梁乃丹

【摘要】為了精確掌握中小公司財政的內部審計管理狀況，本文立足于分析探究財務舞弊現(xiàn)象，通過分析企業(yè)內部財務治理結構中財務總監(jiān)的獨立性對財務舞弊的影響，詳細剖析了中小企業(yè)財政管理中存在的一些疑問，最終針對這些存在的疑問提出相應的處理對策，并希望這些對策的提出對我國中小公司內部審計的進一步開展起到一定的促進作用。

【關鍵詞】內部審計 財務舞弊 會計

自1978年，中國施行改革開放政策以來，中小企業(yè)的數(shù)量日漸增多。通過三十幾年的開展，截止到2012年末，中小型公司總數(shù)現(xiàn)已超越5000萬家，中小公司儼然現(xiàn)已成長為中國社會主義經濟開展的首要驅動力。但是在當今社會中充斥著日趨激烈的市場競爭，復雜多變的經濟形勢以及令人措手不及的財務舞弊。在這其間，有一有些公司完好無損的生計了下來，但是有許多的中小公司都因為無法避免財務風險而破產。在市場經濟條件下，公司財務舞弊現(xiàn)象是客觀存在的，財務舞弊的存在，無疑會對公司生產經營發(fā)生嚴重影響。

首次公開募股（全稱 Initial public offering，簡稱 IPO）是指股份有限公司面向廣大社會公眾投資者首次公開招股募集資金的方式。 而財務舞弊，是指導致會計報表產生不實反應的故意行為，主要利用現(xiàn)行會計準則、公司法、證券法等的靈活性以及法律本身的不完善，有目的的選擇會計處理方法和處理手段。其具體表現(xiàn)為，采取故意制造錯報或漏報、鉆制度空子、篡改憑證甚至偽造內外部證據(jù)的手段，更改賬表進行有益掩飾，歪曲和欺騙，從而使得會計報表呈現(xiàn)一片利好。

對于IPO財務舞弊的動因理論，國外的研究目前經已相當成熟豐富，理論之間更體現(xiàn)出了其不斷深化完善的過程。財務舞弊三角形理論經美國的內部審計之父--勞倫斯？索于20世紀50年代進行研究提出后，由Albert博士等（Albert，Wernz and Williams，1995）發(fā)展完善，將財務舞弊的產生要素分為：壓力、機會與借口。財務舞弊的GONE理論由Bologua等人（1993）提出，他們認為舞弊主要由G（Greed：貪婪）、O（Opportun ity：機會）、N（Need：需要）、E （Exposure：暴露） 四種因子組成， 它們之間相互作用， 密不可分，一同決定了舞弊的風險程度與財務舞弊的風險。其中三角理論與GONE理論對于人的心理及行為表示了重視，而風險因子理論則在此基礎上結合了組織管理進行研究，使得其結構更為完整。基于良好的動因理論研究上，對于源頭防范治理財務舞弊的對策也提供了不少基礎。

而國內的動因研究同樣地也多為基于歐美的研究理論上展開，企業(yè)組織通過構建四道防線來預防并抑制財務舞弊的發(fā)生。該四道防線中正包含了下文需要展開討論的內部審計，由此也可推斷，企業(yè)內部審計機制的良好有效運行，對于范財務舞弊的發(fā)生有著一定的作用。COSO在1999年發(fā)布了存在會計造假行為的近200家企業(yè)的研究結論，調查結果顯示：舞弊幾乎都涉及高級管理人員，并且大部分公司的審計委員會對風險的管理不夠重視。國內不少企業(yè)的內部審計部門的設置，與審計委員會為從屬關系，由此亦可一定程度上表明審計委員會若對內部審計重視程度不足，以致內部審計部門缺失應有的職能，舞弊的產生也難以避免。 然而國情不同，證券市場運行的情況差異較大，尋找貼合我國實際情況的財務舞弊動因研究則顯得更為重要。

財務舞弊發(fā)生的可能性取決于機會、文化、權衡、動機四個因素是否同時具備，缺少任何一個因素財務舞弊的可能性就會降低。IPO財務造假是企業(yè)為了盡早實現(xiàn)上市并獲取高額的募集資金，在IPO期間不顧一切的尋找規(guī)則中存在的漏洞，依據(jù)這些漏洞采用對企業(yè)比較有利的會計方法，讓財務信息遠遠高于實際的情況以符合IPO審核條件。國內上市公司發(fā)生財務舞弊發(fā)生的主要因素與相關法律法規(guī)制度仍存在缺陷，外部監(jiān)督管制機制不健全，公司內部治理系統(tǒng)混亂、相互之間失去獨立性約束性有關。

一般情況下，我們認為，內部審計的管理是各個公司進行正常的管理的首要組成部分，滲透到公司的各個領域、各個環(huán)節(jié)中。內部審計的過程直接關系到公司的生計和開展，從某種含義上講，做好內部審計是公司可繼續(xù)開展的一個關鍵。關于中小公司來說，這一點尤為首要。中小公司規(guī)模小，內部審計的管理也存在許多弊端，公司的財政的管理不當就會對各個方面形成不一樣程度的影響，例如財務舞弊現(xiàn)象的產生致使公司決議計劃者做出過錯的決議計劃，影響公司長時間可繼續(xù)的開展。公司加強內部審計的管理，不僅能操控好公司的財政，公司的財物得到極好的使用，一起也能引導公司走上健康的開展道路，完成公司的效益。所以，做好中小公司的財政的管理，完善中小公司內部操控準則關于中小公司往后的開展尤為首要。

結論：按照聲譽理論，高聲譽金融中介機構會選擇為財務質量高的上市公司提供服務。然而通過對我國中小企業(yè)財務舞弊事件中兩家金融中介結構失職行為的研究。筆者發(fā)現(xiàn)金融機構聲譽機制在我國證券市場中并沒有較好地起到緩解信息不對稱，提高上市公司財務信息質量的作用。造成這種情況的主要原因在于：證券市場上金融中介機構服務價格管制過于嚴格，較高的聲譽不能帶給它們相對較高的收益。因此，高聲譽的金融中介機構不能產生有效激勵去監(jiān)督上市公司行為，它們關注的是上市公司承銷資格的獲得，而對其聲譽資本的投資與維護并不十分在意。同時，金融中介機構聲譽水平的高低并不能代表其負責發(fā)行的企業(yè)財務信息質量的好壞。在我國證券市場上，存在著高聲譽公司承擔的上市業(yè)務反而更容易出現(xiàn)舞弊事件的異象。

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