【摘要】上市公司會計信息披露的質(zhì)量既影響利益相關(guān)者決策的效率和效果，又影響著市場經(jīng)濟的發(fā)展和資本市場的完善。本文分析我國上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀，并有針對性的提出改進建議。

【關(guān)鍵詞】上市公司；會計信息；可靠性

我國資本市場自上世紀(jì)九十年代起步，經(jīng)過二十多年的不斷發(fā)展，管理日趨完善，參與主體也不斷增多，截至目前A股上市公司數(shù)量已接近3000家?！豆痉ā?、《證券法》以及《上市公司信息披露管理辦法》的頒布更是從法律層面上強調(diào)要對上市公司會計信息披露進行嚴(yán)格規(guī)范和持續(xù)監(jiān)督。上市公司的會計信息披露備受股東、潛在投資者、債權(quán)人以及相關(guān)監(jiān)管部門的關(guān)注，其信息披露的相關(guān)性和可靠性關(guān)系到企業(yè)的戰(zhàn)略決策，但近些年上市公司的信息披露中的信息造假、管理層舞弊等現(xiàn)象仍層出不窮，對此類問題進行成因分析并提出相關(guān)建議，對創(chuàng)建公開透明的信息披露平臺和維護公平的市場經(jīng)濟秩序具有深遠意義。

一、上市公司會計信息披露現(xiàn)狀的成因分析

（一）內(nèi)部治理機構(gòu)和管理機制存在缺陷

1.內(nèi)部監(jiān)管部門履職不力，制衡機制失效。

現(xiàn)代公司治理強調(diào)協(xié)調(diào)公司與利益相關(guān)者之間的關(guān)系。在公司管理機構(gòu)和部門設(shè)置上，要明確董事會在公司治理中的監(jiān)督地位，突出上市公司獨立董事的重要性。但實際上，內(nèi)部治理制衡機制失效問題突出：第一，董事兼任公司總經(jīng)理，董事會成員大批量的參與公司管理活動，獨立董事與公司存在隱性利益關(guān)系等，導(dǎo)致董事會獨立性降低，存在與管理層共謀行為；第二，監(jiān)事會權(quán)力受限或與被監(jiān)管對象存在利益連帶關(guān)系，監(jiān)管力度大幅度弱化，對披露的會計信息難以形成有效監(jiān)督，進而使得對外會計信息披露的可靠性大打折扣，影響決策，不利于資本市場的資源配置。

2.兩權(quán)分離下的所有權(quán)缺位，管理權(quán)獨大。

隨著資本市場的發(fā)展，尤其在股權(quán)分置改革的助力下，上市公司股權(quán)的流動性不斷提高，國有資本、金融資本以及民間資本的持續(xù)進入，使得上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多元化，與機構(gòu)投資者不同的是，多數(shù)流通股東明顯對上市公司的持續(xù)關(guān)注度和內(nèi)部治理的積極性不高，且權(quán)力分散、集中度低，難以有效參與上市公司內(nèi)部治理；作為內(nèi)部控制人，管理層在會計信息的編制和獲取上擁有絕對優(yōu)勢，在信息不對稱下，避開監(jiān)督，追求自身目標(biāo)和利益的實現(xiàn)，損害了公司利益，背離股東目標(biāo)。

（二）相關(guān)制度不完善和外部監(jiān)管不當(dāng)

1.會計信息的處理具有一定的主觀性，會計制度允許公司根據(jù)自身規(guī)模和具體業(yè)務(wù)的性質(zhì)等選擇和變更會計政策和會計方法，一方面，此類規(guī)定具有科學(xué)性，另一方面，也給管理層以可乘之機。管理層能夠利用關(guān)聯(lián)方交易、或有事項、折舊方法和計量模式等可操作性較高的事項或會計方法，實現(xiàn)利益輸送和惡性盈余管理。但會計制度和相關(guān)法規(guī)對此類會計信息的監(jiān)管缺乏明確規(guī)定，對相關(guān)責(zé)任人員的監(jiān)督和懲罰難以落實，加劇上市公司的信息不對稱現(xiàn)象。

2.我國法律明確規(guī)定上市公司須經(jīng)過獨立審計才能對外公布財務(wù)報表，因此獨立客觀的外部審計是上市公司會計信息披露的最后一道防線，注冊會計師必須警惕存在虛假財務(wù)信息和管理層舞弊的可能性。由于會計師事務(wù)所行業(yè)競爭激烈，資本實力相對較弱，執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)和道德水平不一，注冊會計師為拓展和維持業(yè)務(wù)，向被審計單位妥協(xié)，出具不符合審計準(zhǔn)則的審計報告，將會大大降低財務(wù)信息的可靠性，誤導(dǎo)信息使用者。

二、上市公司會計信息質(zhì)量的改進措施

（一）優(yōu)化法律環(huán)境，加大懲處力度

在《上市公司信息披露管理辦法》的基礎(chǔ)上完善相關(guān)信息披露的法律體系，對會計制度和會計準(zhǔn)則的運用要更加規(guī)范和具體，降低管理層偏向在會計方法和政策的可操作性，同時，考慮上市公司信息需求的廣泛性，豐富會計信息披露的內(nèi)容和方式，結(jié)合財務(wù)與非財務(wù)信息進行定期和不定期的信息披露，提高會計信息透明度。政府機構(gòu)和法律部門要維護法律法規(guī)的權(quán)威性，對違法的信息披露行為予以懲戒，維護資本市場和信息市場的公開透明。

（二）健全外部監(jiān)管，提高審計質(zhì)量

一方面，證監(jiān)會、稅務(wù)部門等積極承擔(dān)對上市公司信息披露的監(jiān)管職能，依法監(jiān)管，完善資本市場，凈化信息披露環(huán)境；另一方面，針對會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)等在上市公司信息披露中的作用，加大對其執(zhí)業(yè)能力的考評，監(jiān)督其執(zhí)業(yè)情況，確保中介機構(gòu)的中立客觀，對違規(guī)中介機構(gòu)，嚴(yán)厲懲處，設(shè)立專門的中介監(jiān)管機構(gòu)，負責(zé)對事務(wù)所的監(jiān)督和審查，確保其發(fā)揮在會計信息披露中的“把關(guān)人”作用。

（三）均衡內(nèi)部治理，強化內(nèi)部監(jiān)督

首先，明確產(chǎn)權(quán)機制，增強所有者的參與意識，通過中小股東聯(lián)合，增強股權(quán)集中度，

改進中小股東參與模式，培育理性投資者；其次，對董事會成員的資歷、背景定期進行全面梳理，精簡董事會成員結(jié)構(gòu)，提高整體獨立性，優(yōu)化獨立董事機制，確保獨立董事與公司之間不存在任何裙帶關(guān)系，定期考評和分析，嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行任職期限；同時，大膽放權(quán)監(jiān)事會，確保監(jiān)管權(quán)力的有效實施，結(jié)合內(nèi)部審計部門的工作，對會計信息披露予以有效監(jiān)督；最后，建立科學(xué)有效的競爭和激勵機制，調(diào)動管理人員的積極性，通過管理層持股、定期考核等方式增強管理層和治理層目標(biāo)的一致性，加大管理層虛假信息披露和舞弊的違約成本，有效遏制不當(dāng)會計信息披露的動機。

三、結(jié)語

上市公司信息披露的質(zhì)量影響廣泛，不僅關(guān)系到利益相關(guān)者決策的科學(xué)性，也關(guān)系到市場經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。虛假或低質(zhì)量的會計信息不僅會損害企業(yè)形象和聲譽，更會在未來融資渠道和戰(zhàn)略投資的選擇上束縛手腳，阻礙公司的持續(xù)發(fā)展，因此，上市公司信息披露要在內(nèi)外合力作用下，不斷改進和完善。

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作者簡介：

吳巍?。?992.9-），女，漢族，河南信陽人，就讀于西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院。