■付俊良 鐘冠海

基層央行開展績效審計面臨的問題及改進(jìn)建議

■付俊良 鐘冠海

開展績效審計是央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型及可持續(xù)發(fā)展的必然要求，也是發(fā)揮內(nèi)審職能作用的有力抓手。但是，在基層行績效審計實踐中存在的制約績效審計問題，是擺在內(nèi)審部門面前亟待解決的重要課題。

一、當(dāng)前基層央行績效審計中存在的主要問題

1.績效審計的認(rèn)識與重視程度仍有不足?？冃徲嬍腔鶎觾?nèi)審部門一項新的審計業(yè)務(wù)，一些基層行管理層及審計對象對該項審計業(yè)務(wù)的內(nèi)容、目的和意義知之甚少，有的甚至錯誤的認(rèn)為屬非盈利機構(gòu)的人民銀行無需強調(diào)經(jīng)濟性、效率性和效果性，績效審計沒有開展的必要，從而對績效審計不重視、不理解、不支持，制約了基層央行績效審計工作的有效推進(jìn)。

2.缺乏文件依據(jù)及操作規(guī)程的有力支撐。目前，央行尚未出臺系統(tǒng)、規(guī)范的績效審計準(zhǔn)則和操作規(guī)程，對績效審計如何實施、如何報告等未做明確規(guī)定。基層行往往按照自己的理解和固有的經(jīng)驗自行確定標(biāo)準(zhǔn)，以致出現(xiàn)審計重點把握不準(zhǔn)、指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法不適用、評價指標(biāo)量化不夠等問題，致使評價結(jié)果缺乏合理性，最終影響綜合評價效果，消弱了績效審計的有效性。

3.審計項目的部分指標(biāo)難以直接量化。按照績效審計的一般概念，績效審計是對一個組織經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進(jìn)行的審計評價。人民銀行作為執(zhí)行貨幣政策、提供金融服務(wù)和維護金融穩(wěn)定的國家機關(guān)，其業(yè)務(wù)活動主要體現(xiàn)為社會效益和宏觀效益，且大多是無形的、非贏利性的，很多指標(biāo)無法直接量化。這些都給相關(guān)指標(biāo)的定量評價帶來很大的難度，也給績效審計的整體評估帶來直接困難。

4.審計的方式方法不能滿足評價需要。當(dāng)前人民銀行績效審計主要采用比較分析法、統(tǒng)計分析法、趨勢分析法、因素分析法等，而放眼績效審計實踐較成熟的歐美國家，早已運用了諸如統(tǒng)計抽樣法、決策模型研究等先進(jìn)的審計方法，人民銀行審計方法的滯后對審計質(zhì)量造成了實質(zhì)影響。另外，由于基層行績效審計的目標(biāo)是分析資源使用的經(jīng)濟性，需要大量借助計算機輔助技術(shù)對被審計對象做出中肯評價，而目前在績效審計中仍以手工操作為主，計算機輔助審計水平較低，現(xiàn)場審計精力主要花費在資料的人工審查上，審計效率不高，效果不明顯。

5.內(nèi)審人員綜合能力不適應(yīng)績效審計需要。績效審計既要查出問題，又要宏觀分析問題。要求審計人員既要有傳統(tǒng)的合規(guī)性審計能力，又要能夠深刻理解所審計的業(yè)務(wù)和績效的聯(lián)系，以便形成準(zhǔn)確而中肯的判斷和分析，提出改進(jìn)的對策和途徑。目前，基層內(nèi)審人員多來自一線業(yè)務(wù)崗位，知識結(jié)構(gòu)比較單一，加之長期從事合規(guī)性審計致使審計思維模式固化，習(xí)慣于查錯糾弊，綜合分析、判斷能力不強，影響了績效審計工作的深入開展。

二、深化基層央行績效審計的幾點建議

1.加大績效審計知識的普及力度。通過內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、宣傳欄、培訓(xùn)座談等方式加強績效審計宣傳，提高對績效審計重要性、必要性的認(rèn)識，使各級管理層及審計對象能夠全面了解、主動抓好績效審計，重視運用好績效審計成果，為績效審計全面推廣營造良好的外部環(huán)境。

2.建立科學(xué)合理的績效審計制度體系。借鑒外界績效審計的先進(jìn)經(jīng)驗，認(rèn)真總結(jié)人民銀行系統(tǒng)在履職審計、離任審計和專項審計中取得的績效評價方面的成功做法，研究制定系統(tǒng)性、操作性較強的績效審計工作制度和內(nèi)審評價操作指南，逐步建立起符合人民銀行內(nèi)部管理需要的績效審計準(zhǔn)則，明確內(nèi)審部門開展績效審計的審計標(biāo)準(zhǔn)和績效評價辦法。

3.制定規(guī)范統(tǒng)一的量化績效評價指標(biāo)。建議上級行統(tǒng)一制定量化績效評價指標(biāo)，對基層行采用“量化考核，綜合評價”的方法進(jìn)行績效審計。即，將分支機構(gòu)的績效考核指標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化，對于考核內(nèi)容盡可能用量化指標(biāo)來描述，對于難以量化的社會效益評價指標(biāo)，可以給出一些原則性較強的定性規(guī)定，然后再逐步細(xì)化調(diào)整。通過完善相關(guān)制度，規(guī)定分支機構(gòu)每年應(yīng)提出的績效目標(biāo)計劃，明確其應(yīng)取得的預(yù)期業(yè)績及承擔(dān)的責(zé)任內(nèi)容，定性、量化績效考核標(biāo)準(zhǔn)，確保績效評價的一致性和公正性。

4.持續(xù)改進(jìn)績效審計手段和方法。一是運用計算機技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、分析，實現(xiàn)績效審計手段由以手工操作向以計算機輔助審計轉(zhuǎn)變；充分利用信息網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，提供準(zhǔn)確、充分的信息，逐步實現(xiàn)信息資源共享。二是探索適合人民銀行的績效審計方式和方法，借鑒國內(nèi)外績效審計的先進(jìn)經(jīng)驗，加快對業(yè)務(wù)測試、平衡計分卡、層次分析法等先進(jìn)審計技術(shù)和方法的學(xué)習(xí)，把信息論、系統(tǒng)論、控制論、數(shù)理統(tǒng)計的知識運用到績效審計中。

5.全面提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。通過專業(yè)培訓(xùn)、以審代訓(xùn)等多種方式，提升內(nèi)審人員的審計實戰(zhàn)能力和水平。在績效審計具體項目中，有意識的培養(yǎng)和鍛煉內(nèi)審干部的技能，使內(nèi)審人員熟練掌握績效審計的方法，做到善于發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，評價客觀和準(zhǔn)確，意見建議具有針對性、宏觀性、前瞻性，加快從合規(guī)性審計向績效審計的轉(zhuǎn)型。

（作者單位：中國人民銀行宜春市中心支行）