張安楠　崔瑤

[摘 要] 為適應當前國際、國內(nèi)經(jīng)濟金融形勢變化，實現(xiàn)內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型并提升競爭力，商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作必然向增值型發(fā)展。商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計可通過開展戰(zhàn)略決策跟蹤審計、風險導向?qū)徲嫛⒖冃Ч芾韺徲嬕约巴晟平?jīng)濟責任審計來實現(xiàn)。為了保障增值型內(nèi)部審計的實施，商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門應當轉(zhuǎn)變審計理念，建立科學的內(nèi)部審計組織體系，創(chuàng)新內(nèi)部審計方法，加強內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)，努力實現(xiàn)內(nèi)部審計為組織增加價值的目標。

[關(guān)鍵詞] 商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；增加價值

[中圖分類號] F832 [文獻標識碼] A

Abstract： In responding to the change of international and domestic economic and financial situations， internal audit of commercial banks must be conducted in a way that adds value in order to realize the internal audit function transformation and competitiveness promotion. Value added internal audit of commercial banks could be fulfilled by carrying out the audit following up strategic decisions， risk-oriented audit， and performance management audit and by improving economic responsibility audit.To ensure a value-added internal audit， the internal audit department of commercial banks should change the audit idea， build a scientific internal audit system， innovate internal audit method， and invest more in building internal audit talent teams.

Key words： commercial banks， internal audit， adding value

一、商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計發(fā)展簡述

在巴塞爾銀行監(jiān)督委員會2004年制定的《巴塞爾新資本協(xié)議II》中明確要求：商業(yè)銀行內(nèi)部審計的工作應該符合經(jīng)濟金融運行的特點，通過獨立、客觀的鑒證與咨詢活動，系統(tǒng)地、規(guī)范地評價銀行的治理、風險管理與控制過程，通過為董事會和高級管理層提供有價值的經(jīng)營管理意見，間接的為銀行增加價值，發(fā)揮內(nèi)部審計應有的作用。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在2009年將內(nèi)部審計重新定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”。新定義的提出，標志著內(nèi)部審計增加企業(yè)價值這一目標的確立。內(nèi)部審計通過對組織內(nèi)部管理活動進行獨立的系統(tǒng)評價，促進各管理職能、項目目標、社會目標及員工發(fā)展的實現(xiàn)來增強組織的獲利能力，并增進組織目標的實現(xiàn)。該定義不僅強調(diào)了內(nèi)部審計與組織目標的趨同性，更強調(diào)了內(nèi)部審計發(fā)展的必然方向，即增加組織價值以實現(xiàn)組織目標。

我國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會在2006年發(fā)布的《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》將內(nèi)部審計的目標定義為：“保證國家有關(guān)經(jīng)濟金融法律法規(guī)、方針政策、監(jiān)管部門規(guī)章的貫徹執(zhí)行；在銀行業(yè)金融機構(gòu)風險框架內(nèi)，促使風險控制在可接受水平；改善銀行業(yè)金融機構(gòu)的運營，增加價值。”這一目標的提出使得以價值增值為導向成為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展的必然要求。商業(yè)銀行內(nèi)部審計應當注重內(nèi)部風險的把控及對公司治理有效性的評價，在找出銀行經(jīng)營管理問題的同時，積極的提出改進措施，在提高運作效率的同時，滿足戰(zhàn)略需求，致力于價值創(chuàng)造力的提高和改善，不斷提升商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展能力。

我們可以看出，當前形勢下商業(yè)銀行內(nèi)部審計已從傳統(tǒng)的合規(guī)型審計向增值型審計發(fā)展，“為組織增加價值”是內(nèi)部審計的首要目標，風險管理、內(nèi)部控制和公司治理程序也將成為商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計向增值型發(fā)展的必要性

（一）適應當前國際、國內(nèi)經(jīng)濟金融形勢變化的迫切需要

面對當前新的內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境，內(nèi)部審計應當增強工作的前瞻性，從公司全局和戰(zhàn)略角度加強內(nèi)部控制，降低經(jīng)營風險，增強對重大問題的前瞻性研究。對商業(yè)銀行發(fā)展過程中可能面臨的重大風險提前預警，對重大的戰(zhàn)略決策提供可靠的依據(jù)，切實的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

（二）實現(xiàn)內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型的必然要求

隨著商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，外部監(jiān)管要求也日益嚴格。傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計職能已不能適應當前發(fā)展的需要。因此內(nèi)部審計部門應遵循國際通行的專業(yè)框架與實務(wù)標準，全面提高審計質(zhì)量，提升審計層次。

（三）提升商業(yè)銀行競爭力的重要措施

內(nèi)部審計部門應當找好自身的角色定位，發(fā)揮在全面風險管理體系中的核心作用。目前加強風險管理是商業(yè)銀行提高競爭力的重要內(nèi)容。而風險管控是內(nèi)部審計部門的主要職責。因此內(nèi)部審計部門必須參與銀行的風險決策，不斷健全全面風險管理體系和內(nèi)部控制體系，將創(chuàng)新發(fā)展與風險控制能力同步提升。

三、商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計的實現(xiàn)途徑

（一）關(guān)注公司治理目標，開展戰(zhàn)略決策跟蹤審計

內(nèi)部審計部門需代表董事會對公司經(jīng)營管理活動進行全面的監(jiān)督，密切關(guān)注高級管理層的經(jīng)營決策行為。圍繞公司整體戰(zhàn)略決策、面臨的重大風險等問題進行戰(zhàn)略決策跟蹤審計。重點關(guān)注業(yè)務(wù)經(jīng)營體制、機制與流程方面的問題，并及時向董事會匯報，為董事會作出決策提供依據(jù)。

（二）關(guān)注行業(yè)風險變化，開展風險導向?qū)徲?/p>

內(nèi)部審計部門應密切關(guān)注內(nèi)部業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中面臨的行業(yè)性風險?？茖W的選擇高風險的行業(yè)進行持續(xù)性、重點性審計跟蹤，揭示風險、防范風險、化解風險，確保國家金融政策得到有效執(zhí)行和商業(yè)化運作的可持續(xù)發(fā)展。

（三）關(guān)注公司經(jīng)營管理，開展績效管理審計

績效管理審計是現(xiàn)代審計的重要標志，是內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型升級的發(fā)展方向，也是傳導貫徹落實商業(yè)銀行經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略和指導思想的主要措施。隨著大數(shù)據(jù)、云計算和互聯(lián)網(wǎng)金融等信息技術(shù)的發(fā)展，商業(yè)銀行內(nèi)部審計應當構(gòu)建高性能大數(shù)據(jù)分析平臺，對海量多樣化的審計數(shù)據(jù)進行高效分析，探索創(chuàng)建切合大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析的績效管理聯(lián)動審計新模式，形成全覆蓋、智能化、一體化的績效管理聯(lián)動審計新格局，

（四）關(guān)注新型審計領(lǐng)域，完善經(jīng)濟責任審計

首先，通過建立定期經(jīng)濟責任審計制度，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計從事后審計向事前審計轉(zhuǎn)變，強化經(jīng)濟責任審計成果的運用。其次，實現(xiàn)審計重心由低向高轉(zhuǎn)變，要把審計重心更多地放在決策層面和管理層面，通過分析控制力、執(zhí)行力、決策力、價值創(chuàng)造等方面的審計結(jié)論，作出符合職責的審計評價。最后，建立領(lǐng)導干部的動態(tài)考核評價體系，通過建立經(jīng)濟責任審計的數(shù)據(jù)庫，在領(lǐng)導干部提拔任用時，可以直接從數(shù)據(jù)庫中獲取相關(guān)資料，為決策提供依據(jù)。

四、商業(yè)銀行實現(xiàn)增值型內(nèi)部審計的保障機制

（一）建立科學的內(nèi)審組織保障體系

為實現(xiàn)內(nèi)部審計工作向增值型發(fā)展，保證審計行為既符合程序規(guī)范，又要針對增值轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實需要，要建立健全以審計章程、審計管理辦法、審計工作規(guī)范和操作指南等為主要內(nèi)容的一套審計制度體系框架，進一步完善制度體系內(nèi)容，以統(tǒng)一審計內(nèi)容，規(guī)范審計程序，提高審計質(zhì)量和審計工作規(guī)范化程度，為增值型審計提供制度層面的支持。

（二）研究科學的審計方法體系

基于提高審計的增值目標與規(guī)避審計風險和責任，審計人員要在審計效率、質(zhì)量、風險、責任之間不斷進行權(quán)衡，選擇既能提高審計效率和質(zhì)量，又能規(guī)避審計風險與責任，進而滿足所有權(quán)監(jiān)督需要的審計方法，從而實現(xiàn)審計目標。應當對現(xiàn)有的內(nèi)部審計方法進行系統(tǒng)整理、研究、創(chuàng)新，建立起商業(yè)銀行內(nèi)部審計的審計規(guī)劃、審計實施、審核查證、審計記錄、審計評價、審計報告和審計管理的方法體系庫。科學的運用審計方法，以保證有效發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，實現(xiàn)內(nèi)部審計增加組織價值的目標。

（三）完善非現(xiàn)場審計技術(shù)

完善非現(xiàn)場審計系統(tǒng)功能。及時將成熟的審計方法向全系統(tǒng)推廣，使得全行都能使用有效的審計方法，充分發(fā)揮非現(xiàn)場審計功能，逐漸實現(xiàn)非現(xiàn)場審計自動化，改進非現(xiàn)場審計運用方式。建立非現(xiàn)場審計遠程監(jiān)控的常態(tài)化運行機制，落實規(guī)范、有序的非現(xiàn)場實時監(jiān)控，將審計關(guān)口前移，不定期地對被審計單位業(yè)務(wù)活動的全過程和結(jié)果進行經(jīng)常性、連續(xù)性審計監(jiān)督，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計協(xié)同作業(yè)及資源共享，確定風險監(jiān)管的區(qū)域重點和業(yè)務(wù)重點，實現(xiàn)對被監(jiān)管單位風險的即時、動態(tài)、全面監(jiān)控，將審計工作由單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑胺婪?、事中控制和事后監(jiān)督相結(jié)合。實現(xiàn)對重要事項、重點業(yè)務(wù)及重大風險點的持續(xù)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時預警，及時核實、消除風險隱患。

（四）加強內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)

為了適應業(yè)務(wù)經(jīng)營轉(zhuǎn)型的需要，商業(yè)銀行應進一步加快內(nèi)部審計人才培養(yǎng)，打造出一支結(jié)構(gòu)優(yōu)化、業(yè)務(wù)精湛、勇于創(chuàng)新的新型職業(yè)化內(nèi)部審計隊伍。培養(yǎng)內(nèi)部審計人員樹立現(xiàn)代審計理念和大局觀，引導內(nèi)部審計人員將增加組織價值貫穿到每一個審計項目中去；建立內(nèi)部審計部門與經(jīng)營管理部門的崗位輪換制度，定期讓內(nèi)部審計人員與經(jīng)營管理人員進行輪崗交流，既保證了向管理層不斷輸送人才，也將經(jīng)營管理層的優(yōu)秀人才引進，為內(nèi)部審計部門注入新鮮血液。

[參 考 文 獻]

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[責任編輯：史樸]