李 娜

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題研究及對(duì)策

李 娜

（遼寧裝備制造職業(yè)技術(shù)學(xué)院，沈陽(yáng) 110161）

近年來(lái)，隨著高校辦學(xué)形式的多元化、招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，以及財(cái)政項(xiàng)目資金的大量投入，高校在頻繁的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，如何加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，健全財(cái)務(wù)管理制度，提高資金使用效益，促進(jìn)學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)健康發(fā)展，已成為高校財(cái)務(wù)人員關(guān)注的課題。

高校；財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制

一、高校開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性

為貫徹落實(shí)黨的十八屆四中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》，財(cái)政部于2015年下發(fā)了《全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)指導(dǎo)意見(jiàn)》，要求行政事業(yè)單位在2016年底前完成內(nèi)部控制的建立與實(shí)施。因此，構(gòu)建高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，已勢(shì)在必行。內(nèi)部控制分為單位層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制，涉及高校財(cái)務(wù)管理、干部管理、人員招聘、基建項(xiàng)目、后勤管理、學(xué)生管理等諸多環(huán)節(jié)，而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是所有內(nèi)部控制內(nèi)容的核心，高校各部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)最終都以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做為支撐。而高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是，合理保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，努力提升財(cái)務(wù)管理的水平和提高資金的使用效益，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化、科學(xué)化和信息化，確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和學(xué)校內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題

良好的內(nèi)控環(huán)境，健全的內(nèi)控制度，規(guī)范的收支行為，有效的內(nèi)部審計(jì)，全面的信息公開(kāi)，是高校開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，也是高校防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、遏制腐敗現(xiàn)象發(fā)生，實(shí)現(xiàn)由粗放型管理邁向科學(xué)化、精細(xì)化管理的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范于2009年7月實(shí)施，而行政事業(yè)單位內(nèi)部控制推進(jìn)相對(duì)滯后，加之高校體制制約了管理水平，從而使有效的管理模式流于形式。

內(nèi)控環(huán)境——相對(duì)于高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制而言，在推進(jìn)單位層面內(nèi)部控制需要進(jìn)一步加強(qiáng)。一些高校內(nèi)控工作尚未得到校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)高度重視，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制只不過(guò)是財(cái)務(wù)部門的工作，上升不到全校的層面，因此導(dǎo)致全校中只有財(cái)務(wù)部門在艱難推進(jìn)內(nèi)控工作。

內(nèi)控制度——高校的內(nèi)控工作起步較晚，大部分高校沒(méi)有健全的內(nèi)控制度，內(nèi)部制衡機(jī)制不完善。有些高校出臺(tái)了相應(yīng)的管理辦法，但只是“墻上”制度，并未得有效落實(shí)，更未形成健全的內(nèi)控管理體系。部分財(cái)務(wù)崗位職責(zé)不明晰，涉及各環(huán)節(jié)的工作流程不健全，受人員限制，不相容崗位未有效分開(kāi)。

收支行為——由于部分高校收支行為的不規(guī)范導(dǎo)致“小金庫(kù)”現(xiàn)象的頻繁發(fā)生。財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，不主動(dòng)掌握應(yīng)收數(shù)據(jù)，未實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收，造成學(xué)校收入的流失。對(duì)報(bào)銷票據(jù)審核不嚴(yán)，支付手續(xù)不健全，支出管理不規(guī)范。項(xiàng)目管理部門未對(duì)項(xiàng)目績(jī)效進(jìn)行充分論證，導(dǎo)致資金使用效率低下。

內(nèi)部審計(jì)——目前大多數(shù)高校未單獨(dú)設(shè)立審計(jì)部門，更有些高校的審計(jì)職能由財(cái)務(wù)部門履行，因此導(dǎo)致高校內(nèi)部審計(jì)能力弱化，沒(méi)有充分發(fā)揮審計(jì)部門職能作用，學(xué)校財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、基建項(xiàng)目等工作缺少審計(jì)監(jiān)管，從而滋生腐敗行為。

信息公開(kāi)——一是在深化財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的長(zhǎng)效機(jī)制建設(shè)方面還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。有些高校的財(cái)務(wù)信息公開(kāi)只是為了應(yīng)付上級(jí)部門的檢查，并沒(méi)有完整的財(cái)務(wù)信息公開(kāi)制度，缺少信息公開(kāi)的長(zhǎng)效性。二是信息公開(kāi)渠道需進(jìn)一步暢通，信息公開(kāi)范圍需進(jìn)一步拓寬，信息公開(kāi)內(nèi)容需進(jìn)一步豐富。一些高校信息公開(kāi)工作實(shí)施情況還不夠全面規(guī)范,只是將年度收支預(yù)決算總表、收入預(yù)決算表、支出預(yù)決算表、財(cái)政撥款支出預(yù)決算表予以公布，缺少對(duì)涉及學(xué)校師生切身利益和社會(huì)關(guān)注度高的內(nèi)容披露。

三、完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作對(duì)策

（一）營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

高校要加大內(nèi)控建設(shè)的宣傳工作力度，開(kāi)展反面案例警示教育。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不只是財(cái)務(wù)部門的工作，而是涉及到高校的領(lǐng)導(dǎo)班子乃至每名教職工，尤其是校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，要與高校黨風(fēng)廉政建設(shè)工作緊密結(jié)合，高校主要負(fù)責(zé)人要承擔(dān)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施，在單位內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任負(fù)責(zé)人，并主持制定工作方案，班子成員也要在單位內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)中任職，在全校范圍內(nèi)開(kāi)展內(nèi)部控制專題培訓(xùn)，開(kāi)展內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（二）建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指通過(guò)管用的規(guī)章制度，合理的崗位設(shè)置，明確的崗位職責(zé)，有效的權(quán)限設(shè)定，優(yōu)化的業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管控。再完善的規(guī)章制度如果不得以有效實(shí)施也形同虛設(shè)，因此應(yīng)當(dāng)定期檢查規(guī)章制度的落實(shí)情況，使之成為管用的規(guī)章制度。合理設(shè)置財(cái)務(wù)崗位，確保不相容崗位相分離，形成崗位之間相互監(jiān)督、相互制約。根據(jù)崗位設(shè)置，明確各崗位承擔(dān)的職責(zé)，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分明。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)著重涵蓋以下幾個(gè)方面。一是預(yù)算管理控制，明確預(yù)算執(zhí)行要求、強(qiáng)化預(yù)算約束；二是財(cái)務(wù)審批控制，明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任；三是財(cái)務(wù)審核控制，明確對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審核的具體內(nèi)容、要求；四是財(cái)務(wù)支付控制，明確資金支付種類、形式；五是票據(jù)管理控制，明確票據(jù)從購(gòu)買至銷毀周期各環(huán)節(jié)的管理；六是合同管理控制，明確合同的簽訂權(quán)限、執(zhí)行過(guò)程監(jiān)管。

（三）著力規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為

完善收費(fèi)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)，加強(qiáng)資金控制，使各種收費(fèi)均在學(xué)校財(cái)務(wù)的控制下。高校各辦學(xué)部門的收費(fèi)權(quán)統(tǒng)一收歸財(cái)務(wù)部門，嚴(yán)格杜絕“小金庫(kù)”的發(fā)生；對(duì)學(xué)生休學(xué)、復(fù)學(xué)等學(xué)生異動(dòng)情況，財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極協(xié)調(diào)相關(guān)辦學(xué)部門，及時(shí)調(diào)整應(yīng)收款等相關(guān)數(shù)據(jù)，避免遺漏學(xué)費(fèi)收入。加強(qiáng)收入業(yè)務(wù)的分析和對(duì)賬工作。根據(jù)收入預(yù)算、招生規(guī)模，對(duì)收入實(shí)現(xiàn)情況的合理性進(jìn)行分析，判斷有無(wú)異常情況。定期與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行對(duì)賬，及時(shí)進(jìn)行信息反饋，做好各種費(fèi)用的督促收繳。建立學(xué)生欠費(fèi)管理制度，年底將學(xué)生欠費(fèi)信息等相關(guān)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行歸檔。

開(kāi)展收費(fèi)管理的賬務(wù)核對(duì)和事后稽核工作。針對(duì)學(xué)生收費(fèi)系統(tǒng)與賬務(wù)系統(tǒng)相對(duì)獨(dú)立，收費(fèi)系統(tǒng)的學(xué)費(fèi)應(yīng)收數(shù)、欠交數(shù)、減免數(shù)無(wú)法在賬務(wù)系統(tǒng)中體現(xiàn)出來(lái)的情況，進(jìn)行定期復(fù)核和不定期稽核工作。將收費(fèi)系統(tǒng)的收費(fèi)數(shù)據(jù)與賬務(wù)系統(tǒng)相應(yīng)的收費(fèi)科目金額進(jìn)行核對(duì)，收費(fèi)票據(jù)存根與賬務(wù)系統(tǒng)中收費(fèi)金額和收費(fèi)系統(tǒng)中收費(fèi)金額進(jìn)行核對(duì)。

嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)，以及報(bào)銷業(yè)務(wù)流程，辦理資金支付手續(xù)。各項(xiàng)支出必須符合國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度。要以學(xué)校年度預(yù)算為支撐，實(shí)行歸口管理。加強(qiáng)對(duì)支出業(yè)務(wù)的分析控制。定期分析支出情況，包括分析各業(yè)務(wù)部門的支出情況和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，以及學(xué)校的基本支出、項(xiàng)目支出、“三公”經(jīng)費(fèi)的明細(xì)情況等。通過(guò)編制預(yù)算支出反饋表為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的管理決策提供信息支持。

（四）積極開(kāi)展高校內(nèi)部審計(jì)

在高校財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，防范舞弊和預(yù)防腐敗，把高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制落到實(shí)處。高校應(yīng)單獨(dú)設(shè)立審計(jì)部門，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員專業(yè)水平，并賦予審計(jì)工作開(kāi)展的獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性。

（五）擴(kuò)大高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)

2017年財(cái)政部下發(fā)文件，要求行政事業(yè)單位做好2016年度單位內(nèi)部控制報(bào)告編制工作，更好發(fā)揮信息公開(kāi)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督與約束力。因此高校應(yīng)通過(guò)健全工作機(jī)構(gòu)、完善工作機(jī)制、豐富信息內(nèi)容、加大公開(kāi)力度，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)信息公開(kāi)工作的水平。

[1]于德炳,張照珍,楊森.對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)問(wèn)題的分析研究[J].經(jīng)濟(jì)師,2016（10）.

[2]張婧.我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的現(xiàn)存問(wèn)題及對(duì)策研究[J].時(shí)代金融,2016（10）.

（責(zé)任編輯： 郭玉偉）

C930

A

1007-421X（2017）04-0092-02