梁曉坤

摘要：

管理審計(jì)是在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，著重于改進(jìn)、完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，側(cè)重建設(shè)性地解決問(wèn)題。本文從建筑企業(yè)開(kāi)展管理審計(jì)的目的談起，對(duì)建筑企業(yè)開(kāi)展管理審計(jì)的實(shí)施進(jìn)行詳細(xì)探討。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；管理審計(jì)；實(shí)施

一、 建筑企業(yè)管理審計(jì)的目的

隨著企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)量的不斷擴(kuò)展，內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范的需求在日益增強(qiáng)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的需求。管理審計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，它是以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，著重于改進(jìn)、完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，側(cè)重于建設(shè)性地解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，以改善企業(yè)內(nèi)部管理水平，預(yù)防和降低經(jīng)營(yíng)、管理風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增加及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、 建筑企業(yè)管理審計(jì)的內(nèi)容

建筑企業(yè)管理審計(jì)的內(nèi)容比較繁雜，除了一般審計(jì)通常需要考核的內(nèi)容之外，還包括了內(nèi)控制度的健全性、合規(guī)性及有效性等內(nèi)容。

（一）內(nèi)部控制制度健全性、合規(guī)、合理及協(xié)調(diào)性。核實(shí)被審計(jì)單位的管理制度、管理和工作程序是否健全完善。

（二）內(nèi)部控制制度是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)及上一層級(jí)的規(guī)章制度。是否與職能部門(mén)各自職責(zé)相協(xié)調(diào)，是否符合本單位的實(shí)際情況，是否科學(xué)可靠，便于操作。

（三）確定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、采取的控制方法和措施是否有效，是否有利于整體管理功能的充分發(fā)揮。

（四）內(nèi)部控制制度執(zhí)行度及有效性。審查內(nèi)部控制制度及程序文件是否對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行有效控制，評(píng)價(jià)其使用效益和運(yùn)行效果。至少應(yīng)包括：（1）經(jīng)營(yíng)控制，組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置；質(zhì)保體系的建立；各項(xiàng)計(jì)劃的制訂；程序文件的執(zhí)行；（2）責(zé)任控制制度，檢查各部門(mén)和經(jīng)辦人員的職責(zé)是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)授權(quán)，崗位責(zé)任制賦予各職能部門(mén)和經(jīng)辦人員的責(zé)任是否分工明確，職責(zé)分明；（3）會(huì)計(jì)控制制度；（4）營(yíng)運(yùn)循環(huán)系統(tǒng)的控制制度；（5）財(cái)產(chǎn)、憑單管理制度等。

（五）財(cái)務(wù)預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在或潛在的風(fēng)險(xiǎn)是否進(jìn)行了識(shí)別和評(píng)估，是否提出了規(guī)避、控制、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)等措施，評(píng)價(jià)措施的有效性。

三、 建筑企業(yè)管理審計(jì)的實(shí)施

建筑企業(yè)管理審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)的工作，只有按嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的程序步驟進(jìn)行，才能很好地保證審計(jì)工作有序進(jìn)行，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。

（一） 審計(jì)準(zhǔn)備階段

1. 審計(jì)立項(xiàng)。由審計(jì)主管部門(mén)編制年度管理審計(jì)工作計(jì)劃，確立年度的工作重點(diǎn)及具體審計(jì)項(xiàng)目。在審計(jì)立項(xiàng)時(shí)，確定的被審計(jì)單位應(yīng)該是正式經(jīng)營(yíng)運(yùn)行一年以上或者與上次審計(jì)時(shí)間間隔在一年以上。另外，當(dāng)發(fā)生以下情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為臨時(shí)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行管理審計(jì)：（1）發(fā)生了重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；（2）相同領(lǐng)域內(nèi)連續(xù)出現(xiàn)不符合項(xiàng)或存在明顯隱患；（3）職工反響比較大的項(xiàng)目。

2. 審前準(zhǔn)備階段。審計(jì)主管部門(mén)根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃，提前15天開(kāi)展相關(guān)的準(zhǔn)備工作：（1）成立審計(jì)組，明確審計(jì)組長(zhǎng)，從審計(jì)人才庫(kù)中抽調(diào)審計(jì)人員；（2）了解被審計(jì)單位的基本情況。

3. 審計(jì)通知。審前準(zhǔn)備完成后，審計(jì)組編制審計(jì)通知書(shū)，并在正式實(shí)施審計(jì)前五個(gè)工作日發(fā)出，以便被審計(jì)單位做好相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)備工作。審計(jì)通知書(shū)應(yīng)至少包括：審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)、接受審計(jì)方名稱(chēng)、審計(jì)范圍和內(nèi)容、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)目的、需提供的資料、審計(jì)組長(zhǎng)及審計(jì)組成員名單等。

4. 審計(jì)方案的編制。由審計(jì)組長(zhǎng)組織審計(jì)組成員編制審計(jì)方案。審計(jì)方案應(yīng)至少包括：審計(jì)目標(biāo)和范圍、審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)、審計(jì)程序和方法、審計(jì)組成員的組成和分工、審計(jì)起止時(shí)間和進(jìn)度等。

5. 預(yù)審計(jì)。在正式開(kāi)展審計(jì)前，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)組織審計(jì)組成員對(duì)被審計(jì)單位所提交的相關(guān)資料進(jìn)行分析，進(jìn)一步了解審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，評(píng)價(jià)所需資料的充分性，是否具備繼續(xù)審計(jì)的條件等。必要時(shí)，可結(jié)合預(yù)審計(jì)的結(jié)果調(diào)整審計(jì)方案。如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目暫不具備繼續(xù)審計(jì)的條件，可延遲或取消本次審計(jì)安排。

（二） 實(shí)地審計(jì)階段

1.審計(jì)首次會(huì)議。實(shí)地審計(jì)開(kāi)始前，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)按以下順序主持召開(kāi)現(xiàn)場(chǎng)首次會(huì)議：①由審計(jì)組長(zhǎng)介紹審計(jì)組成員、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)目的、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)要求等與審計(jì)有關(guān)的問(wèn)題。②被審計(jì)單位介紹有關(guān)情況，包括組織機(jī)構(gòu)、工程進(jìn)展情況、經(jīng)營(yíng)狀況、存在的問(wèn)題等與本次審計(jì)范圍有關(guān)的情況；③雙方溝通明確業(yè)務(wù)對(duì)口部門(mén)、聯(lián)絡(luò)人員、必要的辦公場(chǎng)所等事宜。

2.審計(jì)證據(jù)的收集。審計(jì)組根據(jù)審計(jì)方案，圍繞審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用審核、觀察、監(jiān)盤(pán)、計(jì)算和分析程序等方法，分專(zhuān)業(yè)獲取相關(guān)的審計(jì)原始證據(jù)。如有必要，獲取的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)由證據(jù)提供方簽字或蓋章。審計(jì)組應(yīng)對(duì)所獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類(lèi)匯總，并印證審計(jì)證據(jù)之間的相互關(guān)系和可靠程度。審計(jì)組還應(yīng)將獲取的審計(jì)證據(jù)名稱(chēng)、來(lái)源、時(shí)間等內(nèi)容記錄在審計(jì)工作底稿中。

3.審計(jì)工作底稿。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中應(yīng)編制審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿至少應(yīng)包括：接受審計(jì)方的名稱(chēng)、審計(jì)期間、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題以及需披露的事項(xiàng)和改進(jìn)建議。審計(jì)工作底稿應(yīng)記錄清晰，結(jié)論明確，客觀地反映審計(jì)方案的編制及實(shí)施情況。審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)對(duì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。

4.審計(jì)末次會(huì)議。實(shí)地審計(jì)完成后，審計(jì)組長(zhǎng)及時(shí)匯總審計(jì)組成員對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)情況，主持召開(kāi)審計(jì)末次會(huì)議，將初步審計(jì)情況及發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，澄清可能存在的誤解，如被審計(jì)單位和人員對(duì)審計(jì)結(jié)果有異議時(shí)，審計(jì)組應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核實(shí)和答復(fù)。

（三） 審計(jì)報(bào)告編制階段

在完成實(shí)地審計(jì)后，審計(jì)組應(yīng)以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論、意見(jiàn)和建議，及時(shí)編制審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告要以審計(jì)工作底稿和審計(jì)調(diào)查證據(jù)為依據(jù)，做到實(shí)事求是，不偏不倚地反映被審計(jì)單位的真實(shí)情況，邏輯清晰、用詞準(zhǔn)確、簡(jiǎn)明扼要、易于理解，對(duì)被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題或缺陷提出糾正措施和改進(jìn)建議，以促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

審計(jì)征求意見(jiàn)書(shū)。在審計(jì)報(bào)告正式發(fā)出前，應(yīng)先征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)。被審計(jì)單位在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)通過(guò)書(shū)面形式反饋意見(jiàn)。審計(jì)組應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位反饋的意見(jiàn)進(jìn)行核實(shí)，必要時(shí)，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改。審計(jì)報(bào)告完成征求意見(jiàn)后，由審計(jì)組組長(zhǎng)組織編制正式報(bào)告，由審計(jì)主管部門(mén)負(fù)責(zé)人審核，主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后發(fā)布。

（四） 審計(jì)整改跟蹤階段

審計(jì)組對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，開(kāi)具審計(jì)糾正措施報(bào)告，發(fā)至被審計(jì)單位。被審計(jì)單位在收到審計(jì)措施報(bào)告后，制定糾正措施并組織實(shí)施。審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)組織審計(jì)組成員對(duì)被審計(jì)單位所采取的糾正措施進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，確定其是否合理、及時(shí)。跟蹤驗(yàn)證時(shí)，審計(jì)組可以并有權(quán)通過(guò)電話(huà)或郵件落實(shí)、現(xiàn)場(chǎng)座談、查閱有關(guān)資料等方法，檢查審計(jì)糾正措施的執(zhí)行效果。如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)糾正實(shí)施的結(jié)果不佳時(shí)，可視情況再次進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，重新進(jìn)行評(píng)估計(jì)分析，并出具后續(xù)審計(jì)報(bào)告。如果一致認(rèn)為糾正措施滿(mǎn)足改進(jìn)要求時(shí)，本次審計(jì)活動(dòng)結(jié)束。審計(jì)跟蹤驗(yàn)證可以視情況進(jìn)行，包括但不限于在下一次對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)一并實(shí)施。

管理審計(jì)是內(nèi)審工作未來(lái)發(fā)展的方向，建筑企業(yè)應(yīng)圍繞企業(yè)發(fā)展需要和管理要點(diǎn)，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益的均衡發(fā)展，積極探索管理審計(jì)思路，切實(shí)開(kāi)展管理審計(jì)，并不斷調(diào)整和完善管理審計(jì)工作機(jī)制，披露存在風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，提出有效地改進(jìn)建議，化解企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮管理審計(jì)查錯(cuò)糾偏、促進(jìn)增值的作用，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，更為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)。

[參考文獻(xiàn)]

[1]吳娜，張澤. 管理審計(jì)在施工企業(yè)中的應(yīng)用及其優(yōu)化，2013（4）

[2] 王川. 施工企業(yè)管理審計(jì)的實(shí)施，2010（4）

（作者單位：中國(guó)核工業(yè)華興建設(shè)有限公司，江蘇 南京 210019）