○山東省棗莊市林業(yè)工作站

張 勇

淺談會(huì)計(jì)信息失真的危害及措施

○山東省棗莊市林業(yè)工作站

張 勇

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用越來(lái)越重要。會(huì)計(jì)是一切經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的基礎(chǔ)，真實(shí)性是會(huì)計(jì)工作的最基本要求。但現(xiàn)實(shí)生活中虛假的會(huì)計(jì)信息日見(jiàn)其多，會(huì)計(jì)信息失實(shí)越來(lái)越嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)國(guó)際性、歷史性的問(wèn)題，也是各國(guó)當(dāng)前需要著力研究解決的重大問(wèn)題。本文列出了會(huì)計(jì)失真的表現(xiàn)形式，分析了會(huì)計(jì)信息失真的原因，提出了通過(guò)完善會(huì)計(jì)管理規(guī)范、建全內(nèi)部控制制度等措施，防范和治理會(huì)計(jì)信息失真。

治理 會(huì)計(jì)信息 失真

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的改革與發(fā)展，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在社會(huì)管理中的作用越來(lái)越重要。會(huì)計(jì)信息真實(shí)，則有助于政府部門(mén)進(jìn)行宏觀調(diào)控，有助于投資者進(jìn)行合理決策，有助于社會(huì)公眾了解政府、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)政府而言一方面容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失，產(chǎn)生腐?。涣硪环矫嬉膊焕趪?guó)家政策的制定和宏觀調(diào)控。對(duì)企業(yè)而言使企業(yè)發(fā)展陷入被動(dòng)。對(duì)會(huì)計(jì)人員個(gè)人而言則違背了職業(yè)道德，造成不良信譽(yù)。如何預(yù)防和治理會(huì)計(jì)信息失真，是目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)。本文以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，著重分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)，剖析其原因及危害性，并從完善會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)教育和行業(yè)自律等方面提出初淺的治理對(duì)策。

一、會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)管理中的作用

會(huì)計(jì)信息是指以會(huì)計(jì)核算資料為基礎(chǔ)，綜合反映會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的報(bào)告。會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)管理中的作用越來(lái)越重要，是一切經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的基礎(chǔ)。在微觀管理、宏觀調(diào)控及促進(jìn)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面，都發(fā)揮著巨大的作用。其作用表現(xiàn)在:

1.有利于投資人合理決策

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境里，企業(yè)的資金主要來(lái)自股東和債權(quán)人，無(wú)論是現(xiàn)實(shí)的或潛在的投資人，必須擁有一定的信息，了解已投資或計(jì)劃投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，幫助投資者進(jìn)行合理投資決策，減少投資風(fēng)險(xiǎn)，確保投資成功。

2.有利于政府宏觀調(diào)控

企業(yè)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，有利于財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)信息，了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展運(yùn)行狀況，從而幫助政府部門(mén)有效地進(jìn)行宏觀調(diào)控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

3.有利于企業(yè)改善管理

企業(yè)管理部門(mén)將生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的全面情況，進(jìn)行收集、整理，將分散的信息加工整理成系統(tǒng)的信息資料，傳遞給上層決策部門(mén)。企業(yè)決策層可及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，做出決策，采取措施，改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、會(huì)計(jì)信息失真表現(xiàn)形式及危害

會(huì)計(jì)信息失真，從廣義上理解是指會(huì)計(jì)信息沒(méi)有達(dá)到質(zhì)量特征的要求；從狹義上理解是指會(huì)計(jì)信息反映得不真實(shí)、不完整、主觀性大，經(jīng)不起嚴(yán)格的驗(yàn)證，也就是會(huì)計(jì)信息沒(méi)有達(dá)到可靠性的質(zhì)量特征要求。

1.會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式

對(duì)會(huì)計(jì)信息失真可以從三個(gè)方面去理解：一是會(huì)計(jì)信息處理不當(dāng)造成的失真；二是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)失真使得會(huì)計(jì)信息失真；三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不完善造成的會(huì)計(jì)信息失真。通常所說(shuō)的會(huì)計(jì)信息失真，是指第一種情況和第二種情況。其表現(xiàn)形式主要是：①會(huì)計(jì)憑證提供的信息失真。會(huì)計(jì)憑證的失真又可分為原始憑證的失真和記賬憑證的失真;②會(huì)計(jì)賬簿生成的信息失真;③財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息失真。

2.會(huì)計(jì)信息失真的危害

會(huì)計(jì)信息失真給社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的危害是它不僅擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，而且成為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的嚴(yán)重障礙之一。

首先，不利于正常市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的運(yùn)行。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體是企業(yè)，如果企業(yè)的會(huì)計(jì)資料失真，將直接影響國(guó)家財(cái)政稅收及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，影響國(guó)家的方針政策制定，危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展。

其次，不利于企業(yè)籌集資金。對(duì)于投資者而言，投資的主要依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，而會(huì)計(jì)報(bào)表的失真，一方面誤導(dǎo)了投資者投資，另一方面也誤導(dǎo)了政府決策，最終導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法籌集發(fā)展資金而破產(chǎn)。

德國(guó)位于歐洲西部，是一個(gè)由16個(gè)州組成的聯(lián)邦共和國(guó)，國(guó)土面積3.57×105km2，人口8.076 75×107人。德國(guó)是高度發(fā)達(dá)的工業(yè)國(guó)家，全球八大工業(yè)國(guó)之一。農(nóng)業(yè)也非常發(fā)達(dá)，機(jī)械化程度較高。20世紀(jì)70年代德國(guó)環(huán)境問(wèn)題最為突出，認(rèn)識(shí)到簡(jiǎn)單的垃圾末端處理并不能從根本上解決問(wèn)題，資源回收和再利用有極其重要的意義，便開(kāi)始試圖解決垃圾減量和再利用問(wèn)題。

第三，不利于會(huì)計(jì)人員自身發(fā)展。會(huì)計(jì)人員不遵守職業(yè)道德，提供虛假的會(huì)計(jì)信息，不利于自身業(yè)務(wù)發(fā)展，也不利于企業(yè)發(fā)展，嚴(yán)重者將受到法律的制裁。

三、會(huì)計(jì)信息失真的原因

企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，既有企業(yè)本身的內(nèi)在因素，也有社會(huì)監(jiān)督不力等客觀因素。

1.會(huì)計(jì)信息失真的主觀因素

一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者用內(nèi)部人控制財(cái)務(wù)是企業(yè)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)不善的情況下，或?yàn)榱藗€(gè)人和小團(tuán)體利益，或?yàn)檎?jī)考核、為偷逃稅收、為籌資融資等目的，擅自更改會(huì)計(jì)信息，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

二是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，財(cái)務(wù)規(guī)章制度不健全。由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理混亂，財(cái)務(wù)制度不健全，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，又缺乏必要的財(cái)務(wù)監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員執(zhí)行的內(nèi)部監(jiān)督職能形同虛設(shè)，造成賬外資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)、呆壞賬現(xiàn)象嚴(yán)重，有賬無(wú)物，有物無(wú)賬。例如，中國(guó)銀行、建設(shè)銀行發(fā)生的幾起惡性會(huì)計(jì)報(bào)假賬事件就是企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的典型事例。

2.會(huì)計(jì)信息失真的客觀因素

一是會(huì)計(jì)制度尚不完善。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的基本規(guī)范要求，但是受準(zhǔn)則的廣泛適用性和準(zhǔn)則本身某些既定原則的影響，造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)。比如：成本效益原則的應(yīng)用，由于忽略了那些相對(duì)不重要的信息，而使得會(huì)計(jì)信息與實(shí)際業(yè)務(wù)有所出入。謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，如果資產(chǎn)估價(jià)低于真實(shí)成本，負(fù)債估價(jià)高于實(shí)際金額，預(yù)期的收入在將來(lái)實(shí)現(xiàn)，可能的損失在將來(lái)發(fā)生，加上信息披露不完全、不及時(shí)，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)等等。許多會(huì)計(jì)原則在具體應(yīng)用時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)些偏差。同時(shí)，由于已有的制度法規(guī)都是根據(jù)一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況制定的，不免帶有一定的主觀性和“時(shí)滯性”，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)。

二是監(jiān)督、約束機(jī)制不強(qiáng)。對(duì)于會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督約束來(lái)自單位內(nèi)部和外部監(jiān)督兩方面，在公有或共有產(chǎn)權(quán)情況下，由于財(cái)產(chǎn)不能分割到某個(gè)或某些產(chǎn)權(quán)人具體所有，從而造成公有財(cái)產(chǎn)大家都有份，又都沒(méi)份的矛盾，導(dǎo)致代理人自行其是，缺乏監(jiān)督，造成單位內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)。而外部監(jiān)督主要是指社會(huì)職業(yè)中介機(jī)構(gòu)，由于其委托人與監(jiān)督對(duì)象為同一對(duì)象，中介機(jī)構(gòu)還存在從業(yè)人員少，整體業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)偏低等原因，對(duì)于會(huì)計(jì)信息造假并不能起到預(yù)防的作用，使得外部監(jiān)督作用弱化。

四是外部環(huán)境的影響。外部環(huán)境包括政治環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等。政治環(huán)境的影響主要表現(xiàn)在一些單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的數(shù)字是來(lái)自上級(jí)主管部門(mén)的需要。法律環(huán)境的影響主要表現(xiàn)在一些稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員在征稅的過(guò)程中，未能完全做到依法征稅。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響主要表現(xiàn)在企業(yè)資金的供應(yīng)體制上不完善。

四、治理和防范會(huì)計(jì)信息失真的措施

會(huì)計(jì)信息失真已是不容爭(zhēng)論的事實(shí)，可以采取以下措施加以治理，從而提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)正常會(huì)計(jì)工作秩序。

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律制度建設(shè)

進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)立法，根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，不斷修訂完善有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，強(qiáng)化其可操作性，使會(huì)計(jì)事項(xiàng)、信息的處理有法可依、有章可循。要完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，維護(hù)法律的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。在提高法律責(zé)任的確定性程度上采取有力懲治措施，督促會(huì)計(jì)人員能夠在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇、判斷。

2.嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加大執(zhí)法力度，是治理會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵

當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象泛濫，嚴(yán)重干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的情況下，必須廣泛宣傳和嚴(yán)格貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》，抓住會(huì)計(jì)信息失真的典型單位，典型案例，典型責(zé)任人，特別是那些指使甚至強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員做假賬，編假報(bào)表的單位負(fù)責(zé)人，嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》規(guī)定及時(shí)從嚴(yán)處理，決不姑息遷就，并公諸于眾引起社會(huì)震動(dòng)效應(yīng)，形成輿論監(jiān)督，使所有的造假者知道,膽敢造假，必將付出沉重的代價(jià)。

3.完善公司的治理結(jié)構(gòu),健全企業(yè)內(nèi)部控制

按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者責(zé)、權(quán)、利，建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束，建立董事會(huì)與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系。理順委托方和代理方的利益關(guān)系，解決國(guó)有股產(chǎn)權(quán)主體虛位問(wèn)題。通過(guò)權(quán)利分配、權(quán)利制衡和信息披露等機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制上減少會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)。完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，使經(jīng)營(yíng)者所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤。改變和完善利潤(rùn)分配與激勵(lì)機(jī)制，理順各方關(guān)系，減少利益沖突，防止經(jīng)營(yíng)者短期行為。

4.完善社會(huì)監(jiān)督，凈化會(huì)計(jì)環(huán)境

出臺(tái)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理法》，盡快建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度為核心的社會(huì)監(jiān)督體系，監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用；加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任監(jiān)督，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息審查驗(yàn)證的法律責(zé)任，從法律的層面杜絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師或經(jīng)濟(jì)主體弄虛作假，損害國(guó)家及其他利益關(guān)系者的利益等。

5.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)

①加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)教育。提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的準(zhǔn)入門(mén)檻，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，掌握國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)核算制度、財(cái)務(wù)管理制度，熟練掌握和運(yùn)用專(zhuān)業(yè)技能，提高業(yè)務(wù)技能和管理水平等綜合素質(zhì)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，嚴(yán)格定期培訓(xùn)制度，有計(jì)劃、有步驟地長(zhǎng)期、多批選拔會(huì)計(jì)人員采取不同形式進(jìn)修培訓(xùn)，提高理論水平，更新知識(shí)，以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需求。②增強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)。增強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)是治理會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保障。按照《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性負(fù)有法律責(zé)任。積極組織企業(yè)負(fù)責(zé)人學(xué)習(xí)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、制度，提高認(rèn)識(shí)水平，增強(qiáng)法律意識(shí)，避免會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生，有利于會(huì)計(jì)人員依法設(shè)賬、依法算賬、依法理財(cái)，為會(huì)計(jì)人員提供優(yōu)良工作環(huán)境。

6.加快會(huì)計(jì)信息化建設(shè)工作

建立會(huì)計(jì)信息化法規(guī)體系和標(biāo)準(zhǔn)體系，全力打造會(huì)計(jì)信息化人才隊(duì)伍，努力實(shí)現(xiàn)大型企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化與經(jīng)營(yíng)管理信息化的融合，進(jìn)一步提升企事業(yè)單位的管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，做到數(shù)出一門(mén)、資源共享便于不同的信息使用者獲取、分析和利用；努力實(shí)現(xiàn)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用信息化手段對(duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，提升社會(huì)審計(jì)質(zhì)量和效率；努力實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督的信息化，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)管理水平和監(jiān)督效能。

1.財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

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