■王春華

營業(yè)稅改征增值稅對水務(wù)建筑施工企業(yè)的影響

■王春華

2016年 3月，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推行營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）自 2011年試點到現(xiàn)在，已進(jìn)入收官之年。本文結(jié)合實際，通過分析營改增對水務(wù)建筑施工企業(yè)的影響，提出營改增后水務(wù)建筑施工企業(yè)如何做好應(yīng)對措施。

營業(yè)稅改征增值稅；供水建筑施工企業(yè)；影響

在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。然而，隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，這種稅制不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，同時在稅收征管實踐中造成了一些困境。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

按照國家規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營改增”試點。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點。第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。

2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。自此正式拉開了營業(yè)稅改增值稅的序幕。

2012年9月1日至2012年12月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點由上海市分4批次擴大至北京市、江蘇省、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、廣東?。ê钲谑校?、天津市、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、湖北省等8省（直轄市）；2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務(wù)納入試點范圍；2014年1月1日起，鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實施營改增試點；2014年6月1日起，電信業(yè)在全國范圍實施營改增試點。

2016年3月18日，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過了全面推行營改增試點方案，明確從2016年5月1日起，將營改增試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級。

筆者以南方某水務(wù)工程公司為例，該公司屬于建筑施工企業(yè)，也在本次稅制改革之列。主要負(fù)責(zé)供水管網(wǎng)施工、維護(hù)、改擴建工程等，營改增前稅種為營業(yè)稅，稅率為3%，改征為增值稅，稅率為11%，進(jìn)項稅可以抵扣。筆者結(jié)合企業(yè)實際，就營改增對水務(wù)管道施工企業(yè)的影響進(jìn)行分析。

一、營改增對企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的影響

理論上，“營改增”是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，在各行各業(yè)實施“營改增”后，打通稅收抵扣鏈條，流轉(zhuǎn)稅總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。但目前大部分施工企業(yè)稅負(fù)測算都有不同程度的上漲，原因在于存在小規(guī)模納稅人、勞務(wù)成本不能抵扣、簡易辦法納稅以及節(jié)能減排免稅等未能抵扣的因素。

對于施工企業(yè)能否減稅關(guān)鍵看其能夠取得多少可抵扣的進(jìn)項稅額。根據(jù)現(xiàn)行《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，施工企業(yè)購買施工設(shè)備和施工材料能取得增值稅專用發(fā)票的，可以按增值稅稅率17%抵扣進(jìn)項稅。但目前的現(xiàn)狀是施工材料水泥、鋼材大多從一般納稅人購置，容易取得增值稅專用發(fā)票，而沙石、木材、水電、機磚等從當(dāng)?shù)剞r(nóng)民或小規(guī)模納稅人中購置，無法取得增值稅專用發(fā)票；施工設(shè)備也已購置齊全，無法獲得抵扣。值得注意的是，占成本比重較大的勞務(wù)成本不能抵扣，這也是建筑業(yè)面臨的共性問題。

以南方某水務(wù)工程公司為例，2013～2015年工程結(jié)算收入、成本、利潤如下表：

利潤表單位：萬元

工程結(jié)算成本明細(xì)表單位：萬元

從近三年工程結(jié)算成本明細(xì)表可以看出，占比較大的成本分別為外包工程費、材料，這兩項成本占了總成本的90%，所以營改增后，外包工程費和材料能否取得增值稅專用發(fā)票比較關(guān)鍵。假設(shè)外包工程費和材料全部能取得增值稅專用發(fā)票，測算增值稅稅負(fù)如下：

不含稅工程結(jié)算收入：18707÷1.11＝16853

增值稅銷項稅：16853×11%＝1854

增值稅進(jìn)項稅：3251÷1.17×17%＋9956÷ 1.11×11%＝1459

應(yīng)交增值稅：1854－1459＝395

稅金附加：395×12%＝47

應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅：395＋47＝442

增值稅及附加稅負(fù)：442÷16853＝2.62%

營業(yè)稅及附加稅負(fù)：366÷18707＝1.96%

可見，在勞務(wù)成本不能抵扣的情況下，即使外包工程費和材料全部能取得增值稅專用發(fā)票，增值稅負(fù)仍將上升。

二、營改增對企業(yè)會計利潤的影響

1.對營業(yè)收入的影響。

在營改增前，營業(yè)收入中包含營業(yè)稅，營改增后，由于增值稅為價外稅，供水管道施工企業(yè)要按照收入總額計算增值稅銷項稅，以不含稅收入作為營業(yè)收入，營業(yè)收入將減少。

2.對營業(yè)成本的影響。

在營改增前，材料成本為購買材料的全部價款，施工設(shè)備的折舊按購買設(shè)備的全部價款為原值計提折舊，營改增后，材料和設(shè)備的進(jìn)項稅額不再作為成本的組成部分，可以作進(jìn)項抵扣，以不含稅的成本作為營業(yè)成本，營業(yè)成本將減少。

3.對稅費的影響。

在營改增前，工程結(jié)算稅金及附加包括營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費附加、地方教育費附加，營改增后，工程結(jié)算稅金及附加不包括增值稅，僅包括城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費附加、地方教育費附加。

4.對凈利潤的影響。

以南方某水務(wù)工程公司為例，營改增前后對利潤的影響分析對比如下表：

利潤對比表單位：萬元

從上述分析可見，營改增后，工程結(jié)算收入下降10%，工程結(jié)算成本下降10%，利潤總額下降3%。

三、營改增后供水管道施工企業(yè)如何做好應(yīng)對措施

1.充分利用《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中對建筑業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，對工程老項目、清包工、甲供工程可以采用簡易納稅方法，即按征收率3%來征收；甲供材金額不納入建筑企業(yè)的計稅銷售額；不同建筑項目可選擇適用不同計稅方法等一系列稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)利用好這些優(yōu)惠政策，根據(jù)實際做好納稅籌劃。

2.選擇具有增值稅一般納稅人資格的材料設(shè)備供應(yīng)商。

由于稅制改革，供水管道施工企業(yè)應(yīng)注重選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，并且要考察其相應(yīng)的扣減稅率，取得增值稅專用發(fā)票，關(guān)注進(jìn)項稅額抵扣過程中可能出現(xiàn)的問題，避免無法抵扣增值稅。

3.加大技術(shù)革新，減少勞務(wù)用工。

加大技術(shù)革新，引進(jìn)新的技術(shù)設(shè)備和流水線，一方面減少一線施工人員，降低勞務(wù)成本，提高生產(chǎn)效率；另一方面，機械設(shè)備作為生產(chǎn)性固定資產(chǎn)可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，減少稅負(fù)，緩解企業(yè)的資金壓力。

4.借助建筑行業(yè)協(xié)會力量爭取更多的優(yōu)惠政策。

綜上所述，營改增對供水管道施工企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)、企業(yè)利潤等都有較大的影響，需要全面籌劃，積極應(yīng)對，確保企業(yè)有序發(fā)展。

（作者單位：佛山市水業(yè)集團(tuán)有限公司）