黃思雨

重慶工商大學(xué)會計學(xué)院

試論現(xiàn)金返利與實物返利的會計處理及納稅籌劃

黃思雨

重慶工商大學(xué)會計學(xué)院

中國市場經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，企業(yè)間的競爭也日益加大，銷售活動顯得尤為重要。在此前提下，供貨方經(jīng)常會采用多種方式來促進(jìn)銷售。返利就是經(jīng)常會用到的促銷手段。這些返利多是與銷售收入相關(guān)。在實際中當(dāng)銷售方滿足一定條件后，供貨方予以現(xiàn)金或?qū)嵨锏姆道１疚氖紫群喢鞫笠慕榻B了與實物返利和現(xiàn)金返利的概念，然后詳細(xì)列舉了一系列實務(wù)的案例來說明現(xiàn)金返利和實物返利分別的會計處理，最后基于上述的案例來論證企業(yè)是采取實物返利還是現(xiàn)金返利方式促銷更有利于企業(yè)納稅籌劃。

現(xiàn)金返利；實物返利；會計處理；納稅籌劃

銷售返利在現(xiàn)階段會計相關(guān)法律中還不存在具體的定義及會計處理要求。我們一般認(rèn)為的銷售返利是指供貨方為了促進(jìn)銷售方提高業(yè)績，將銷售所獲得的利潤按照合同約定進(jìn)行返還。是一種買賣雙方事先進(jìn)行約定，滿足相應(yīng)條件后進(jìn)行實施補償?shù)囊环N營銷行為?，F(xiàn)金返利和實物返利是利潤返還的主要形式。但是在實務(wù)中經(jīng)常會遇到會計處理方法用錯，或者兩種返利不知用哪種合適的現(xiàn)象。因此，返利行為如何恰當(dāng)進(jìn)行會計處理，是我們首先探討的問題。

一、現(xiàn)金返利與實物返利的相關(guān)會計處理

(一)現(xiàn)金返利

例：W企業(yè)和H企業(yè)均為增值稅一般納稅人。根據(jù)W企業(yè)與H企業(yè)簽訂的合同，H企業(yè)以進(jìn)價銷售W企業(yè)提供的商品，每件商品為100元，一共有10000件。當(dāng)月，H企業(yè)如果銷售完10000件產(chǎn)品，W企業(yè)將以每銷售10件返利100元的方式進(jìn)行獎勵。當(dāng)月H企業(yè)完成10000件的銷售任務(wù)，會計處理如下：

1、W企業(yè)(供貨方)：借：主營業(yè)務(wù)收入100000；應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000；貸：銀行存款117000。此時的會計處理中，W企業(yè)現(xiàn)金返利相當(dāng)于沖減了主營業(yè)務(wù)收入，增值稅銷項稅額也應(yīng)予以減少。事務(wù)處理中容易出現(xiàn)問題的是將現(xiàn)金返利作為“銷售費用”來處理。這樣的話，就可能造成稅務(wù)處理違反國家規(guī)定。而且如果現(xiàn)金返利作銷售費用，企業(yè)所得稅稅前不得扣除，還需要納稅調(diào)整。

2、H企業(yè)(銷售方)：借：銀行存款117000；貸：主營業(yè)務(wù)成本100000；應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)17000。購買方H企業(yè)在得到現(xiàn)金返利后，相當(dāng)于對之前主營業(yè)務(wù)成本的抵減。對于之前因購買貨物而產(chǎn)生的進(jìn)項稅也要做轉(zhuǎn)出處理。實務(wù)處理時，需要銷售方W企業(yè)出具紅字專用發(fā)票，H購買方不出具發(fā)票。供貨方W企業(yè)在增值稅申請表上不體現(xiàn)紅字專用發(fā)票銷售額。購買方H企業(yè)需在增值稅申請表中將進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

(二)實物返利

例：接上例其他不變，僅合同內(nèi)容發(fā)生改變。合同規(guī)定，H企業(yè)以進(jìn)價銷售W企業(yè)提供的商品，每件商品為100元，一共有10000件。當(dāng)月，H企業(yè)如果銷售完10000件產(chǎn)品，W企業(yè)將每銷售10件商品返利1件同類商品進(jìn)行獎勵。當(dāng)月H企業(yè)完成10000件的銷售任務(wù)，會計處理如下：

1、W企業(yè)(供貨方)：借：主營業(yè)務(wù)收入100000；應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000；貸：庫存商品100000；應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000供貨方W企業(yè)實物返利視同銷售，與此同時沖減主營業(yè)務(wù)收入。視同銷售產(chǎn)生貸方的增值稅銷項稅。沖減主營業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的銷項稅也要沖減。票據(jù)處理時，視同銷售為藍(lán)字發(fā)票，沖減主營業(yè)務(wù)收入時的銷項稅是紅字發(fā)票。

2、H企業(yè)(銷售方)：借：庫存商品—平銷返利100000；應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17000；貸：主營業(yè)務(wù)成本100000；應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)17000。銷售方H企業(yè)包括了取得實物返利和沖減主營業(yè)務(wù)成本。票據(jù)處理時，取得實物返利要交進(jìn)項，在增值稅申報表上作本期可抵扣進(jìn)項稅申報。主營業(yè)務(wù)成本做沖減處理時，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期的增值稅申報表中作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

二、現(xiàn)金返利、實物返利的稅務(wù)籌劃

現(xiàn)金返利和實物返利看起來價值相似，然而從納稅籌劃上看會引起后期繳稅出現(xiàn)差異。對企業(yè)來說選擇哪種方式，我們在此將進(jìn)行進(jìn)一步探討。

首先對獲得額外收益的銷售方H企業(yè)而言，現(xiàn)金返利時計算可知：應(yīng)納增值稅=17000，應(yīng)納城建稅和教育費附加=17000 ×(7%+3%)=1700，應(yīng)納所得稅=[100000-1700]×25%=24575，合計納稅43275元。實物返利時，H企業(yè)應(yīng)納增值稅=0，應(yīng)納所得稅=100000×25%=25000，合計納稅25000元。然而在本例中，H企業(yè)所獲得的是同類貨物。這時也要考慮貨物后期銷售處理進(jìn)而也要繳納增值稅?？紤]這個因素后：應(yīng)納增值稅=17000，應(yīng)納城建稅和教育費附加=17000×(7%+3%)=1700，應(yīng)納所得稅=[10000-1700]×25%=24575，合計納稅43275元。這樣的話兩種返利繳納的稅金就相同了，然而并不意味著二者選哪個沒有差別。銷售方賣所得實物返利產(chǎn)品時，還需要花費一定成本。除此之外，本例考慮的是獲得同類貨物，也有可能會取得其他實物。有可能是企業(yè)所需要的，那么相比現(xiàn)金返利而言繳納的稅就會相應(yīng)少，實物返利優(yōu)于現(xiàn)金返利。但是對返利提供的產(chǎn)品需要和銷售方進(jìn)行商議選擇用得到的來返。

對供貨方而言，現(xiàn)金返利時計算可知：應(yīng)抵減的增值稅=17000，應(yīng)抵減的納城建稅和教育費附加=17000×(7%+3%)=1700，應(yīng)抵減的應(yīng)納所得稅=[100000-1700]×25%=24575，合計可以少納稅43275元。實物返利時：應(yīng)納增值稅=0，應(yīng)抵減所得稅=100000×25%=25000，合計可以少納稅25000。然而采用實物返利時，可以促進(jìn)企業(yè)商品的銷售流動，不會對現(xiàn)金流產(chǎn)生影響。促進(jìn)企業(yè)把自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去獲得現(xiàn)金，繼而再投入以后的生產(chǎn)活動中。因此供貨方在選擇選擇返利方式時，也要綜合考慮企業(yè)現(xiàn)實情況做出合理決定。

三、總結(jié)

處在經(jīng)濟(jì)全球化“風(fēng)口浪尖”上的各種規(guī)模大小的企業(yè)和個體戶競爭是十分激烈的。企業(yè)之間的競爭本身沒有錯誤，但是如果企業(yè)不能合理有效使用返利進(jìn)行會計處理和納稅處理，對企業(yè)也可能造成不利的影響?；谏鲜龅脑?，本文首先簡明扼要的介紹了現(xiàn)金返利和實物返利的基本概念，然后列舉案例詳細(xì)的介紹現(xiàn)金返利和實務(wù)返利購銷雙方不同的會計處理，最后從納稅籌劃的角度為出發(fā)點，分別計算說明兩種促銷方式在不同情況下給企業(yè)帶來不同的節(jié)稅效果。得出的結(jié)論為：應(yīng)當(dāng)從銷售雙方的實際情況出發(fā)來進(jìn)行銷售返利的納稅規(guī)劃。

[1]黃懷書.對當(dāng)前企業(yè)返利納稅籌劃主流策略的異議[J].財會月刊，2013(23)：39－40.

[2]駱紅梅.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)收入的納稅籌劃[J].中國市場，2015(40).