◆李 琦

國企改革形勢下的企業(yè)財務(wù)會計風(fēng)險與規(guī)避探討

◆李 琦

在我國國有企業(yè)改革不斷深入的背景下，企業(yè)財務(wù)會計風(fēng)險日益顯現(xiàn)，財務(wù)會計風(fēng)險管理應(yīng)當(dāng)說是企業(yè)管理的重中之重，它涉及與國有企業(yè)經(jīng)營事件相關(guān)的風(fēng)險辨識、評估與控制等要素的管理，如果財務(wù)會計風(fēng)險處理不當(dāng)，則會對企業(yè)的發(fā)展造成巨大的影響和損失。為此，要全面分析國企改革形勢下的企業(yè)財務(wù)會計風(fēng)險，并采用有效的財務(wù)會計風(fēng)險規(guī)避措施和方法，以較好地化解企業(yè)財務(wù)會計風(fēng)險，提升企業(yè)的經(jīng)濟社會效益。

一、國有企業(yè)財務(wù)會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式及其管理價值分析

在國有企業(yè)改革的態(tài)勢下，企業(yè)財務(wù)會計的風(fēng)險有不同的表現(xiàn)形式，具體主要包括有：

（一）技術(shù)風(fēng)險。在國有企業(yè)的財務(wù)會計風(fēng)險之中，由于財務(wù)會計工作相對繁雜，需要從業(yè)人員有專業(yè)的知識儲備和豐富的財務(wù)會計管理經(jīng)驗，如果財務(wù)會計人員的決策支持、職業(yè)判定、業(yè)務(wù)操作等方面出現(xiàn)失誤，則會導(dǎo)致財務(wù)會計數(shù)據(jù)的失真現(xiàn)象和問題，出現(xiàn)財務(wù)會計的技術(shù)風(fēng)險，直接影響企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的制定。

（二）道德風(fēng)險。在國有企業(yè)的財務(wù)會計風(fēng)險之中，還會由于財務(wù)會計管理人員要牽涉和接觸諸多敏感的信息和物件，顯示出其極為特殊的地位和功能。為此，還會使企業(yè)的財務(wù)會計工作人員有可能陷入到職業(yè)道德的風(fēng)險之中，如果財務(wù)會計人員自我控制不足，在財務(wù)會計工作中利用職務(wù)的便利，實施不正當(dāng)?shù)牟僮?，則會將自身和企業(yè)陷入危機，造成難以彌補的損失。

（三）客觀會計風(fēng)險。國有企業(yè)的財務(wù)會計風(fēng)險還由于財務(wù)會計風(fēng)險是客觀而難于避免的，通常只能采用規(guī)避的方式加以處理，如：會計理論風(fēng)險、會計規(guī)范風(fēng)險，并且大多表現(xiàn)于會計規(guī)范方面的風(fēng)險。

（四）環(huán)境風(fēng)險。國有企業(yè)的財務(wù)會計風(fēng)險還要關(guān)注自身的內(nèi)部控制環(huán)境，不良的內(nèi)部控制環(huán)境，對于企業(yè)的財務(wù)會計有極大的關(guān)聯(lián)性影響，具體表現(xiàn)為：內(nèi)部控制風(fēng)險管理意識不足、內(nèi)部控制風(fēng)險管理組織體系不夠健全、內(nèi)部控制風(fēng)險制度保障體系不夠健全等。

企業(yè)財務(wù)會計風(fēng)險管理的應(yīng)用價值極為重要，可以在企業(yè)開展各項經(jīng)營業(yè)務(wù)之前，預(yù)估可能面臨的風(fēng)險，通過合理而準確的分析和評估，減少風(fēng)險帶來的損失和危害，從而較好地保障國有企業(yè)正常的運營和發(fā)展。

二、國有企業(yè)財務(wù)會計風(fēng)險管理的問題分析

（一）財務(wù)會計風(fēng)險管理與控制的意識有待增強。長期以來的國有企業(yè)財務(wù)會計管理模式顯現(xiàn)出一成不變的特點和規(guī)律，形成了一種固態(tài)的管理思維，缺乏財務(wù)會計風(fēng)險意識，部分領(lǐng)導(dǎo)人員及財務(wù)會計工作人員沒有充分認識到財務(wù)會計的風(fēng)險，顯現(xiàn)出財務(wù)會計管理工作的遲滯性，缺乏對財務(wù)會計風(fēng)險的隨機性、瞬間性的認知和把握，導(dǎo)致在財務(wù)會計風(fēng)險來臨之時倉皇應(yīng)付、漏洞百出。

（二）財務(wù)會計風(fēng)險管理體系不夠健全。在國有企業(yè)改革的過程中，由于缺乏對財務(wù)會計風(fēng)險的完全認知和科學(xué)的判斷、評估，致使企業(yè)的財務(wù)會計風(fēng)險管理體系存在明顯的缺陷和不足，這就使企業(yè)的財務(wù)會計風(fēng)險管理缺乏了組織基礎(chǔ)和物質(zhì)前提，在財務(wù)會計風(fēng)險突襲之時難以應(yīng)對和有序的調(diào)節(jié)，顯現(xiàn)出被動應(yīng)付的尷尬局面，使之面臨“破壞力”強勁的財務(wù)會計風(fēng)險的危害。同時，國有企業(yè)各部門之間的相互推諉、相互扯皮的現(xiàn)象，也加劇了財務(wù)會計風(fēng)險的危害性，使企業(yè)在無法相互配合和協(xié)調(diào)的狀態(tài)下，難以實現(xiàn)對財務(wù)會計風(fēng)險的有效應(yīng)對和規(guī)避。

（三）財務(wù)會計風(fēng)險管理制度體系尚未完善。在國有企業(yè)改革深化的背景下，財務(wù)會計管理制度及流程尚未完善，缺乏全面系統(tǒng)、切實有效的財務(wù)會計風(fēng)險管理制度體系，使企業(yè)的財務(wù)會計風(fēng)險管理與控制顯現(xiàn)出流于形式的狀態(tài)，缺乏有效性制度約束，這就使企業(yè)的財務(wù)會計風(fēng)險管理難于落實，無法顯現(xiàn)出企業(yè)財務(wù)會計風(fēng)險管理制度的執(zhí)行力。

（四）財務(wù)會計風(fēng)險管理方法的科學(xué)性不足。在企業(yè)財務(wù)會計風(fēng)險管理和規(guī)避的過程中，一些財務(wù)會計管理人員對于會計風(fēng)險管理的框架、概念認知不夠清晰，這就使財務(wù)會計風(fēng)險的有效辨識和評估缺乏科學(xué)性，在進行企業(yè)財務(wù)會計風(fēng)險規(guī)避的過程中，缺乏科學(xué)的思路和方法，顯現(xiàn)出風(fēng)險管理手段相對落后的現(xiàn)象和問題。

三、國有企業(yè)財務(wù)會計風(fēng)險管理與規(guī)避的有效措施探討

（一）樹立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)會計管理人員的風(fēng)險意識。在國有企業(yè)改革的背景下，企業(yè)財務(wù)會計風(fēng)險管理與控制是極為重要的方面，為了達到較好的財務(wù)會計風(fēng)險管理與規(guī)避，要全面提升企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)會計管理工作人員的風(fēng)險意識，要對相關(guān)人員開展系統(tǒng)而全面的財務(wù)會計風(fēng)險管理培訓(xùn)和教育，了解和熟悉財務(wù)會計風(fēng)險的具體類型及不同特點，在胸有成竹的風(fēng)險認知前提下，能夠鎮(zhèn)靜自如地應(yīng)對財務(wù)會計風(fēng)險，在樹立正確的財務(wù)會計風(fēng)險觀的前提下，謹慎分析和思考風(fēng)險，分析企業(yè)財務(wù)會計風(fēng)險深層的、隱藏的原因，避免恐慌的不良心理狀態(tài)。如：企業(yè)的負債經(jīng)營，就在引發(fā)財務(wù)風(fēng)險的同時也會產(chǎn)生“杠桿效應(yīng)”，企業(yè)要全面考慮經(jīng)營的收益與風(fēng)險的比率，要樹立正確的財務(wù)會計風(fēng)險觀，如果經(jīng)營收益大于付出的代價成本，則可以為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益，為企業(yè)創(chuàng)設(shè)更為寬泛的成長空間。

（二）衡量和評估企業(yè)財務(wù)會計風(fēng)險的具體狀況。在企業(yè)的財務(wù)會計風(fēng)險管理與規(guī)避之中，對于財務(wù)會計風(fēng)險的衡量和評估是前提和重要的環(huán)節(jié)，可以分為經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和市場風(fēng)險。其中：經(jīng)營風(fēng)險由生產(chǎn)經(jīng)營原因而引起，可以采用經(jīng)營杠桿系數(shù)進行風(fēng)險衡量；財務(wù)風(fēng)險由借款等業(yè)務(wù)而引起，可以采用財務(wù)杠桿系數(shù)進行風(fēng)險衡量；市場風(fēng)險由市場因素引起，可以采用β系數(shù)衡量其市場風(fēng)險的大小。同時，還要根據(jù)不同的情況加以衡量和評估：（1）對于企業(yè)的單項資產(chǎn)而言，應(yīng)當(dāng)采用方差、標準差、變化系數(shù)等方法，進行財務(wù)會計風(fēng)險的衡量，如果有兩個相互排斥的企業(yè)投資方案，在其期望投資收益率大體一致的條件下，如果它們的標準差越大則財務(wù)會計風(fēng)險越大，反之則越?。蝗绻麅烧叩钠谕找媛什灰恢?，則通過計算和比較兩者的變化系數(shù)，變化系數(shù)越大則財務(wù)會計風(fēng)險越大，反之則越小。（2）對于投資組合的風(fēng)險衡量，可以采用資產(chǎn)組合標準差的方式進行風(fēng)險衡量和評估。

（三）采用相應(yīng)的財務(wù)會計風(fēng)險規(guī)避策略。對于企業(yè)的財務(wù)會計風(fēng)險的不同類型，要相應(yīng)地采用不同的風(fēng)險規(guī)避策略：對于無法墊付資金、收少于支的投資項目，可以采用多種經(jīng)營、組合投資等方法進行風(fēng)險的規(guī)避；還可以采用購買財產(chǎn)保險、發(fā)行債券等方式進行風(fēng)險的轉(zhuǎn)移；采用將資金損失計入成本費用、資產(chǎn)減值計提準備金等方式承擔(dān)風(fēng)險。由此可見，企業(yè)對于財務(wù)會計的不同風(fēng)險要根據(jù)具體的情況進行具體的分析，不可僵化固守不變的模式，而應(yīng)當(dāng)對風(fēng)險進行全程的、動態(tài)的監(jiān)控，采用適宜的、切實可行的風(fēng)險規(guī)避策略和方法，以有效地規(guī)避財務(wù)會計高風(fēng)險事件，使之在可控的范疇之內(nèi)，不會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（四）完善和優(yōu)化財務(wù)預(yù)算管理。在企業(yè)財務(wù)會計管理過程中，要完善和優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理，采用科學(xué)先進的財務(wù)預(yù)算方法和技術(shù)，擬定針對性較強、系統(tǒng)而完善的財務(wù)預(yù)算管理體系，使之成為企業(yè)財務(wù)會計管理工作的引領(lǐng)和指南，較好地協(xié)調(diào)企業(yè)財務(wù)會計的相關(guān)資源，在優(yōu)化配置財務(wù)會計資源的前提下，全面有效地完成企業(yè)財務(wù)會計工作。

（五）健全崗位責(zé)任體系及激勵機制。在企業(yè)財務(wù)會計風(fēng)險規(guī)避的管理過程中，要規(guī)范財務(wù)會計人員的行為，全面落實財務(wù)會計工作崗位職責(zé)，并通過有效的獎懲激勵措施和手段，提升企業(yè)財務(wù)會計工作人員的工作積極性和熱情，以法辦事、以德辦事，形成良好的企業(yè)財務(wù)會計工作風(fēng)尚。

（六）提升企業(yè)財務(wù)會計工作人員的素質(zhì)。企業(yè)財務(wù)會計工作人員的專業(yè)素質(zhì)是前提和關(guān)鍵，企業(yè)要定期或不定期地對財務(wù)會計工作人員進行培訓(xùn)，提升財務(wù)會計工作人員的專業(yè)理論素養(yǎng)，避免因技術(shù)不足而引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險。還要對財務(wù)會計人員進行職業(yè)道德的教育，要增強財務(wù)會計人員的法律意識和觀念，依照財務(wù)會計相關(guān)法規(guī)進行規(guī)范性的操作，較好地避免財務(wù)會計工作中的道德風(fēng)險。

總之，企業(yè)的發(fā)展離不開財務(wù)會計工作，要充分認識到財務(wù)會計工作中存在的風(fēng)險，了解和動態(tài)監(jiān)控財務(wù)會計風(fēng)險，并采用有效的風(fēng)險規(guī)避和管理措施，更好地提升企業(yè)的效益。

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（作者單位：山西杏花村汾酒廠股份有限公司）