林 弘

稅收研究

內(nèi)銷保稅貨物海關(guān)估價之完善路徑研究

林 弘*

如何進一步完善內(nèi)銷保稅貨物的海關(guān)估價，是亟待解決的問題。商務(wù)部、海關(guān)總署發(fā)布公告，自2016年9月1日起取消商務(wù)主管部門對加工貿(mào)易合同審批和加工貿(mào)易保稅進口料件或制成品轉(zhuǎn)內(nèi)銷審批，加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物的持續(xù)增長將成為必然趨勢，這使得海關(guān)進一步加強和完善對加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物的估價管理顯得尤為重要。與此同時，如何對海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的保稅物流貨物進一步合理準(zhǔn)確估價，也是內(nèi)銷保稅貨物海關(guān)估價的難點所在。文章在闡述完善內(nèi)銷保稅貨物海關(guān)估價之必要性的基礎(chǔ)上，面對內(nèi)銷保稅貨物海關(guān)估價的復(fù)雜性和由此產(chǎn)生的問題，就內(nèi)銷保稅貨物海關(guān)估價的完善路徑，提出了有針對性的建議。

加工貿(mào)易；內(nèi)銷保稅貨物；海關(guān)估價；完善路徑

一、完善內(nèi)銷保稅貨物海關(guān)估價之必要性

內(nèi)銷保稅貨物是指因故轉(zhuǎn)為內(nèi)銷需要征稅的加工貿(mào)易貨物，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所內(nèi)的貨物，或者因其他原因需要按照內(nèi)銷征稅辦理的保稅貨物。*① “關(guān)務(wù)通·加貿(mào)系列”編委會：《〈中華人民共和國海關(guān)審定內(nèi)銷保稅貨物完稅價格辦法〉實用指南》，中國海關(guān)出版社2014年版。

就加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物而言，加工貿(mào)易是一種特殊的貿(mào)易形式，一般情況下，加工貿(mào)易進口的有關(guān)料件或制成品應(yīng)全部加工成品并出口，而加工貿(mào)易內(nèi)銷，則是將原先要通過加工貿(mào)易出口的產(chǎn)品，轉(zhuǎn)為向國內(nèi)市場銷售，因此，所有轉(zhuǎn)內(nèi)銷的料件及加工成品均需海關(guān)對其估價征稅。同理，就保稅貨物而言，保稅貨物經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)未辦理納稅手續(xù)進境，在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所內(nèi)儲存、加工、裝配后復(fù)運出境，而若轉(zhuǎn)為向國內(nèi)市場銷售，也需海關(guān)對其估價征稅。而確定上述貨物海關(guān)完稅價格的過程就是內(nèi)銷保稅貨物的海關(guān)估價。

近年來，從宏觀而言，加工貿(mào)易面臨的形勢正在發(fā)生變化，一方面，外需萎縮競爭激烈；另一方面，中國的市場正在崛起。因此，隨著中國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，加工貿(mào)易的轉(zhuǎn)型升級以及世界經(jīng)濟形勢的變化，對我國的加工貿(mào)易而言，一些原來需要進口的產(chǎn)品逐步轉(zhuǎn)移到國內(nèi)生產(chǎn)，而上述商品又以內(nèi)銷的方式進入國內(nèi)市場；即使對高檔的品牌產(chǎn)品也是如此，隨著世界品牌生產(chǎn)向中國轉(zhuǎn)移，品牌銷售中心也在中國建立，因此，以前中國市場通過進口品牌商品滿足內(nèi)需，現(xiàn)在可以通過加工貿(mào)易內(nèi)銷來滿足內(nèi)需。目前，我國已經(jīng)成為世界最大的新興消費市場，對加工貿(mào)易產(chǎn)品的購買欲望同樣強烈。

另一方面，由于企業(yè)自身原因或有關(guān)貨物國際市場價格發(fā)生變化，導(dǎo)致一些加工貿(mào)易進口料件和制成品確實不能復(fù)出口，具體而言包括以下幾個方面：

(1)因為企業(yè)自身的原因，進料加工所對口的出口合同有可能因為貿(mào)易上的不可抗力、質(zhì)量、交貨期等方面原因?qū)е缕髽I(yè)無法履行原訂的出口合同而不得不轉(zhuǎn)內(nèi)銷。

(2)由于國際市場價格或匯率發(fā)生急劇變動，導(dǎo)致國外市場的進口貨物價格低于進口時的價格，則加工貿(mào)易合同不得不取消，而有關(guān)貨物有可能被動地轉(zhuǎn)內(nèi)銷。

(3)當(dāng)國際市場價格變動較頻繁時，加工貿(mào)易項下貨物的內(nèi)銷，使得企業(yè)對加工貿(mào)易貨物處理有更大的靈活性，可能成為規(guī)避市場價格風(fēng)險的一種經(jīng)營手段，企業(yè)甚至可以因此而賺取國內(nèi)外市場的差價。

綜上所述，無論從宏觀上還是企業(yè)的自身原因，都導(dǎo)致了近年來加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物的增加。2016年1月，國務(wù)院出臺了30項措施鼓勵加工貿(mào)易創(chuàng)新，并要求加快推進內(nèi)銷便利化，*《國務(wù)院關(guān)于促進加工貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2016〕4號)。為此，近日商務(wù)部海關(guān)總署發(fā)布2016年第45號公告，自2016年9月1日起，取消商務(wù)主管部門對加工貿(mào)易合同審批和加工貿(mào)易保稅進口料件或制成品轉(zhuǎn)內(nèi)銷審批。這改變了加工貿(mào)易貨物如需轉(zhuǎn)內(nèi)銷，則企業(yè)必須向當(dāng)?shù)赝饨?jīng)貿(mào)部門提出申請，經(jīng)其同意后再向海關(guān)申報的狀況。對此，商務(wù)部研究院對外貿(mào)易研究所所長李健表示，上述舉措簡化了加工貿(mào)易業(yè)務(wù)審批手續(xù)，提升了加工貿(mào)易企業(yè)業(yè)務(wù)辦理的便利化程度，同時鼓勵加工貿(mào)易企業(yè)開拓國內(nèi)市場。因此，未來加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物的持續(xù)增長將成為必然趨勢。而在取消加工貿(mào)易業(yè)務(wù)審批的同時，如何加強事中事后監(jiān)管，是目前改革創(chuàng)新加工貿(mào)易管理的重要方面。

就海關(guān)估價而言，不用諱言，與一般貿(mào)易貨物的估價相比，對申報進口的加工貿(mào)易貨物的驗估比較寬松，海關(guān)在審核加工貿(mào)易合同時，有時偏重于對加工貿(mào)易貨物單耗嚴(yán)格審核，而對有關(guān)加工貿(mào)易企業(yè)的資信情況、生產(chǎn)加工能力及合同簽訂等進行全面情況的掌握不夠，在上述情況下，海關(guān)很難審核加工貿(mào)易合同價格的真實性和完整性，這就為有關(guān)企業(yè)避開海關(guān)對一般貿(mào)易進口貨物的重點監(jiān)管、審價，而以加工貿(mào)易料件名義低報價格進口，以后再以低報價格申請內(nèi)銷，從而偷逃稅款成為一種可能。因此，進一步完善內(nèi)銷保稅貨物的海關(guān)估價，對促進內(nèi)銷便利化、維護正常的貿(mào)易次序，保障海關(guān)稅收具有重要意義。

二、內(nèi)銷保稅貨物海關(guān)估價之復(fù)雜性

內(nèi)銷保稅貨物海關(guān)估價的復(fù)雜性主要是由于加工貿(mào)易方式的特殊性、加工貿(mào)易雙方關(guān)系的復(fù)雜性以及保稅貨物的獨特性引起的。

(一)加工貿(mào)易方式的特殊性導(dǎo)致海關(guān)估價的復(fù)雜性

和一般貿(mào)易相比，加工貿(mào)易由于其貿(mào)易方式的特殊性，導(dǎo)致其對完稅價格產(chǎn)生影響的因素增加。具體而言，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，就來料加工而言，進口貨物的所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，因此，貨物進口時沒有實際成交價格，也很難找到相同或類似貨物，這樣就會對海關(guān)估價造成困難。同時，在主觀上也認(rèn)為來料加工料件是保稅進口的，加工后最終要復(fù)出口，因此，在管理上，從備案到進出境通關(guān)、監(jiān)管環(huán)節(jié)并不像一般貿(mào)易進出口那樣受到重視。

第二，就進料加工而言，雖然存在進口貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，但由于海關(guān)在備案環(huán)節(jié)海關(guān)往往對有關(guān)價格只進行程序性審核，而企業(yè)備案的價格有可能不是最終的結(jié)算價格，而企業(yè)在申報核銷補稅時提供的價格往往和備案價格是一致的。再加上加工貿(mào)易貨物進口持續(xù)時間跨度大，批次多，在此過程中，每一次進口貨物的價格會隨著行情的變化而變化，這就使得準(zhǔn)確確定其核銷補稅時完稅價格的難度增大。

上述因素都會形成完稅價格的不確定，從而導(dǎo)致對加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物的海關(guān)估價比一般貿(mào)易項下進口貨物的海關(guān)估價更為復(fù)雜。

(二)加工貿(mào)易雙方關(guān)系的復(fù)雜性導(dǎo)致海關(guān)估價的復(fù)雜性

中國已經(jīng)變成了世界貿(mào)易的出口大國，而從目前從事加工貿(mào)易的企業(yè)種類來看，隨著越來越多的境外公司將生產(chǎn)能力向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)移，合資獨資企業(yè)開展的加工貿(mào)易在加工貿(mào)易總量中所占的比例越來越大，而上述兩類企業(yè)與加工貿(mào)易的外方大都構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。加工貿(mào)易雙方的這種特殊經(jīng)濟關(guān)系必然對加工貿(mào)易進口貨物的價格產(chǎn)生影響。

在海關(guān)估價的實踐中，經(jīng)常遇到加工貿(mào)易企業(yè)進口產(chǎn)品由其境外控股公司或特殊關(guān)系的企業(yè)分撥或銷售給境內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)，上述特殊經(jīng)濟關(guān)系的買賣雙方的交易和價格使得海關(guān)很難了解有關(guān)貨物的實際成交價格。

(三)關(guān)于海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的保稅物流貨物的海關(guān)估價

目前，按照內(nèi)銷保稅貨物審價辦法第十一條的規(guī)定，*《中華人民共和國海關(guān)審定內(nèi)銷保稅貨物完稅價格辦法》，2014年2月1日起實施。海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的保稅物流貨物，以“出區(qū)價”即以該貨物運出特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所時的內(nèi)銷價格為基礎(chǔ)確定上述貨物的完稅價格。如果貨物自特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所進入境內(nèi)時不存在銷售行為，則應(yīng)根據(jù)內(nèi)銷保稅貨物審價辦法規(guī)定的除成交價格以外的其他估價方法確定其完稅價格。

對于海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的保稅物流貨物的海關(guān)估價，究竟是以上述貨物的“出區(qū)價”即從特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所進入境內(nèi)的價格為基礎(chǔ)，還是以“入?yún)^(qū)價”即進入特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所的價格為基礎(chǔ)確定其完稅價格，何種估價方法更為合理準(zhǔn)確，一直存在爭議。

綜上所述，上述復(fù)雜性使得內(nèi)銷保稅貨物的海關(guān)估價面臨以下突出的問題：

第一，加工貿(mào)易方式的特殊性使得海關(guān)掌握的價格資料缺乏，進而造成海關(guān)缺乏可參考的價格信息和估價基礎(chǔ)。

第二，加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物的買賣雙方多存在各種形式的特殊關(guān)系，同時隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，交易雙方也越來越多地考慮如何避稅，這給加工貿(mào)易的海關(guān)估價工作造成很大困難。

第三，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的保稅物流貨物具有獨特性，這使得海關(guān)合理準(zhǔn)確進行估價的難度加大。

因此，面對我國內(nèi)銷保稅貨物的海關(guān)估價所面臨的上述問題，提出有針對性的完善路徑，顯得尤為迫切和重要。

三、完善內(nèi)銷保稅貨物海關(guān)估價之路徑

(一)不斷豐富海關(guān)估價價格信息，增強適用性和針對性

如前所述，加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物的增加成為必然趨勢，而這從客觀上不可避免地增大了海關(guān)對加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物海關(guān)估價的壓力。

加工貿(mào)易是一種特殊的貿(mào)易方式，進口貨物的狀態(tài)、估價的時間也各有不同。加工貿(mào)易貨物內(nèi)銷，從料件獲得到成品內(nèi)銷，時間跨度很長，在此期間，同種商品由于存在原進口時間和內(nèi)銷時間的不同，期間市場行情變化很大，在申報時很可能存在申報價格避高就低等情況，估價難度很大。

因此，建議不斷豐富適用于加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物的海關(guān)估價格信息，增強針對性，并在上述基礎(chǔ)上開展加工貿(mào)易內(nèi)銷商品的價格跟蹤。上述措施是完善加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物的海關(guān)估價的基礎(chǔ)。為此筆者具體闡述如下：

大伙兒跟隨瞿如來到了山下，山下的景象和山上截然不同，草木茂盛、水清如鏡，能見到許多不同的動物，這讓大家大開眼界。

1.深入、廣泛開展加工貿(mào)易主要內(nèi)銷商品價格調(diào)研，保證估價有效和準(zhǔn)確

各直屬海關(guān)應(yīng)深入和廣泛地開展加工貿(mào)易主要內(nèi)銷商品的價格調(diào)研和核查，并掌握有關(guān)進口貨物的成交情況。各海關(guān)可根據(jù)本關(guān)區(qū)加工貿(mào)易內(nèi)銷商品的特點，對一些品質(zhì)規(guī)格相對統(tǒng)一，內(nèi)銷比較集中的商品，實施對上述商品的價格信息收集，貿(mào)易調(diào)查，分析監(jiān)控等，以獲得該類商品的準(zhǔn)確價格信息與行業(yè)動態(tài)，從而指導(dǎo)本關(guān)區(qū)的該類內(nèi)銷商品的估價。這樣才能做到既避免武斷估價，又防止內(nèi)銷貨物的低報價格，從而保證估價的有效性和準(zhǔn)確性。

2.建立全國加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物估價信息平臺，實現(xiàn)估價協(xié)調(diào)和執(zhí)法統(tǒng)一

海關(guān)總署應(yīng)建立全國范圍內(nèi)的加工貿(mào)易內(nèi)銷商品估價信息的共享平臺，并保證各個海關(guān)價格信息的開放性，在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)全國加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物估價的協(xié)調(diào)和執(zhí)法的統(tǒng)一性，而實現(xiàn)上述目標(biāo)的前提是各地海關(guān)對加工貿(mào)易進口貨物估價的進一步的規(guī)范化。與此同時，總署有關(guān)部門可針對一定時期內(nèi)銷數(shù)量較大的商品，建立相關(guān)的加工貿(mào)易貨物內(nèi)銷的指導(dǎo)價格，用以指導(dǎo)全國海關(guān)加工貿(mào)易進口貨物的各個環(huán)節(jié)對價格的審查確定。

3.加強與管理部門、中介機構(gòu)合作，從多角度掌握價格信息

海關(guān)應(yīng)進一步加強與稅務(wù)、外匯管理部門以及銀行、會計師事務(wù)所等機構(gòu)的合作，以便從多角度掌握價格及相關(guān)信息。如前所述，加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物的海關(guān)估價面臨的突出問題是加工貿(mào)易方式的獨特性，造成海關(guān)缺乏可參考的價格信息和估價基礎(chǔ)；同時買賣雙方的特殊關(guān)系及避稅給估價造成很大困難。這給海關(guān)估價帶來新的困難和挑戰(zhàn)。因此，這就從客觀上要求我們對加工貿(mào)易進口貨物的海關(guān)估價從更宏觀的角度著手，加大與稅務(wù)、外匯管理等其他政府部門以及銀行、會計師事務(wù)所等機構(gòu)的合作，充分利用這些部門所掌握的信息，從而形成海關(guān)和上述相關(guān)部門信息共享、聯(lián)合管理的機制。

具體而言，海關(guān)要加強與外匯管理部門和銀行的信息聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，全面掌握企業(yè)進口付匯和貨物的真實情況，實現(xiàn)對貨物流和資金流的統(tǒng)一管理，實現(xiàn)海關(guān)、外匯管理部門、銀行的貿(mào)易進口付匯信息共享和聯(lián)動監(jiān)管，在此基礎(chǔ)上對加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物進一步實施風(fēng)險管理，從而為海關(guān)便利措施的施行，信譽良好企業(yè)的快速通關(guān)，通關(guān)風(fēng)險的控制，企業(yè)和貨物的后續(xù)管理提供強有力的支撐。

(二)進一步完善估價管理模式

如前所述，加強事中事后監(jiān)管，是目前改革創(chuàng)新加工貿(mào)易管理的重要方面，而筆者以為，進一步完善加工貿(mào)易貨物估價的管理模式是確保海關(guān)對加工貿(mào)易估價高效管理的關(guān)鍵所在。因此，應(yīng)進一步完善對加工貿(mào)易貨物審價的管理模式，對加工貿(mào)易實施風(fēng)險管理，并將加工貿(mào)易貨物的審價與對企業(yè)的管理進一步結(jié)合起來，形成對企業(yè)的長效管理模式。

1.實施風(fēng)險管理，通過風(fēng)險分析確定管理重點

第一，就加工貿(mào)易貨物而言，從源頭把關(guān)。應(yīng)從料件進口環(huán)節(jié)審核其價格的合理性，要實施風(fēng)險管理，通過風(fēng)險分析確定管理重點，對于高風(fēng)險貨物，可以和一般進口貨物一樣進行價格的實質(zhì)性審核。

第二，將風(fēng)險分析運用于后續(xù)管理。

可將關(guān)區(qū)內(nèi)企業(yè)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)內(nèi)銷應(yīng)稅貨物的單價與加工貿(mào)易全國平均單價之間進行比較，兩者的比值離1越遠(yuǎn)，說明偏離越大，風(fēng)險值相對也越高，兩者偏離越大，有關(guān)公司即成為海關(guān)重點核查的對象，海關(guān)將進一步加強價格核查，通過到企業(yè)實地審核其經(jīng)營管理、會計賬冊，這樣能做到加強審價和提高通關(guān)效率的效果。

第三，對企業(yè)實施風(fēng)險管理。對加工貿(mào)易企業(yè)而言，對有關(guān)企業(yè)間存在特殊關(guān)系、特許權(quán)使用費支付、利潤返還情況的，則應(yīng)作為高風(fēng)險企業(yè)列入審價重點，這將使海關(guān)對加工貿(mào)易的估價抓住重點。

2.加強對企業(yè)的長效管理，是重中之重

就加工貿(mào)易海關(guān)估價的管理模式而言，應(yīng)從以貨物為單元向以企業(yè)為單元轉(zhuǎn)變，因為若純粹以貨物為單元，缺少對企業(yè)性質(zhì)及貨物的生產(chǎn)銷售的全面了解，有時將難以準(zhǔn)確估價，而加強對企業(yè)的長效管理，則是重中之重。

如前所述，在加工貿(mào)易中進口料件屬于買賣雙方關(guān)聯(lián)交易的情形比較常見，由于加工貿(mào)易的特殊情況，內(nèi)銷貨物的申報形態(tài)又具有很強的唯一性，同時，由于加工貿(mào)易的交易雙方存在特殊經(jīng)濟關(guān)系，而采用協(xié)議定價，因此尋找測試價格存在困難，在內(nèi)銷環(huán)節(jié)海關(guān)很難正確估價。

針對上述加工貿(mào)易海關(guān)估價的難點及存在的問題，在加工貿(mào)易內(nèi)銷估價的過程中，海關(guān)應(yīng)加強對企業(yè)的長效管理，形成以行業(yè)來劃分、以企業(yè)為對象，整體進行判斷的長效管理模式。

在實踐中應(yīng)該拓寬思路，將風(fēng)險管理的理念實際運用到加工貿(mào)易內(nèi)銷的海關(guān)估價中去，由對單項商品審核轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)整體經(jīng)營狀況的審核，由對某時點的即時價格的評估轉(zhuǎn)為對一定時期價格水平的整體研判，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性，只有這樣才能全面掌握和判定企業(yè)申報內(nèi)銷進口貨物是否存在關(guān)聯(lián)交易，有關(guān)價格是否受到影響。

以行業(yè)來劃分、以企業(yè)為對象，整體進行判斷的長效管理模式的優(yōu)勢在于可通過建立數(shù)據(jù)庫，對企業(yè)各種數(shù)據(jù)的分析，從宏觀上海關(guān)能全面掌握關(guān)區(qū)內(nèi)涉及關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)及其貿(mào)易的規(guī)模和程度，做到對加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物的海關(guān)估價時心中有數(shù)。從微觀上，海關(guān)能及時發(fā)現(xiàn)加工貿(mào)易的保稅料件進口價格是否符合正常的行業(yè)定價規(guī)律，是否有行業(yè)的正常市場波動，若其保稅料件進口價格長期保持不符合市場規(guī)律的穩(wěn)定，不符合正常的行業(yè)定價規(guī)律，加上雙方存在特殊關(guān)系，則海關(guān)可將其列為重點審核對象，并對其內(nèi)銷料件價格進行重點審核，以化解風(fēng)險。

對企業(yè)的長效管理是提高海關(guān)管理效率，解決海關(guān)監(jiān)管深層次矛盾的需要。從海關(guān)管理的外部環(huán)境看，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制和法制越來越健全，企業(yè)的守法意識明顯增強，本身的管理越來越規(guī)范，這將為海關(guān)對企業(yè)實施的長效管理打下良好的基礎(chǔ)。

綜上所述，應(yīng)在實行風(fēng)險管理的基礎(chǔ)上，形成長效管理企業(yè)、便利守法企業(yè)的管理模式，從而促進內(nèi)銷便利化，維護正常的貿(mào)易次序并保障海關(guān)稅收。

(三)關(guān)于海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的保稅物流貨物的海關(guān)估價，應(yīng)進一步尊重貿(mào)易實際

如前所述，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的保稅物流貨物具有獨特性，這使得合理準(zhǔn)確估價的難度比一般進口貨物更大，因此從估價技術(shù)而言，應(yīng)進一步加強對成交價格準(zhǔn)則的研究，并將其運用到海關(guān)估價的實踐中去，解決難點問題，并使得估價進一步符合貿(mào)易實際。

如何完善對海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的保稅物流貨物的估價，是海關(guān)估價的難點所在。如前所述，對于海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所進入境內(nèi)貨物的完稅價格究竟是以上述貨物的“出區(qū)價”即從特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所進入往境內(nèi)的價格為基礎(chǔ)，還是以“入?yún)^(qū)價”即進入特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所的價格為基礎(chǔ)確定，何種估價方法更為合理準(zhǔn)確，一直存在爭議。

眾所周知，有關(guān)貨物由境外進入特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所時為保稅狀態(tài)，當(dāng)其由特殊監(jiān)管區(qū)域、保稅監(jiān)管場所進入國內(nèi)市場時，則需估價征稅。

對將貨物購買進入?yún)^(qū)內(nèi)并自行向海關(guān)申報出區(qū)的企業(yè)而言，有關(guān)貨物在入?yún)^(qū)時是存在成交價格的，并且上述交易價格也是符合WTO估價協(xié)定的成交價格定義的，因為按照成交價格準(zhǔn)則，產(chǎn)生成交價格的前提是買賣雙方之間存在銷售，而一項交易屬于“銷售”應(yīng)同時具備以下條件：1.貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移；2.貨物風(fēng)險轉(zhuǎn)移；3.買方支付貨款。筆者以為，只要符合上述條件，同時交易價格反映了買賣雙方的真實意愿的，則買賣雙方達成的價格就應(yīng)作為海關(guān)估價的基礎(chǔ)。比如：在美國，根據(jù)其有關(guān)規(guī)定，輸入保稅倉庫、自由區(qū)或自由港的貨物，如果其價格在輸入上述區(qū)域時已經(jīng)確定，那么在上述區(qū)城內(nèi)發(fā)生的倉儲、轉(zhuǎn)售、拆包、簡單再加工等活動將不對成交價格產(chǎn)生影響，海關(guān)可以以確定的價格作為完稅價格的基礎(chǔ)，因此上述價格可作為進口貨物完稅價格的基礎(chǔ)。

綜上所述，建議進一步修訂完善內(nèi)銷保稅貨物審價辦法第十一條的相關(guān)條款。建議尊重貿(mào)易實際，若被估貨物“進”區(qū)域、場所時存在銷售及成交價格，則以貨物“進”區(qū)域、場所時的成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。而當(dāng)上述貨物“進”區(qū)域、場所時未發(fā)生銷售行為，“進”區(qū)域、場所的銷售價格不存在時，則海關(guān)以“出”區(qū)、場所的內(nèi)銷價格為基礎(chǔ)確定其完稅價格。上述相關(guān)條款的修訂將增強規(guī)定的可操作性，既可對內(nèi)銷便利化起到促進作用，也可避免當(dāng)被估貨物的相同、類似貨物的價格下跌時，上述相同、類似貨物的價格反而低于被估貨物的“進”區(qū)域、場所時的成交價格，從而導(dǎo)致被估貨物的完稅價格比其“進”區(qū)域、場所時實際的成交價格低*《內(nèi)銷保稅貨物審價辦法》第十三條規(guī)定：內(nèi)銷保稅貨物的完稅價格不能依據(jù)本辦法第四至十二條規(guī)定確定的，海關(guān)依次以下列價格估定該貨物的完稅價格：(一)與該貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內(nèi)銷售的相同貨物的成交價格；(二)與該貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內(nèi)銷售的類似貨物的成交價格……。綜上所述，相關(guān)條款的修訂完善將使得估價更為合理、準(zhǔn)確。

(責(zé)任編輯 子 介)

Pathways to Improve Customs Valuation on Bonded Goods of Domestic Sales

Lin Hong

How to further improve the customs valuation on bonded goods of domestic sales is still a pressing issue.The Ministry of Commerce and the General Administration of Customs jointly published the bulletin to abolish the approval of the processing trade contract and the domestic sales of the bonded goods or processed goods under the procedure of processing trade by the competent commercial authorities as of September 1，2016，which will bring forth the inevitable ongoing growth of the domestic sales of bonded goods entered into the processing trade.Thus it is particularly important for the customs administration to strengthen and improve the customs valuation on the bonded goods sold in the domestic market.However，the key problem is how to improve the accuracy of customs valuation on the bonded goods in the special areas and the bonded areas under customs control.The article first of all looks into the necessity of improving customs valuation on bonded goods，and then proposes targeted suggestions on the pathways to improve the customs valuation on the bonded goods of domestic sales，by taking into account its complexity and issues incurred.

Processing Trade；Bonded Goods of Domestic Sales；Customs Valuation；Pathways of Improvement

林弘，上海海關(guān)學(xué)院海關(guān)管理系副教授。