代稅收征管制度顯得尤為重要。本文從稅收征管制度的基本要素及概念著手，在分析制約我國稅收征管制度發(fā)展與完善的因素的基礎(chǔ)之上，簡要探討了我國現(xiàn)代稅收征管制度建立和完善的有效途徑，期望能夠?qū)ξ覈F(xiàn)代稅收征管制度的發(fā)展、建立以及完善有所貢獻。

關(guān)鍵詞 稅收 征管 制度 建立 完善

中圖分類號：F812.42 文獻標(biāo)識碼：A DOI：10.16400/j.cnki.kjdkz.2016.11.075

國家實施稅務(wù)征收的這樣一個過程，它其實是把社會上的各個經(jīng)濟組織以及個人所屬的部分社會資源轉(zhuǎn)變成由國家來進行支配的一種特定的活動。稅收的征管工作在我們國家現(xiàn)行的經(jīng)濟體制中所占據(jù)的地位是舉足輕重的，是我們國家整個稅收征管活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是我們國家實現(xiàn)稅收管理偉大目標(biāo)，將潛在的稅源轉(zhuǎn)化為切切實實、真實的稅收收入的一種有效的實施手段，同時這也是我們國家不斷貫徹產(chǎn)業(yè)政策，監(jiān)督并指導(dǎo)每一個納稅人積極主動地去履行納稅這項義務(wù)的基本工作，稅收征管對于稅收作用的發(fā)揮，國民經(jīng)濟的發(fā)展以及國計民生等都具有極其重要的現(xiàn)實意義，因而，建立和完善有效的現(xiàn)代稅收征管制度責(zé)任重大，意義非凡，我國稅收征管人員應(yīng)該給予充分的重視。

1 稅收征管制度的基本概述

稅收是一個國家財政收入的主要來源，我國自古以來都對公民爭取一定的稅務(wù)，是對社會資源的再次合理分配，同時也是我們國家各項工作得以有序開展的有力保障。合理有效的稅收征管制度對于國民經(jīng)濟的快速發(fā)展具有著積極的推動作用，而不合理滯后的稅收征管制度則會阻礙國民經(jīng)濟的發(fā)展，給社會帶來諸多不良影響，所以根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，合理制定有效的、符合時代特色的稅收征管制度，逐步提高稅收征管水平，使得稅收征管工作得以高效、有序的開展，稅收服務(wù)水平快速提高，是我國國家不斷實施稅收征管制度改革的重要目標(biāo)。

1.1 稅收征管的基本概念

那么，何謂稅收征管呢？有人認(rèn)為，所謂稅收征管，它指的就是國家稅征收機關(guān)等相關(guān)部門，根據(jù)稅收征管等一系列相應(yīng)的法律法規(guī)，在稅務(wù)征收的整個過程中，所進行的一系列組織、管理以及檢查等相應(yīng)的工作的總稱。簡單的來講，所謂稅收征管就是相關(guān)部門對稅款進行征收和管理等工作。而稅收征管，它又被叫做稅收稽征管理，從廣義上來理解，稅收征管還包括國家內(nèi)部一系列的稅款征收的管理監(jiān)控、稅務(wù)稽征、稅收相關(guān)法律以及稅務(wù)的執(zhí)行等等。主要可以分為以下兩個類別，其中一個類別是以稅務(wù)主管機構(gòu)等相關(guān)部門的行政職能為主，例如對違法的納稅人，包括組織或個體等進行行政處罰；另外一種類別則是稅收征管等相關(guān)部門的內(nèi)部管理行為，例如一定條件或需求背景下的稅收審計和統(tǒng)計以及稅收計劃等管理行為。

1.2 我國稅收征管制度的主要組成因素

隨著我國稅收征管制度的不斷深化改革，我國稅收征管逐漸形成了全新的稅收征管模式，其主要是以申報納稅以及服務(wù)質(zhì)量的優(yōu)化作為基礎(chǔ)，將計算機網(wǎng)絡(luò)作為依托，對稅款進行集中征收，重點稽查，不斷加強管理的這樣一個新的模式，主要有管理、征收以及稽查這三個環(huán)節(jié)。將申報納稅以及服務(wù)水平的不斷優(yōu)化作為基礎(chǔ)，這就表示納稅人有自主進行稅務(wù)機關(guān)或代理進行申報的選擇的權(quán)利。這種現(xiàn)代化的納稅申報模式對于稅收服務(wù)水平的提高以及稅收成本的降低等，具有促進作用。把計算機網(wǎng)絡(luò)作為依托，這就表示我們要充分的將現(xiàn)代化的信息技術(shù)有效利用起來，利用其加強稅收管理的信息化，將信息化與專業(yè)化進行完美有機的結(jié)合。在我們國家現(xiàn)行的稅收征管模式中，集中征收，它指的其實就是國家稅務(wù)主管等相關(guān)機構(gòu)需要集中對納稅人所申報的各項納稅資料以及對其進行稅款的征收等一系列活動，進行受理以及審核。重點稽查，它主要指的是國家稅務(wù)機構(gòu)通過科學(xué)的方法，有效地選擇檢查對象，集中人力和物力，深入挖掘違法納稅行為并對其給予嚴(yán)厲的打擊。強化管理則是新時期我國對于稅收征管工作的總體要求，它要求在稅收征管的具體過程中，要加強管理、明確職責(zé)、加強稅源等相關(guān)的工作，促進稅收工作得以高效、平穩(wěn)、有序、健康的開展。

2 制約我國稅收征管制度建立和完善的因素

雖然，隨著我國稅收征管制度改革的不斷深化，我國稅收征管制度的建立和完善取得了一定的成果，但是，就目前來看，我國稅收征管制度還存在一定的不足與缺陷，制約我國現(xiàn)代稅收征管制度建立和完善的因素，還有許多，情況依然不容樂觀，筆者結(jié)合我國現(xiàn)代稅收征管現(xiàn)狀，簡要對制約我國現(xiàn)代稅收征管制度建立和完善的主要因素做了簡要概括，具體如下：

首先，我國現(xiàn)代稅收征管法律制度存在缺陷。這主要表現(xiàn)在以下幾個方面，其一，我國目前沒有一部關(guān)于稅收的基本法，稅收法定原則在我國的根本大法——《憲法》中并沒有得到明確規(guī)定，這就使得我國的稅收活動沒有《憲法》這個法律最高準(zhǔn)則的指導(dǎo)，使得稅收立法等一系列的法律問題得以產(chǎn)生；其二，我國稅收相關(guān)法律法規(guī)的層級比較低，這是不可否認(rèn)的事實，主要體現(xiàn)在我國稅收法律體系中，行政法規(guī)以及規(guī)章制度占了很大的比例，而出自全國人大的稅務(wù)立法則相應(yīng)較少，在我國現(xiàn)行的稅收征管制度中，只有個人所得稅等極少數(shù)是以法律的形式所規(guī)定的，而其它的大多數(shù)稅種都是以行政法規(guī)的形式規(guī)定的，這就導(dǎo)致了稅收立法缺失權(quán)威性；其三，我國稅收征管法律體系不完善，稅法頒布以后，缺乏與之相配套的一系列規(guī)章制度，使其在具體執(zhí)行的過程當(dāng)中舉步維艱。

其次，我國當(dāng)前稅務(wù)審計制度還不夠完善。稅收審計的相關(guān)概念目前在我國還沒有一個統(tǒng)一的涵義以及外延，稅收制度的不斷改革使得稅收審計范圍在分工方面出現(xiàn)一定的交錯，新的稅收征管模式?jīng)]有科學(xué)有效合理的稽查制度以及納稅申報機制，這使得稅收的成本得到提高，造成了稅收征管效率的下降。

另外，我國現(xiàn)行稅收征管機制也存在一些不足。其一，我國稅收征管機關(guān)或部門對與稅收相關(guān)的信息的整合管理不到位，能力略顯不足。這主要在于當(dāng)今時代納稅人收入呈現(xiàn)多元化發(fā)展，征稅與納稅者之間出現(xiàn)了信息不對稱的情況，在稅收征管的具體過程當(dāng)中，稅務(wù)機關(guān)或部門不能夠準(zhǔn)確把握納稅人的具體信息，這就使得稅務(wù)機關(guān)處于信息劣勢的處境，這主要是因為我國稅務(wù)多頭管理，重復(fù)管理，沒有完整系統(tǒng)的第三方涉稅信息平臺，這就造成了稅務(wù)機關(guān)對納稅人具體信息的缺失；其二，稅收征管能力相對較弱，內(nèi)外監(jiān)督制度還不夠完善。這主要在于我國當(dāng)前稅收征管人員綜合素質(zhì)整體偏低，還不到現(xiàn)代稅收征管的要求，稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部缺乏有效的協(xié)調(diào)，管理效率較低，并且外部監(jiān)督管理缺乏，造成稅收征管出現(xiàn)漏洞。

3 進一步建立和完善現(xiàn)代稅收征管制度的有效途徑

3.1 加快建立和完善現(xiàn)代稅收征管法律制度

建立健全稅收法律制度，明確稅務(wù)機關(guān)相關(guān)職責(zé)，促進稅收征管工作的程序化、規(guī)范化以及公開化是我國現(xiàn)代稅收征管建立和完善的有力保障。首先，我們要加快稅收相關(guān)基本法律的出臺，提高稅收立法層級。稅收基本法是我國進一步建立和完善稅收相關(guān)法律體系法人必要前提，而目前我國正缺乏這樣一部稅收基本法，只有盡快出臺稅收基本法，才能使得我國稅收征管中的諸多矛盾和問題，從法律層面上得以解決。其次，稅務(wù)機關(guān)及相關(guān)部門應(yīng)該公正執(zhí)法，嚴(yán)格執(zhí)法。只有公正、嚴(yán)格的執(zhí)法，才能使得稅收法律的效力和功能得以發(fā)揮。一方面，稅收機構(gòu)要加強對稅收征管的執(zhí)法監(jiān)督，建立切實可行的納稅服務(wù)評估機制；另一方面，要使得納稅人的合法權(quán)益得到保障，為其營造一個公平公正的納稅環(huán)境，保證納稅人的合法權(quán)利不受侵害。另外，要對稅收征管的處罰機制進行有效的完善。稅務(wù)機構(gòu)要切實做好對納稅違法行為的處罰，捍衛(wèi)處罰機制的威懾力，保障稅收征管工作有效開展。

3.2 推進納稅服務(wù)制度化建設(shè)

納稅服務(wù)是做好我國稅收征管工作的前提基礎(chǔ)，推進納稅服務(wù)制度化建設(shè)是構(gòu)建我國良好稅收環(huán)境的有力保障，是我國稅收征管制度化發(fā)展的必然要求，我國稅務(wù)機關(guān)等相關(guān)部門在具體的稅收工作實踐當(dāng)中一定要以納稅人為中心，依法治稅，構(gòu)建多元化、人性化的稅收服務(wù)體系。首先，我們要加大對正確的稅收觀念的宣傳，使人們對于稅收有更加深入與正確的了解；其次，我們要建立專門的稅收服務(wù)機構(gòu)，嚴(yán)把制度關(guān)，加強創(chuàng)新管理，不斷提升我國稅收服務(wù)質(zhì)量；再次，我們還要建立多層次、形式多樣的納稅服務(wù)方式，穩(wěn)步提高稅收服務(wù)質(zhì)量，加快稅收工作效率，努力降低稅收成本；最后，我們要從根本上提高稅收服務(wù)，不僅要加快制度建立和完善，創(chuàng)新納稅申報機制，還要提高稅務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)，注重以人為本的核心理念，提高稅收服務(wù)水平。

3.3 加快稅收征管信息化建設(shè)進程

在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，“互聯(lián)網(wǎng)+”已經(jīng)滲透社會的各行各業(yè)，稅收征管當(dāng)然也離不開信息化，加快稅收征管的信息化建設(shè)，是提高我國稅收工作效率和質(zhì)量，降低稅收成本的重要手段。首先，我們要構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的電子數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)管理模式，統(tǒng)一數(shù)據(jù)指標(biāo)以及數(shù)據(jù)采集的標(biāo)準(zhǔn)，并制定相應(yīng)的規(guī)范，加強管理，保證數(shù)據(jù)真實有效；其次，我們要建立科學(xué)的電子決策支持系統(tǒng)，建立數(shù)據(jù)庫，并進行統(tǒng)計分析，做好數(shù)據(jù)整理與分析，為稅務(wù)決策部門提供科學(xué)的決策依據(jù)；再次，我們還要加強電子監(jiān)督，構(gòu)建嚴(yán)密的稅務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)，多方采集與稅務(wù)有關(guān)的數(shù)據(jù)與信息，并進行全面的對比分析，形成嚴(yán)密、完善、健全的監(jiān)督體系；最后，我們還要建立多元化的、快捷的電子納稅服務(wù)體系，提高涉稅辦事效率，提高服務(wù)水平，保障稅收工作得以良好有序的開展。

參考文獻

[1] 彭天樂.論我國稅收征管制度的改革與完善[D].湖南大學(xué)，2012.

[2] 建克成，楊珊.建立現(xiàn)代稅收制度面臨的制度約束與路徑選擇[J].稅務(wù)研究，2015.9：82-85.

[3] 段曉薇，張佩文.完善我國稅收征管體系的建議[J].中國財政，2010.20：78-79.