廖元旭

【摘要】為完善稅收體制，與國際接軌，國家推出了“營改增”（即營業(yè)稅改征增值稅）試點，這將成為我國未來稅制改革發(fā)展的趨勢，并將逐步取消營業(yè)稅稅種?！盃I業(yè)稅”的主要特點為全額征收，重復征稅，加大了第三產業(yè)稅負的不公平；而增值稅的主要特點為對增值額征稅，通過層層抵扣消除重復征稅的影響，將稅負轉嫁到最終消費者。我國自2012年1月1日，在上海啟動“營改增”試點活動，并將交通運輸企業(yè)以及一部分現代服務企業(yè)納入了試點實驗范圍以來，“營改增”已經在全國12個省市快速推進。這次稅改著眼于通過結構性減稅來促進服務業(yè)的發(fā)展，無疑將給交通運輸企業(yè)的稅負帶來巨大變化。

【關鍵詞】營改增 交通運輸 財務影響 應對措施

一、交通運輸企業(yè)實施“營改增”的必要性

1、有效避免交通運輸企業(yè)營業(yè)稅的重復征收

交通運輸企業(yè)在運輸過程中產生的運輸費用會被計入商品的成本之中，其運輸過程就是商品生產過程在流通領域的繼續(xù)，不僅是商品在空間位置上的移動過程，同時也是被運輸商品價值增值的過程。所以，交通運輸企業(yè)在商品運輸的過程中是有增值額的。但是，交通運輸企業(yè)之前繳納營業(yè)稅時，是以交通運輸企業(yè)的營業(yè)收入全額征收的，不能抵扣生產成本和費用中所含有的已繳納增值稅的部分，這就造成了稅款的重復征收。這不僅加重了交通運輸企業(yè)的稅負負擔，還不利于在公平稅負的基礎上開展商業(yè)競爭和企業(yè)的長遠健康發(fā)展。實施“營改增”后，只對增值部分進行征稅，使得增值稅征收范圍擴大，征收鏈條銜接緊密，這一舉措將有利于消除交通運輸企業(yè)重復征稅問題，同時也完善了我國的流轉稅制度。

2、有利于加強交通運輸企業(yè)的稅收征管

“營改增”之前，交通運輸企業(yè)按照企業(yè)營業(yè)收入全額繳納3%的營業(yè)稅，但是企業(yè)取得的交通運輸企業(yè)發(fā)票卻可以按照票面所開金額的7%抵扣增值稅。這項抵扣運輸費用是企業(yè)交納營業(yè)稅時，國家為減輕企業(yè)的稅負壓力所開設的，但兩者之間存在4%的稅率差的漏洞，有可能促使繳納增值稅的納稅人與交通運輸企業(yè)私下勾結虛開交通運輸發(fā)票，以此來偷稅漏稅，使國家稅收遭受損失的同時影響稅收的執(zhí)行效果。實施“營改增”之后，我國企業(yè)僅對已增值部分繳納增值稅，并將稅率統(tǒng)一為11%且必須取得增值稅專用發(fā)票才能進行抵扣，消除了稅率差的稅收漏洞，同時也增強了交通運輸企業(yè)的稅收征管。

3、有助于促進交通運輸企業(yè)的技術改革和設備更新

我國“營改增”之前，新購置的固定資產已經繳納過的增值稅稅額不能進行抵扣，所納稅額較高，利潤較少，這大大降低了交通運輸企業(yè)的技術改造和設備更新的動力。同時，由于我國一部分交通運輸企業(yè)因交通設備較為陳舊和制造技術的落后，導致單位成本較高和能源利用率低下，使得其利潤進一步減少?！盃I改增”之后，所購進大型機械設備繳納的進項稅額以及企業(yè)日常所需產生的燃料及維修費用的可抵扣的進項稅額都能進行抵扣。這一改革使得企業(yè)更愿意將資金用于最新大型設備的購進，不僅有利于企業(yè)的技術改造和設備更新，同時也可以提高企業(yè)的資源利用率，使企業(yè)單位成本下降，推動提高我國運輸企業(yè)的國際競爭力。

4、有助于促進我國交通運輸企業(yè)及民航企業(yè)的發(fā)展

近兩年，由于國際燃油價格及人工勞務費用不斷增長，使得交通運輸企業(yè)的運輸成本不斷增加，特別是公共交通企業(yè)和航空企業(yè)面臨著虧損的境地?！盃I改增”之前，因為不能抵扣油費中所包含的已繳納的增值稅，促使原本經營困難的企業(yè)“雪上加霜”。而今，交通運輸企業(yè)“營改增”后，企業(yè)可以抵扣企業(yè)成本及新購進設備中原已繳納過的增值稅稅款，進一步減輕企業(yè)的稅負壓力，促進交通運輸企業(yè)的發(fā)展。

5、可以促使交通運輸企業(yè)體制改革并與國際稅制發(fā)展接軌

從國際范圍來看，全世界已經高達170多個國家、地區(qū)在交通運輸領域征收繳納增值稅，增值稅的范圍已經覆蓋到了絕大多數的勞務服務及商品。隨著我國經濟的快速發(fā)展和社會分工細化趨勢的日益突顯，國內的經濟發(fā)展與國際貿易市場的聯系日趨緊密，據此導致我國兩稅并存的局面，同時使得兩稅并存局面的弊端（稅負失衡和重復征稅）也日趨明顯。因此，想要解決稅負失衡及重復征稅問題，增值稅都將是最好的選擇。在新的發(fā)展形勢下，我國將納稅范圍逐步擴大到全部的商品及服務上去，力爭逐步用增值稅代替營業(yè)稅，逐漸實現對商品和勞務服務征收統(tǒng)一的間接稅，使得增值稅的范圍覆蓋到絕大多數的勞務服務與商品，這一舉措符合國際稅收慣例。

三、“營改增”對交通運輸企業(yè)的財務影響

1、對交通運輸企業(yè)稅負的影響

“營改增”后，交通運輸企業(yè)稅負上的變化是最明顯的?！盃I改增”后企業(yè)稅負是否有所減少并不能直接用營業(yè)稅與增值稅的稅率作比較。因為營業(yè)稅是價內稅，而增值稅是價外稅（價內稅稅率×價格=征稅額、價外稅稅率×價格/（1+價外稅稅率）=征稅額）。對于同樣的價格和同樣的征稅額度來說，價內稅稅率=價外稅稅率/（1+價外稅稅率）。增值稅的征收只是對商品增值部分，而營業(yè)稅則是對企業(yè)營業(yè)收入全額征收。兩者應該以最后繳納的稅金作比較而不是用稅率進行直接比較。每個企業(yè)應繳納的增值稅負不同，因為每個企業(yè)供應商可能不一樣（例如：小規(guī)模納稅人或一般納稅人）?？偟膩碚f，交通運輸企業(yè)改征增值稅后對小規(guī)模納稅人的好處最大，因為小規(guī)模納稅人在購進商品時所產生的費用中的增值稅稅額是不可以進行抵扣的，但稅制改革后小規(guī)模納稅人只用繳納3%的增值稅，比之前繳納5%營業(yè)稅的稅負減少了40%[（5%-3%）/5%]，這也體現了國家支持鼓勵發(fā)展小微型企業(yè)的政策。但是從一般納稅人來看，處在成熟期的交通運輸企業(yè)，由于企業(yè)固定資產設備大部分暫時不需更新，企業(yè)日常經營活動所產生的人工及路橋費用等不能取得進項稅抵扣憑證，而且燃油機配件也存在無法取得抵扣憑證情況，因而會導致其稅負暫時加重。但隨著交通運輸企業(yè)后續(xù)發(fā)展，企業(yè)稅負會逐漸減輕。

2、對交通運輸企業(yè)會計核算和財務狀況的影響

交通運輸企業(yè)之前征收營業(yè)稅時，企業(yè)在確認收入和成本時直接按發(fā)生額計入，計提營業(yè)稅按營業(yè)額和對應的稅率直接計算。改征增值稅后，確認收入和成本時要將增值稅剔除，以不含增值稅金額計入收入和成本，并設置“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）或應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”明細科目進行核算。

“營改增”后我國對交通運輸企業(yè)實行增值稅稅收政策，因為增值稅是價外稅，交通運輸企業(yè)在購進固定資產、維修零部件和燃油時可以計提抵扣進項稅，所以“營改增”后企業(yè)的資產負債表中的固定資產、存貨及成本會比征收營業(yè)稅時減少，因為固定資產的增值稅可以計提抵扣，減少了企業(yè)的稅負壓力，所以一部分企業(yè)會選擇購進固定資產更新運輸車輛，但整體趨勢是“營改增”后企業(yè)固定資產和存貨上所占用的現金減少，使企業(yè)的流動資產相對增加，變現速度加快，加快了資金的周轉，提高了資產利用率，使得企業(yè)能夠更加靈活的應對市場變化，改善了企業(yè)財務狀況，降低了經營風險。

3、對交通運輸企業(yè)經營成果的影響

（1）營業(yè)收入的影響。“營改增”后，企業(yè)的營業(yè)收入將由之前的含稅收入變?yōu)椴缓杖?，且整個企業(yè)的會計核算方式與定價都與之前不同，假設企業(yè)按之前的定價方式來定價，交通運輸企業(yè)的營業(yè)收入肯定比之前減少，利潤也會隨之降低。我國“營改增”之前，企業(yè)現金流量表中的“貨物銷售所收到的現金”反映的是主營業(yè)務收入所收到的現金和現金等價物的金額；但是“營改增”之后，現金流量表不但反映了主營業(yè)務收入的現金及等價物金額，還反映了同時收到的增值稅的銷項稅額。

（2）營業(yè)成本的影響。我國“營改增”后，交通運輸企業(yè)的營業(yè)成本中的企業(yè)設備維修及燃油購進等取得的進項稅額允許抵扣。抵扣后所應繳納稅費減少，使得企業(yè)成本降低，利潤增加。

（3）營業(yè)稅金及附加的影響。營業(yè)稅是價內稅，是用企業(yè)全部營業(yè)收入乘以3%計算的，計算出的稅金計入“營業(yè)稅金及附加”，反映在企業(yè)的利潤表中。 但是增值稅是價外稅，只反映在企業(yè)的資產負債表的“應交稅費”中，不需要再從收入中扣除，不在利潤表中反映。因此，“營改增”之后，交通運輸企業(yè)的“營業(yè)稅金及附加”減少，增加企業(yè)利潤。

四、交通運輸企業(yè)應對“營改增“的措施

1、加強發(fā)票管理

“營改增”后，因為交通運輸企業(yè)持有增值稅專用發(fā)票可以進行一定額度的進項稅抵扣，所以企業(yè)能否保管好專用發(fā)票是企業(yè)稅負可否減少的關鍵，為此，企業(yè)應加強發(fā)票管理的力度。發(fā)票的管理和抵扣使的用直接影響到企業(yè)的經濟利益，必須嚴格管理，謹慎使用。企業(yè)應當指定專人進行增值稅專用發(fā)票的管理和使用，制定合理有效的發(fā)票管理制度，加強企業(yè)自身內部審計與監(jiān)督，及時發(fā)現企業(yè)稅務管理方面的疏忽漏洞。由于增值稅發(fā)票的抵扣存在經濟利益的誘惑，如果不加強管理，可能會給一些法律意識淡薄的開票人員提供私自開具增值稅專用發(fā)票進行暗地交易的機會，損害企業(yè)利益。因此，企業(yè)也應規(guī)范增值稅發(fā)票的開具流程，杜絕業(yè)務人員漏開或虛開增值稅專用發(fā)票，造成企業(yè)不必要的經濟損失和稅務風險。

2、加強稅務籌劃能力

我國實施“營改增”之后，交通運輸企業(yè)的稅負發(fā)生了很大變化，但并不是每個企業(yè)稅負都有所減少，因為存在一些企業(yè)稅負不降反增，這不利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置，必然會導致不公平競爭。國家實行稅改政策，就是想幫助企業(yè)降低稅負壓力，但只有國家單方的努力是不夠的，還需要企業(yè)通過加強自身的稅務籌劃能力來實現。運用稅務籌劃技能，實現企業(yè)經濟效益最大化?！盃I改增”中有對交通運輸企業(yè)很多的稅收優(yōu)惠，企業(yè)的財務人員應加強稅收相關法律法規(guī)的學習，并用發(fā)展的眼光看待“營改增”問題，在制定策劃方案的過程中要充分考慮到可能遇到的政策調整，增強籌劃方案的靈活性和適應性，盡可能合法合理的將納稅額度減少到最低。同時，企業(yè)也要結合本企業(yè)的具體情況，借助新政策的優(yōu)惠，或者通過請專業(yè)人士制定稅收籌劃方案來實現企業(yè)自身利益最大化。由于增值稅進項稅額可以抵扣的前提是必須要獲取合法、合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，因此，企業(yè)在選擇合作供應商時，對供應商是否能提供可抵扣的增值稅專用發(fā)票成為選擇的標準之一，通過拓展客戶資源實現稅負的轉嫁。

3、調整經營管理模式并推進企業(yè)資產更新換代

“營改增”后，交通運輸企業(yè)固定資產設備購入時所產生的進項稅額可以進行抵扣。對于發(fā)展進入平穩(wěn)時期的交通運輸企業(yè)來說不失為一大利好，企業(yè)可以在“營改增”實施期間購進一批先進的機器設備，進一步提高企業(yè)生產能力的同時，也提高企業(yè)的經營效率和安全系數，增強了企業(yè)的經濟效益。在購進設備所產生的進項稅額可以進行抵扣的情況下，激勵了企業(yè)淘汰舊設備而增強購置新設備的欲望，不自覺的推進了企業(yè)資產的更新換代。

4、組織企業(yè)相關人員參加培訓

在新的稅改環(huán)境下，對企業(yè)員工來說也是一項新的挑戰(zhàn)，尤其是基層網點，以前較少接觸到稅務知識，他們基本上不了解增值稅，實行“營改增”后，有很大一部分的增值稅發(fā)票需要通過基層人員開具，所以交通運輸企業(yè)需組織相關人員進行增值稅相關知識的學習和培訓。同時，更要對全部的會計人員開展稅收政策、申報辦法、增值稅納稅會計核算等業(yè)務知識進行培訓，開展防偽稅控開票系統(tǒng)的操作以及貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)的操作培訓，開展網上申報培訓等，使他們更快適應新稅制下的工作，為以后的各項財稅業(yè)務工作打下堅實基礎，讓企業(yè)能夠在及時繳納增值稅額的基礎上充分利用現行稅收政策合理避稅。使企業(yè)利益最大化，降低不利影響，避免給企業(yè)造成不必要的損失。

五、總結

綜上所述，本文通過對交通運輸行業(yè)“營改增”存在的問題進行分析可以看出，企業(yè)面臨“營改增”大環(huán)境的背景下，挑戰(zhàn)和機遇并存，這一改革舉措在短時間內可能會增加一部分交通運輸企業(yè)的稅負壓力。但從長遠來看，這一改革將提高企業(yè)資產的盈利水平，增強企業(yè)的償債能力和周轉能力，激勵企業(yè)對固定資產投資、為企業(yè)節(jié)約成本和增加利潤方面的積極性，同時也增強了交通運輸企業(yè)的競爭力。

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