□伍冬鳳

(湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校， 湖南 長沙 410116)

移動通信行業(yè)涉稅違法事實中電子賬套采集與分析*

□伍冬鳳

(湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校， 湖南 長沙 410116)

以A公司為例，通過對移動通信行業(yè)涉稅的電子證據(jù)的調(diào)取過程，發(fā)現(xiàn)該行業(yè)電子賬套采集中的問題，并提出相應(yīng)建議。

移動通信行業(yè)；電子賬套；電子證據(jù)；采集

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2015年度重點稅源企業(yè)稅收抽查工作的通知》(稅總函【2015】521號)要求，總局確定中國移動通信行業(yè)為重點稅源行業(yè)隨機(jī)抽查的檢查對象。按稅務(wù)稽查任務(wù)通知書的稽查任務(wù)安排稽查人員對相關(guān)行業(yè)的納稅情況進(jìn)行檢查，在檢查取證過程中關(guān)于電子數(shù)據(jù)的采集和固定方面存在很多問題，通過參與中國移動通信集團(tuán)A公司的全部賬套數(shù)據(jù)的采集和固定，以A公司作為模板對整個通信行業(yè)的電子賬套采集事宜和取得障礙及解決措施進(jìn)行總結(jié)和分析。

一、電子證據(jù)簡述

電子證據(jù)是產(chǎn)生于計算機(jī)系統(tǒng)或其他類似的電子記錄系統(tǒng)，是人為輸入計算機(jī)系統(tǒng)或者類似設(shè)備，或者計算機(jī)系統(tǒng)自動生成的數(shù)據(jù)或者信息，這些信息必須借助電子、光學(xué)、磁或者其他類似手段生成、發(fā)送、接收或者存儲，能夠反映案件真實情況。常見以下幾中類型：

1.字處理文件，通過文字處理系統(tǒng)形成的文件，由文字、標(biāo)點、表格、各種符號或其他編碼文本組成。例如DOC文檔、XLS文檔。

2.圖形處理文件，通過專門的計算機(jī)應(yīng)用軟件系統(tǒng)，運(yùn)行相應(yīng)的輔助設(shè)計或輔助制造功能所得到的圖形，如，運(yùn)用Photoshop軟件、AutoCad軟件生成的圖形文件。

3.程序文件，是由多條計算機(jī)命令集合在一起的電子文件，是程序源代碼文件通過編譯器翻譯生成的電腦可以識別和運(yùn)行的一種特殊的文件。

4.多媒體文件，是指計算機(jī)技術(shù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)及其外部設(shè)備為中心，通過掃描識別、各種視頻、音頻、錄入等手段綜合編輯而形成的多種媒體組合文件。

二、A公司電子證據(jù)調(diào)查過程

根據(jù)稽查任務(wù)指派，檢查人員到A公司經(jīng)營地址B市移動通信大樓進(jìn)行實地調(diào)查。

1、檢查人員嘗試調(diào)取A公司的電子帳套。A公司表示其為分支機(jī)構(gòu)，無獨立財務(wù)帳套，需由省移動公司配合調(diào)取帳套。經(jīng)過與省移動公司的溝通，省移動公司稱不同意直接用數(shù)據(jù)采集軟件進(jìn)行采集調(diào)賬，檢查人員告之在江蘇、甘肅、新疆等省份可以用采集軟件直接采集的先例，但移動公司拒絕，稱他們采用4A系統(tǒng)建設(shè)信息安全管理體系。檢查人員經(jīng)過了解，再次告訴A公司可以通過數(shù)據(jù)庫備份的方式提供電子帳套數(shù)據(jù)，還說明如湖北、廣西的移動公司可以報送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)庫的備份。但省移動公司再次拒絕，并稱雖然都是移動公司，但是本省的安全防范與其他省份不同，不能按其他省份的做法參照。移動公司稱他們使用的ERP系統(tǒng)中包含大量其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，備份的方式操作復(fù)雜，并對其與稅務(wù)不相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生安全風(fēng)險，無法提供數(shù)據(jù)庫備份。檢查人員最終只能獲取移動公司提供的SQL腳本，移動公司提供了2012年-2014年進(jìn)過切割的電子數(shù)據(jù)，第一次提供的數(shù)據(jù)缺失憑證類型信息及帳套期間信息，在檢查人員要求下，移動公司又補(bǔ)充提供了兩份電子數(shù)據(jù)。最后耗時一個多月后檢查人員將A公司提供的2012-2014年財務(wù)電子數(shù)據(jù)表拷貝至U盤并進(jìn)行封存。

2、由于A公司的技術(shù)與溝通問題，調(diào)取電子數(shù)據(jù)表前后歷時近一個月。檢查人員以公司提供的SQL腳本據(jù)此搭建帳套，導(dǎo)入查賬軟件進(jìn)行檢查工作。在此之前檢查人員先調(diào)取A公司2014年度的紙質(zhì)憑證進(jìn)行檢查，搭建成電子數(shù)據(jù)帳套后再結(jié)合電子帳套進(jìn)行檢查。因在檢查期間發(fā)現(xiàn)問題，將檢查年度申請延展至2015年度。

3、電子賬及其他調(diào)查發(fā)現(xiàn)的違法事實

(1)暫收款結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外收入，未計提增值稅；(2)適用稅率錯誤；(3)油費報賬使用發(fā)票沒有寫明車牌號及車輛清單；(4)以餐票列支會議費；(5)營業(yè)款結(jié)算-暫估收款掛賬超過三年；(6)移動網(wǎng)業(yè)務(wù)成本、銷售費用、管理費用中均列支企業(yè)年金及補(bǔ)充養(yǎng)老保險，檢查人員要求企業(yè)提供員工企業(yè)年金繳納明細(xì)進(jìn)行檢查。經(jīng)核查，暫未發(fā)現(xiàn)異常；(7)檢查人員查閱電子賬銷售費用-促銷費-贈送終端科目。發(fā)現(xiàn)該公司一些憑證摘要統(tǒng)籌終端款結(jié)算，檢查人員翻閱了2014年12月的紙質(zhì)憑證，該憑證未附有發(fā)票。該科目為贈送終端，但未發(fā)現(xiàn)視同銷售的憑證。

三、AAA公司電子數(shù)據(jù)調(diào)查存在的局限

1、電子賬采集過程受到重重阻礙，在整個調(diào)查過程中，A公司先表示其為分支機(jī)構(gòu)，無獨立財務(wù)帳套，需由省移動公司配合調(diào)取帳套。而省移動公司不同意直接用數(shù)據(jù)采集軟件進(jìn)行采集調(diào)賬，即使其他省的同行可以提供，然他們的是建設(shè)信息安全管理體系不能采集，然后檢查人員再次告訴A公司可以通過數(shù)據(jù)庫備份的方式提供電子帳套數(shù)據(jù)，還說明其他省如湖北、廣西的移動公司可以報送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)庫的備份，但省移動公司以本省的安全防范與其他省份不同，不能按其他省份的做法參照再次拒絕。最后移動公司提供的是2012年—2014年進(jìn)過切割的電子數(shù)據(jù)，再根據(jù)加工后缺失的數(shù)據(jù)補(bǔ)充提供了兩份電子數(shù)據(jù)。最后耗時一個多月后檢查人員才勉強(qiáng)拿到相對全面的數(shù)據(jù)，這個數(shù)據(jù)很明顯已經(jīng)沒有證明作用。

2、對加工過的數(shù)據(jù)進(jìn)行賬套搭建已經(jīng)沒有實際意義。由于前期與A公司的技術(shù)溝通問題，調(diào)取電子數(shù)據(jù)表時間太長，前后歷時近一個月。檢查人員以搭建的賬套與紙質(zhì)憑證進(jìn)行對照檢查，發(fā)現(xiàn)原始憑證和記賬憑證都有很多問題，也發(fā)現(xiàn)了嚴(yán)重的賬實不符，只好將檢查年度申請延展至2015年度，但由于采集中的各種問題依然存在，2015年度的數(shù)據(jù)也沒有太多實際意義。

四、電子賬采集與分析結(jié)論與建議

稽查人員必須加強(qiáng)企業(yè)ERP相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，了解ERP原理掌握數(shù)據(jù)傳遞規(guī)律，把握企業(yè)經(jīng)營模式和管理模式。

電子數(shù)據(jù)的采集最好能夠突擊檢查，由于電子數(shù)據(jù)具有隨時修改的可能，并且修改無痕跡，盡量采取相應(yīng)措施保障采集到的數(shù)據(jù)真實完整。

服務(wù)器權(quán)限問題在做預(yù)案時就應(yīng)充分考慮到，根據(jù)ERP原理，同級數(shù)據(jù)上傳部分可以在任何時候用同級權(quán)限進(jìn)行查看下載和打印。

稽查人員對于企業(yè)以電子賬數(shù)據(jù)可能被破壞為由拒絕提供，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備充分的理由和宣傳政策說服企業(yè)提供純電子數(shù)據(jù)。

[1]王媚莉．網(wǎng)絡(luò)犯罪偵查中電子證據(jù)的采集與固定問題研究[D]．云南財經(jīng)大學(xué)， 2016.

[2]吳曉玲．電子商務(wù)中的電子證據(jù)[J]．科技與法律，1999(2)：17-18.

[3]葉曉龍．如何收集電子證據(jù)[J]．廉政瞭望，2003(3):50-50.

F810.423

A

1008-4614-(2017)04-0016-02

2017-7-10

伍冬鳳(1971— )，女，湖南邵陽人，湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校副教授，研究方向：電子稽查。