○廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院會(huì)計(jì)系

陳 舒

關(guān)于我國(guó)開征環(huán)境稅的探討*

○廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院會(huì)計(jì)系

陳 舒

近年來我國(guó)環(huán)境研究領(lǐng)域倡議開征環(huán)境稅。本文在我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境稅制的基礎(chǔ)上就開征環(huán)境稅的可行性進(jìn)行分析，通過借鑒國(guó)外環(huán)境稅制的成功經(jīng)驗(yàn)，提出了我國(guó)環(huán)境稅制的構(gòu)想。

環(huán)境稅 可行性分析 構(gòu)想

環(huán)境稅也稱之為生態(tài)稅、綠色稅，是20世紀(jì)末國(guó)際稅收學(xué)界才興起的概念，至今沒有一個(gè)被廣泛接受的統(tǒng)一定義。它是把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會(huì)成本，內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場(chǎng)價(jià)格中去，再通過市場(chǎng)機(jī)制來分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟(jì)手段。部分發(fā)達(dá)國(guó)家征收的環(huán)境稅主要有二氧化硫稅、水污染稅、噪聲稅、固體廢物稅和垃圾稅等5種。2011年12月，我國(guó)財(cái)政部同意適時(shí)開征環(huán)境稅。

一、環(huán)境稅征收現(xiàn)狀

(一)我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)收費(fèi)現(xiàn)狀

據(jù)財(cái)政部提供的資料，與環(huán)境保護(hù)治理相關(guān)的稅費(fèi)政策制度主要體現(xiàn)在稅收與收費(fèi)；與環(huán)保相關(guān)的稅費(fèi)包括資源稅、消費(fèi)稅等其他稅種；與環(huán)保有關(guān)的收費(fèi)是排污費(fèi)等。

除了上述稅收政策外，我國(guó)也以排污費(fèi)形式專門針對(duì)企業(yè)污染行為進(jìn)行制約和調(diào)控。國(guó)家排污收費(fèi)制度的頒布，以經(jīng)濟(jì)形式對(duì)污染企業(yè)及個(gè)體工商戶進(jìn)行制約從而達(dá)到保護(hù)環(huán)境目的。排污費(fèi)旨在對(duì)環(huán)境污染控制，讓國(guó)民充分意識(shí)到保護(hù)環(huán)境的重要性，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，排污收費(fèi)制度和我國(guó)國(guó)情漸行漸遠(yuǎn)，因此眾多研究學(xué)者倡議“去費(fèi)立稅”。

我國(guó)從1979年確立實(shí)行征收排污費(fèi)的制度，選擇對(duì)大氣、水、噪音、固體等四類污染物實(shí)行征收排污費(fèi)且運(yùn)用相關(guān)的政策和法律措施予以保證。30多年來，我國(guó)的排污收費(fèi)制度日趨完善健全。現(xiàn)行排污收費(fèi)制度規(guī)定，按照“誰污染誰繳費(fèi)”原則，令大多超額排污企業(yè)受罰并繳納排污費(fèi)。這些變化，對(duì)環(huán)境的保護(hù)及治理有明顯的幫助，但也有明顯的限制。一是眾多繳納排污費(fèi)的企業(yè)是超額排污，收取的排污費(fèi)相對(duì)其成本微乎其微沒達(dá)到抑制作用；二是收取的費(fèi)用沒有真正做到公開透明，社會(huì)群眾起不到監(jiān)管作用。

(二)國(guó)外環(huán)境稅的開征情況

自20世紀(jì)70年代起，國(guó)外不少國(guó)家已經(jīng)意識(shí)到環(huán)境的重要性并采取了各種法律政策手段保護(hù)環(huán)境和協(xié)調(diào)生態(tài)平衡。部分發(fā)達(dá)國(guó)家甚至將稅收作為保護(hù)環(huán)境的一項(xiàng)重要國(guó)策，把環(huán)境稅新增至稅收制度。例如：世界上最早開征環(huán)境稅的國(guó)家—瑞典，它的環(huán)境變化歷程較為明顯。發(fā)達(dá)國(guó)家在征收環(huán)境稅范圍方面尤為廣泛，整體可分為五大類：資源稅、污染稅、生態(tài)稅、能源稅和機(jī)動(dòng)車稅。此外部分發(fā)展中國(guó)家也意識(shí)到這點(diǎn)，印度以前是通過立法來解決環(huán)境保護(hù)問題，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)外實(shí)踐證明，只有采取合理的稅收手段才能有效解決環(huán)境污染問題。

(三)我國(guó)環(huán)境稅開征難點(diǎn)

1. 征收環(huán)境稅可能導(dǎo)致物價(jià)上漲

我國(guó)已有的稅負(fù)已經(jīng)很高，一旦開征環(huán)境稅，在原有高稅負(fù)的壓力下無疑會(huì)加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。在開征初期，可能會(huì)影響到企業(yè)再投資的規(guī)模。一是因稅負(fù)增加企業(yè)為了保持利潤(rùn)水平就會(huì)選擇提高產(chǎn)品價(jià)格，從而污染成本就會(huì)轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上；二是企業(yè)成本增加會(huì)影響出口貿(mào)易，從而削弱其國(guó)內(nèi)、國(guó)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此在征收初期可能會(huì)對(duì)GDP產(chǎn)生不利影響。

2. 環(huán)保部門與稅收部門可能缺乏協(xié)調(diào)性

環(huán)境稅草案規(guī)定環(huán)保部門負(fù)責(zé)對(duì)污染物的排放物實(shí)施檢測(cè)監(jiān)測(cè)管理，而稅務(wù)部門則按照環(huán)保部門精密數(shù)據(jù)，按照稅量計(jì)征環(huán)保稅，兩部門必須要相輔相成才能讓我國(guó)環(huán)境保護(hù)得到保證。環(huán)保部門不能憑空捏造數(shù)據(jù)，而是根據(jù)精密科學(xué)儀器精確測(cè)量與檢驗(yàn)。所以環(huán)保部門必須重視這一檢測(cè)環(huán)節(jié)，確保與稅收范圍有關(guān)的污染物排放能精準(zhǔn)計(jì)量檢測(cè)，因而環(huán)保稅是個(gè)“技術(shù)稅”。以往的排污費(fèi)是由環(huán)保部門負(fù)責(zé)，但如今則改由稅務(wù)部門來負(fù)責(zé)。所以兩部門間需要明確完善的制度約束，劃分好相互職責(zé)。但由于兩部門首次進(jìn)行合作，對(duì)于污染企業(yè)的稅收欠缺磨合性，兩部門溝通交流不足等問題可能會(huì)影響其積極性。

二、我國(guó)開征環(huán)境稅可行性分析

(一)國(guó)家高度重視開征環(huán)境稅

從《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法(試行)》頒布實(shí)施至今，我國(guó)制定了一系列關(guān)于環(huán)境、資源保護(hù)以及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略政策、法律和措施。環(huán)境保護(hù)稅法在十二屆全國(guó)人大常委會(huì)獲表決通過。表明國(guó)家已充分意識(shí)到稅收手段在環(huán)境保護(hù)中起到的重要作用，使得環(huán)境稅的開征在政策上已與政府達(dá)成共識(shí)。環(huán)境保護(hù)稅法是黨中央落實(shí)稅收法定原則后經(jīng)最高立法機(jī)關(guān)審議通過的首部稅法，并且首次提出 “黨政同責(zé)”和“一崗雙責(zé)”的要求，督察的內(nèi)容也從“督企”上升到“督政”的層面，即地方黨委將與政府一道接受監(jiān)督，由此可見國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)治理的決心。

(二)現(xiàn)行稅制為環(huán)境稅征收奠定了基礎(chǔ)

多年來的環(huán)境保護(hù)改革實(shí)施浪潮，令我國(guó)排污收費(fèi)征管日趨成熟完善，可以很好地為開征環(huán)境稅奠定基礎(chǔ)。排污費(fèi)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)?zāi)転殚_征環(huán)境稅提供寶貴經(jīng)驗(yàn)，在施行初期結(jié)合排污費(fèi)收取實(shí)踐情況為后期大力推行環(huán)境稅提供有力依據(jù)。我國(guó)現(xiàn)行稅制中或多或少涉及與環(huán)保有關(guān)的措施，例如消費(fèi)稅、資源稅等其他稅種。但環(huán)境的保護(hù)與治理并不能僅靠某一種稅就能完全解決，需要現(xiàn)行稅制的相輔相成，已有的資源稅、消費(fèi)稅等稅制為開征環(huán)境稅提供了實(shí)踐基礎(chǔ)，環(huán)境稅的征收需考慮這些與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅制是否有重復(fù)征稅之嫌，分析實(shí)踐利弊不斷改革完善環(huán)境稅。

(三)相關(guān)部門已具備了一定的經(jīng)驗(yàn)和管理能力

隨著環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，我國(guó)環(huán)保部門已經(jīng)擁有了經(jīng)驗(yàn)豐富的環(huán)境監(jiān)督執(zhí)法隊(duì)伍、高水準(zhǔn)的環(huán)保科研人員以及頗為先進(jìn)的環(huán)保技術(shù)裝備、監(jiān)測(cè)體系等，具備了為排污檢測(cè)提供強(qiáng)有力技術(shù)支持的能力。以往排污費(fèi)的收取是由行政部門實(shí)施，但環(huán)境稅的出臺(tái)則有效解決了行政部門測(cè)量排污計(jì)量問題。由稅務(wù)部門和環(huán)保部門聯(lián)合制動(dòng)，兩部門各自發(fā)揮專長(zhǎng)，除了有效降低征收成本，還能發(fā)揮互相監(jiān)督的作用，提高征收管理效率，保證環(huán)境稅征管工作得以順利開展。

(四)國(guó)外環(huán)境稅制為我國(guó)提供了經(jīng)驗(yàn)借鑒

歷經(jīng)第一次工業(yè)革命后眾多歐美國(guó)家意識(shí)到“先發(fā)展后補(bǔ)償”模式是錯(cuò)誤的，工業(yè)革命后，留下一連串重大環(huán)境污染問題引起了大部分歐美國(guó)家重視，于是一系列環(huán)保措施紛紛出臺(tái)。美國(guó)重視專稅專用，從制度上確保環(huán)保稅達(dá)到保護(hù)目的；日本2012年出臺(tái)的環(huán)境稅、地球溫暖化對(duì)策稅等政策重點(diǎn)助力節(jié)能環(huán)保；法國(guó)則是征得多補(bǔ)的也多，當(dāng)然也注重工業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,與此同時(shí)也會(huì)引導(dǎo)國(guó)民合理消費(fèi)保護(hù)環(huán)境；而英國(guó)則是稅收約束、稅收激勵(lì)與稅收優(yōu)惠并重，重視對(duì)垃圾進(jìn)行分類與回收，提高能源的利用效率。開征環(huán)境稅的構(gòu)想很大程度上能有效控制和制止排放污染物,提高能效,又為治理與保護(hù)環(huán)境提供了穩(wěn)定的資金渠道。這些發(fā)達(dá)國(guó)家從開征環(huán)境稅到完善環(huán)境保護(hù)稅制所積累的經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)具有很強(qiáng)的借鑒性。

三、我國(guó)開征環(huán)境稅的構(gòu)想

(一)完善環(huán)境稅的配套政策

1.充分完善我國(guó)的環(huán)境保護(hù)法律體系，從而使我國(guó)環(huán)境稅的施行做到有法可依。環(huán)境保護(hù)法對(duì)明顯滯后的部分需要及時(shí)修改調(diào)整。

2.我國(guó)除了要調(diào)整“綠化”稅制外，更應(yīng)采用綠色政績(jī)考核制度方式。由于排污費(fèi)是地方性收費(fèi)項(xiàng)目且各地政府收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一，引起了對(duì)排污費(fèi)收取制度的普遍質(zhì)疑。因此，我國(guó)應(yīng)完善相關(guān)配套政策，采用綠色GDP考核制度，把保護(hù)環(huán)境的公共責(zé)任轉(zhuǎn)向公眾，讓公眾也參與評(píng)定，把好監(jiān)督關(guān)口，從而迫使有關(guān)部門注重政務(wù)公開透明。同時(shí)，應(yīng)促進(jìn)相關(guān)部門的協(xié)調(diào)和配合。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與環(huán)保部門的聯(lián)系、協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮各自所長(zhǎng)，更好地促進(jìn)環(huán)境稅制實(shí)施。

(二)環(huán)境稅稅費(fèi)改革原則

雖然2018年1月1日環(huán)境稅已頒布施行。但該稅制針對(duì)大氣、水、噪音等污染物進(jìn)行開征，征收對(duì)象是污染企業(yè)，個(gè)人暫不開征。從頒布內(nèi)容上看，似乎和排污費(fèi)沒多大區(qū)別，但這是采取先易后難、循序漸進(jìn)的辦法讓環(huán)境稅平穩(wěn)過渡。稅務(wù)部門缺乏污染排放制度設(shè)計(jì)和征管經(jīng)驗(yàn)，開征初期需要環(huán)保部門和稅務(wù)部門聯(lián)手合作相互協(xié)調(diào)。因此，應(yīng)在環(huán)境稅開征初期進(jìn)行部分排污費(fèi)改革，先在污染問題突出地區(qū)推行試點(diǎn)進(jìn)行重拳出擊嚴(yán)厲打擊污染企業(yè)，使高能耗、高污染企業(yè)關(guān)停或者轉(zhuǎn)型升級(jí)為新能源企業(yè)，鼓勵(lì)企業(yè)走綠色發(fā)展道路，在取得相關(guān)改革經(jīng)驗(yàn)后，再擴(kuò)大范圍至東部地區(qū)，最后在全國(guó)推行實(shí)施環(huán)境稅制。

(三)協(xié)調(diào)各稅種間的關(guān)系

1. 擴(kuò)大資源稅征稅范圍并科學(xué)制定其稅額標(biāo)準(zhǔn)

由于我國(guó)現(xiàn)行《資源稅暫行條例》中水、森林、草場(chǎng)等資源不在征收范圍，因此應(yīng)將上述資源逐步過渡納入資源稅的征收范圍。目前煤炭、石油、天然氣等資源稅稅率偏低，應(yīng)合理調(diào)整稅率使之既能促進(jìn)資源開發(fā)合理利用又不影響相關(guān)企業(yè)利潤(rùn)水平。

2. 進(jìn)一步改革消費(fèi)稅制度

一是擴(kuò)大現(xiàn)行征稅范圍，對(duì)于使用頻率過高且消耗過度不可再生資源的消費(fèi)品應(yīng)納入消費(fèi)稅稅目，例如對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染的各類塑料包裝物品、一次性電池、含磷洗衣粉等消費(fèi)品應(yīng)列入消費(fèi)稅征稅范圍；二是合理提高稅負(fù)，對(duì)大量使用不可再生資源的消費(fèi)品應(yīng)相應(yīng)提高稅率，例如含鉛汽油，通過提高稅率抑制和引導(dǎo)消費(fèi)者減少使用含鉛汽油，加速推動(dòng)新能源汽車的環(huán)保進(jìn)程。

四、結(jié)束語

環(huán)境稅的征稅目的主要是為了降低污染對(duì)環(huán)境的破壞，這必然會(huì)增加污染企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，改變其成本收益比，迫使其重新評(píng)估本企業(yè)的資源配置效率；同時(shí)環(huán)境稅也對(duì)其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策和行為選擇產(chǎn)生了影響。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展時(shí)期，環(huán)境稅是規(guī)范度比排污費(fèi)高的一種政府收入形式，納入全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)籌。環(huán)境稅的稅收杠桿作用能否從根本上解決我國(guó)的環(huán)境和資源現(xiàn)狀有待實(shí)踐證明。

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2015年廣東省本科高校教學(xué)質(zhì)量與教學(xué)改革工程項(xiàng)目“應(yīng)用型卓越會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)計(jì)劃”(粵教高函〔2015〕133號(hào))；2015廣東教育教學(xué)成果獎(jiǎng)(高等教育)培育項(xiàng)目“獨(dú)立學(xué)院應(yīng)用型會(huì)計(jì)類專業(yè)人才培養(yǎng)創(chuàng)新與實(shí)踐”(粵教高函【2015】72號(hào))。

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