王紅艷

沈陽(yáng)中冶沈勘建筑工程技術(shù)有限公司

淺析營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響及其應(yīng)對(duì)措施

王紅艷

沈陽(yáng)中冶沈勘建筑工程技術(shù)有限公司

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是國(guó)家宏觀調(diào)控重大舉措，目的是進(jìn)一步完善稅制，按照國(guó)際通行做法避免企業(yè)重復(fù)征稅。國(guó)家實(shí)施營(yíng)改增稅制改革是要減輕建筑企業(yè)稅負(fù)，從而促進(jìn)建筑業(yè)的健康發(fā)展。但是基于建筑業(yè)的特征，在營(yíng)改增的稅收政策轉(zhuǎn)變環(huán)境下，給建筑企業(yè)帶來(lái)諸多影響。本文概述了營(yíng)改增，探討分析了營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作影響及其應(yīng)對(duì)措施。

營(yíng)改增；建筑企業(yè)財(cái)務(wù)；影響；應(yīng)對(duì)措施

1 營(yíng)改增的概述

營(yíng)改增即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)將全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。營(yíng)改增稅制主要是指針對(duì)傳統(tǒng)所繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。過(guò)去增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩大稅種并存，作為地方主要稅種的營(yíng)業(yè)稅不存在成本抵扣問題，造成增值稅無(wú)法形成一個(gè)完整的鏈條，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間不配比，重復(fù)征稅問題比較嚴(yán)重，營(yíng)改增實(shí)施后可以在一定程度上避免重復(fù)收稅。

2 營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作影響的分析

2.1 營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響。過(guò)去建筑行業(yè)采用3%的稅率進(jìn)行征稅，但實(shí)施營(yíng)改增后，建筑行業(yè)征稅稅率上升到13%，所以建筑企業(yè)必須找尋稅負(fù)平衡點(diǎn)。在此過(guò)程中，若建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額比值小于無(wú)差別抵扣率，則此時(shí)企業(yè)稅負(fù)就會(huì)減輕。營(yíng)改增后建筑企業(yè)人工費(fèi)作為增值稅款中的一部分，其無(wú)法通過(guò)建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)其進(jìn)行抵扣。營(yíng)改增后建筑企業(yè)的材料費(fèi)也會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)情況產(chǎn)生影響，由于建筑企業(yè)施工過(guò)程中涉及到的具體材料種類較多。因此不同材料會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生不同影響。就以常用的鋼筋材料為例，使用鋼筋都會(huì)獲取增值稅發(fā)票，而這種材料的增值稅實(shí)際稅率為17%，而建筑企業(yè)增值稅實(shí)際稅率為11%。因此，建筑企業(yè)的增值稅通過(guò)企業(yè)鋼筋材料的增值稅額進(jìn)行抵扣，顯然會(huì)大大減輕我國(guó)建筑企業(yè)的稅負(fù)。

2.2 營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)資金的影響。建筑企業(yè)全面實(shí)施營(yíng)改增后，不再按照代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的方式繳納稅款，而是由建筑企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地按照當(dāng)期的驗(yàn)工計(jì)價(jià)來(lái)確認(rèn)繳納的增值稅。在稅款的實(shí)際繳納過(guò)程中，若建設(shè)單位的驗(yàn)工計(jì)價(jià)不能按時(shí)支付，或出現(xiàn)拖延的情況，必然會(huì)加大建筑企業(yè)資金壓力。并且營(yíng)改增使得建筑企業(yè)為獲取進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)足額抵扣稅款的目的，而不得不使用現(xiàn)金購(gòu)買原材料等，這導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金快速流出，加大了建筑企業(yè)流動(dòng)資金壓力。

2.3 營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)具體財(cái)務(wù)指標(biāo)以及凈利潤(rùn)的影響。(1)營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)具體財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。營(yíng)改增會(huì)影響建筑企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率。要想使建筑企業(yè)資產(chǎn)計(jì)算值在企業(yè)賬面中得到科學(xué)反映，就必須從建筑企業(yè)資產(chǎn)原價(jià)中扣除11%的增值稅額。由于建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅款要計(jì)入到企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)這一會(huì)計(jì)科目之下。因此會(huì)導(dǎo)致我國(guó)建筑企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于企業(yè)營(yíng)業(yè)稅之前的金額。在此過(guò)程中，當(dāng)建筑企業(yè)在購(gòu)買相關(guān)施工材料時(shí)，若材料供應(yīng)商無(wú)法為其提供材料的增值稅發(fā)票，此時(shí)會(huì)提高建筑企業(yè)的負(fù)債總額。(2)營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)凈利潤(rùn)的影響。基于財(cái)務(wù)指標(biāo)能夠?qū)ζ髽I(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)效率進(jìn)行科學(xué)衡量。但若建筑企業(yè)在購(gòu)買原材料時(shí)，無(wú)法取得專用材料增值稅發(fā)票，此時(shí)就會(huì)減少建筑企業(yè)的稅務(wù)抵扣款，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

3 營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)影響的應(yīng)對(duì)措施

3.1 科學(xué)合理的進(jìn)行稅收籌劃。營(yíng)改增實(shí)施后的建筑企業(yè)應(yīng)通過(guò)積極的稅收籌劃，及時(shí)了解國(guó)家的稅收政策，結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，充分做好財(cái)政統(tǒng)籌工作。通過(guò)對(duì)招標(biāo)和投標(biāo)工作進(jìn)行不斷完善，在合法、合理情況下科學(xué)避稅。建筑企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可從進(jìn)項(xiàng)稅額的最大化抵扣、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的相關(guān)適用稅率等方面進(jìn)行考慮，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如：對(duì)于一些進(jìn)行稅額嚴(yán)重缺乏的項(xiàng)目，若符合條件，可成立專項(xiàng)分支機(jī)構(gòu)，以小規(guī)模納稅人的身份進(jìn)行納稅申報(bào)。此外，在施工過(guò)程中，可以適當(dāng)調(diào)整用工方式，采用勞務(wù)外包等方式，以取得增值稅專用發(fā)票，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度。

3.2 嚴(yán)格建筑企業(yè)現(xiàn)金管理?，F(xiàn)金在建筑企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)中具有重要作用，一旦現(xiàn)金流出現(xiàn)問題，就會(huì)使企業(yè)陷入困境，甚至面臨破產(chǎn)的威脅。因此，建筑施業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金管理，及時(shí)收回應(yīng)收賬款，控制好采購(gòu)原材料等物資的現(xiàn)金流出，并對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行合理的分配，避免出現(xiàn)資金鏈斷裂的情況。在與客戶簽訂合同時(shí)，要列明付款期限，若出現(xiàn)惡意逾期付款、違約付款等情況，要加大懲治力度，確保資金的及時(shí)回籠。

3.3 強(qiáng)化建筑企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控。營(yíng)改增后建筑企業(yè)要更加注重對(duì)專用發(fā)票進(jìn)行管理，防止發(fā)票丟失及發(fā)票被損壞。在此過(guò)程中，建筑企業(yè)還要與其它部門進(jìn)行科學(xué)合作，注重對(duì)發(fā)票的索取。與此同時(shí)，對(duì)建筑施工工程的分包商及材料供應(yīng)商進(jìn)行科學(xué)管理，降低企業(yè)的分包及材料采購(gòu)成本。除此之外，還要進(jìn)一步對(duì)建筑企業(yè)的施工合同簽訂及評(píng)審過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，從而使建筑企業(yè)與正規(guī)企業(yè)進(jìn)行合作，索取正規(guī)、合格的增值稅發(fā)票，避免由于工程項(xiàng)目合同問題引發(fā)不必要的糾紛。

3.4 不斷提高建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的營(yíng)改增稅收核算業(yè)務(wù)能力。建筑行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增政策后，會(huì)引發(fā)一定的稅制銜接問題。在此過(guò)程中，會(huì)加大建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及稅收核算和財(cái)務(wù)核算的工作量及工作難度。所以建筑企業(yè)要組織內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員和會(huì)計(jì)核算人員接受業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其充分認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作造成的重大影響，然后強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理能力，同時(shí)進(jìn)一步轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部人員的稅收觀念，促進(jìn)建筑企業(yè)的稅收籌劃工作與企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)工作相結(jié)合。

4 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，建筑企業(yè)在面對(duì)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)制定應(yīng)對(duì)措施。在國(guó)家營(yíng)改增制度逐步完善的基礎(chǔ)上，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況，合理地運(yùn)用營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定，保障建筑企業(yè)能夠最大限度的獲得營(yíng)改增所帶來(lái)的利益，從而實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

[1]關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知，財(cái)稅[2016]36號(hào)

[2]謝世偉.“營(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016(20)

[2]邱靜.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響探討[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2014(04)