何鵬玲

貴州省公路工程集團(tuán)有限公司

1 營改增的意義與公路施工企業(yè)的特征

1.1 營改增的重要意義

(1)營改增有利于完善我國的稅收體制。它可以有效的避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，減少企業(yè)的稅負(fù)，讓稅收體制更加優(yōu)化合理。(2)營改增有利于推動行業(yè)的發(fā)展。在實(shí)行了營改增的服務(wù)行業(yè)和交通行業(yè)現(xiàn)在只需要繳納增值稅，降低了稅負(fù)，也增加了行業(yè)的發(fā)展空間，讓這些行業(yè)的發(fā)展提供了一些優(yōu)勢。(3)營改增提供了公平競爭的良好環(huán)境。因?yàn)闋I改增能夠更好的平衡稅負(fù)，降低稅負(fù)不均對企業(yè)產(chǎn)生的不良影響。

1.2 公路施工企業(yè)的主要特征

公路施工企業(yè)主要依靠采購鋼材、砂、水泥等建筑材料，經(jīng)過機(jī)械和人工加工，形成工程產(chǎn)品。因此其收入來源主要是工程收款，包括施工勞務(wù)費(fèi)和銷售建筑材料取得的銷售收入；成本構(gòu)成主要是人工費(fèi)用、建筑材料費(fèi)用、施工機(jī)械費(fèi)用。相比其他大多數(shù)行業(yè)，公路施工企業(yè)的工程規(guī)模大、建設(shè)周期長，現(xiàn)金流出與現(xiàn)金流入的時間極度不匹配。因此營改增后不同類型施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣結(jié)構(gòu)也有所不同。

2 營改增實(shí)施對公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要影響分析

2.1 營改增實(shí)施對公路施工企業(yè)稅負(fù)的影響

(1)影響企業(yè)不同期間的稅負(fù)水平。公路工程項(xiàng)目一般規(guī)模大、周期長，施工企業(yè)通常按完工百分比法進(jìn)行收入和成本的會計(jì)核算，但是現(xiàn)金的流入基本是按合同確認(rèn)的工程計(jì)量款進(jìn)行支付，也就是說，確認(rèn)收入的同時卻并未收到工程款項(xiàng)或未足額收到所確認(rèn)收入金額的款項(xiàng)。但稅法規(guī)定，只有取得收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的時候才產(chǎn)生納稅義務(wù)，即如果繳納增值稅，只有收款時才能確認(rèn)銷項(xiàng)稅額、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。公路施工企業(yè)的采購?fù)ǔＪ谴笈?、少批次，如果可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額集中發(fā)生在前期，在未取得回款的同時存在著大量已支付現(xiàn)金但不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額無疑會增加企業(yè)的資金壓力。與繳納營業(yè)稅相比，增大了企業(yè)管理資金的難度。(2)可能增加企業(yè)總稅負(fù)水平。據(jù)相關(guān)測算，在公路施工企業(yè)的成本構(gòu)成中，人工費(fèi)用、建筑材料費(fèi)用、施工機(jī)械費(fèi)用占工程造價的12.5%、47%、24.5%，和房屋工程相比，機(jī)械費(fèi)明顯增加，材料費(fèi)減少。經(jīng)測算，營改增后，公路施工企業(yè)稅負(fù)約為4.15%，比營業(yè)稅增加1.15%。究其原因，主要是公路施工企業(yè)的增值稅抵扣鏈條部分出現(xiàn)斷裂，導(dǎo)致有些費(fèi)用不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額而無法抵扣。根據(jù)稅法的規(guī)定，人工費(fèi)用是不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的。而據(jù)一些建筑施工類上市公司年報(bào)顯示，項(xiàng)目人工成本占到項(xiàng)目總成本的20%以上，越是大型的、管理規(guī)范的施工企業(yè)，人工成本所占比就越高。

2.2 營改增實(shí)施對公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響

(1)營改增前，公路施工企業(yè)只需要在計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)中進(jìn)行會計(jì)核算。營改增后，企業(yè)還可能需要在材料購進(jìn)與分配、與各方的驗(yàn)工計(jì)價等很多方面進(jìn)行增值稅的會計(jì)核算，核算稅金也更加明細(xì)化，需要設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目于“應(yīng)交稅費(fèi)”下的“應(yīng)交增值稅”科目下并進(jìn)行相應(yīng)的核算。這對公路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算提出了更高的要求。(2)由于增值稅為價外稅，營改增后合同收入中不包含增值稅，合同預(yù)計(jì)總成本也將發(fā)生較大的變化，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不再被記入到總成本中去，這就造成企業(yè)收入和成本均要比實(shí)行營改增前少很多。第三，營改增后，營業(yè)稅金及附加中也不再包含營業(yè)稅科目，也將導(dǎo)致企業(yè)利潤表中成本費(fèi)用的減少。

3 營改增實(shí)施對公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響的措施

3.1 學(xué)習(xí)了解營改增稅制改革政策

隨著營改增的全面實(shí)施，為了適應(yīng)新稅制的要求，公路施工企業(yè)會計(jì)人員對于營改增稅制改革應(yīng)當(dāng)深入研究學(xué)習(xí)，這樣才能夠合理規(guī)劃納稅，降低稅務(wù)風(fēng)險。由于進(jìn)行營改增實(shí)施后，公路施工企業(yè)會計(jì)核算有了很大變化，稅率和稅目也有了新的劃分，因此在增值稅業(yè)務(wù)處理過程中要考慮更多的確認(rèn)因素。會計(jì)人員對我國營改增稅改法規(guī)的學(xué)習(xí)和對一些資料的研讀都會有助于完善企業(yè)會計(jì)核算體系，加強(qiáng)對公路施工企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，合理利用增值稅發(fā)票，更能夠有效管控增值稅發(fā)票帶來的風(fēng)險漏洞，加深財(cái)務(wù)風(fēng)險的判斷和防范，也會進(jìn)行合理避稅，優(yōu)化會計(jì)管理體系，從而提高公路施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.2 合理籌劃稅務(wù)，將納稅籌劃融入財(cái)務(wù)預(yù)算管理

營改增后，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣、更多的減免稅及稅收優(yōu)惠政策在增加核算難度和復(fù)雜程度的同時也意味著給予了企業(yè)更大的納稅籌劃空間，以減輕企業(yè)稅負(fù)、增加企業(yè)綜合收益。為此，企業(yè)應(yīng)從長遠(yuǎn)考慮，將納稅籌劃作為財(cái)務(wù)部門的一項(xiàng)職能常態(tài)化，制定正確的籌劃步驟，選擇合適的籌劃方案，并將納稅籌劃融入企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，必要時可聘用外部專家為其工作。

3.3 不斷改進(jìn)會計(jì)核算系統(tǒng)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

營改增后，公路施工企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部會計(jì)核算系統(tǒng)，細(xì)化和規(guī)范會計(jì)核算，培訓(xùn)或招聘具有相應(yīng)業(yè)務(wù)水平的財(cái)務(wù)和會計(jì)人員，健全會計(jì)處理過程中的相關(guān)內(nèi)部控制。具體來說，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”、“應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)在施工中發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)成本費(fèi)用時，不能將含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的總價款直接列入相關(guān)成本費(fèi)用，而應(yīng)將總價款按相關(guān)成本費(fèi)用科目及“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”科目進(jìn)行分開核算，如不分開核算，該部分進(jìn)項(xiàng)稅額屆時則無法得到抵扣；同時，由于增值稅是價外稅，必須將經(jīng)業(yè)主批復(fù)計(jì)價的營業(yè)收入扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的余額列入主營業(yè)務(wù)收入科目，而將增值稅銷項(xiàng)稅額單獨(dú)核算。

4 結(jié)束語

綜上所述，營改增實(shí)施后，公路施工企業(yè)應(yīng)從財(cái)務(wù)、會計(jì)系統(tǒng)及人員配置、員工意識等各方面進(jìn)行謀劃，積極應(yīng)對，充分利用改革給予公路施工企業(yè)的自主空間進(jìn)行納稅籌劃和財(cái)務(wù)管理，降低營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響、提高企業(yè)資金利用效率和效益。

[1]財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知.財(cái)稅(2016)36號

[2]詹敏.營改增對施工企業(yè)稅負(fù)的影響與建議[J].會計(jì)之友，2014(02)