○遼寧省交通高等?？茖W校 王富饒

高校創(chuàng)辦企業(yè)萌芽于20世紀50年代，真正起步是在改革開放之后，21世紀初開始探索和推進校辦企業(yè)改制，規(guī)范校辦企業(yè)的管理。根據(jù)《教育部關于積極發(fā)展、規(guī)范管理高?？萍籍a(chǎn)業(yè)的指導意見》(教技發(fā)[2005]2號)，校辦企業(yè)陸續(xù)開展了以明晰產(chǎn)權為基礎、建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標、產(chǎn)權制度改革為核心、有利于校企發(fā)展為標準、和諧穩(wěn)定為前提的改制工作，基本理順和規(guī)范了校辦產(chǎn)業(yè)管理體制。從十八屆中央第十二輪巡視公布北京大學、清華大學、北京師范大學等29所中管高校黨委專項巡視反饋情況看，有23所高校存在校辦企業(yè)管理混亂的問題和廉潔風險。在此種情況和形勢下，探討高校校辦企業(yè)財務管理存在的問題和解決的對策很有必要。

一、校辦企業(yè)財務管理存在的主要問題

校辦企業(yè)一般包括三種類型：高校創(chuàng)辦的全民和集體所有制企業(yè)；高?；蚋咝？毓晒就顿Y成立，取得獨立法人資格，自主經(jīng)營、單獨核算、自負盈虧的獨資、控股和參股有限責任公司；雖不具有獨立法人資格，但實行專賬獨立核算的經(jīng)濟實體。

(一)資金資產(chǎn)權屬不清

在校辦企業(yè)創(chuàng)辦初期，高校大多以貨幣或貨幣和實物混合投資形式創(chuàng)辦校辦企業(yè)，在履行了驗資程序和完成校辦企業(yè)的工商注冊后，出現(xiàn)了貨幣和實物尤其是實物大多未實際劃轉給校辦企業(yè)的情況，造成高校與校辦企業(yè)的投資數(shù)額不符、校辦企業(yè)的注冊資本與實收資本不符、實物的產(chǎn)權歸屬不清、賬實不符等問題。但由于時間久遠、原始資料缺失、人員變動等原因，理清和解決這類問題的難度越來越大。

(二)內(nèi)控制度不健全

高校作為所有者缺少對校辦企業(yè)的監(jiān)管，缺乏對校辦企業(yè)管理者的績效考核，導致校辦企業(yè)成本控制把關不嚴，運營效率明顯偏低，經(jīng)營無利潤甚至虧損，廉政風險較高。校辦企業(yè)普遍存在內(nèi)控制度不健全甚至沒有內(nèi)控制度的現(xiàn)象，往往僅通過口頭形式實現(xiàn)相關的流程控制，導致校辦企業(yè)的人事、財務和資產(chǎn)等管理混亂不堪。

(三)會計信息失真

校辦企業(yè)普遍存在高校在職員工在校辦企業(yè)兼職的現(xiàn)象，但兼職人員的薪酬未列入工資成本，實際使用的房屋、場地、設備、能源、材料等資源未歸入資產(chǎn)賬戶和提取折舊，無償占用高校資產(chǎn)和資源，造成校辦企業(yè)的會計報表不能完整反映其財務狀況和經(jīng)營成果，導致校辦企業(yè)的會計信息失真。

(四)會計核算基礎工作粗放

校辦企業(yè)的主要管理人員大多是高校從事教學和黨政管理人員中擇優(yōu)委派的，具有一定的專業(yè)技術優(yōu)勢，但普遍缺乏企業(yè)管理和財稅教育背景，對會計核算工作比較陌生，對會計核算工作的重視程度不夠，造成校辦企業(yè)的會計核算基礎工作粗放。

1.長期不對固定資產(chǎn)、低值易耗品和存貨進行盤點，或實際進行了盤點，但未保存盤點表，或進行資產(chǎn)盤點時已發(fā)現(xiàn)賬實不符，但沒有及時進行清理。

2.對賬齡時間較長的往來賬戶核對和清理不及時，極易形成呆死賬，對往來賬戶名稱的記錄不清晰，僅有摘要，無具體明細。

3.對原始憑證的審核把關不嚴，從外部取得的原始憑證存在與企業(yè)名稱不符、無明細、無入出庫記錄及領用手續(xù)等現(xiàn)象，在采購辦公用品、電話充值卡、加油卡和圖書等方面表現(xiàn)尤為突出，會議費和培訓費支出無會議通知、培訓通知和會議簽到的情況，甚至存在“假發(fā)票”入賬的情況。

4.大額經(jīng)濟往來和超過結算起點的支付不通過銀行進行轉賬結算，而采用現(xiàn)金方式收付。

5.合同管理松懈，大額購銷業(yè)務不及時簽訂合同，合同簽署不規(guī)范，存在時間矛盾、重要條款描述不清晰、內(nèi)容與實際執(zhí)行情況不一致而未附補充協(xié)議等問題。

(五)財務管理人員素質偏低

財務管理人員綜合素質的優(yōu)劣在一定程度上決定了校辦企業(yè)財務管理水平的高低，校辦企業(yè)主要通過高校委派和社會招聘兩個渠道選用財務管理人員。高校委派的財務管理人員由于職位和收入較高，優(yōu)越感強而逐漸喪失進取心，導致校辦企業(yè)的財務管理水平落后。社會招聘的財務管理人員主要從事會計核算基礎工作，職位和收入較低、心理落差大，團隊精神、責任感和大局意識較差，“跳槽”比例較高。校辦企業(yè)財務管理人員的變動相對頻繁，加之交接程序不嚴謹，容易造成財務資料缺失，導致會計核算失真。

二、加強校辦企業(yè)財務管理的對策

(一)繼續(xù)推進校辦企業(yè)改制，明晰產(chǎn)權

以《教育部關于積極發(fā)展、規(guī)范管理高?？萍籍a(chǎn)業(yè)的指導意見》(教技發(fā)[2005]2號)和各省教育主管部門出臺的校辦企業(yè)改制實施意見為指引，大部分高校的校辦企業(yè)已初步完成了改制工作，設立和組建了資產(chǎn)經(jīng)營公司，基本明晰了校辦企業(yè)的產(chǎn)權關系，理順了校辦企業(yè)的管理體制，完善了校辦企業(yè)的管理制度，完成了校辦企業(yè)改制的階段性目標。但資金和資產(chǎn)權屬不清等問題在部分校辦企業(yè)依然存在，因此，必須繼續(xù)深入推進校辦企業(yè)改制工作，夯實校辦企業(yè)的注冊資本，履行非經(jīng)營性資產(chǎn)轉為經(jīng)營性資產(chǎn)的審批和劃轉手續(xù)，徹底明確資金和資產(chǎn)的權屬。

(二)加強制度建設，強化財務管理

高校應修訂和完善校辦產(chǎn)業(yè)管理辦法，明確校辦企業(yè)在經(jīng)營、人事、財務、資產(chǎn)和審計等方面的職責和權限，通過經(jīng)營性資產(chǎn)管理委員會(董事會)和校辦產(chǎn)業(yè)監(jiān)督委員會(監(jiān)事會)管理和監(jiān)督經(jīng)營性資產(chǎn)和校辦產(chǎn)業(yè)經(jīng)營活動。高校的資產(chǎn)經(jīng)營公司應以人力資源管理辦法、財務管理辦法、借款與費用報銷管理辦法、合同管理辦法、資產(chǎn)管理辦法、審計管理辦法等內(nèi)控制度為抓手，建立集權與分權相結合的財務管理體制，規(guī)范校辦企業(yè)在人事、財務、合同、資產(chǎn)和審計等方面的行為，全面提高校辦企業(yè)的財務管理工作質量。

(三)完善監(jiān)督機制，提高會計核算工作質量

首先，高校應推動校辦企業(yè)設置和完善內(nèi)部審計機構，保證其內(nèi)部監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。其次，應以高校紀檢監(jiān)察部門和資產(chǎn)經(jīng)營公司為主體，在保證校辦企業(yè)內(nèi)部控制有效和獨立的前提下，定期或不定期地對校辦企業(yè)進行以會計報表審計、經(jīng)濟效益審計、財經(jīng)法紀審計和審計調查等為主要內(nèi)容的財務審計。同時還要規(guī)定，校辦企業(yè)法人離任時，必須接受經(jīng)濟責任審計后方可辦理離任手續(xù)。再次，通過中介機構審計和政府審計等外部力量的介入，進行校辦企業(yè)財務收支等方面的專項審計。對于內(nèi)外部審計暴露的問題，高校和校辦企業(yè)要及時查明和分析原因，確定整改措施和整改時限，并根據(jù)問題的嚴重程度追究相關責任，引導校辦企業(yè)主要管理人員重視會計核算工作，逐步提高會計核算工作質量，解決會計信息失真問題。

(四)強化機構設置和隊伍建設，提升財務管理人員素質

高校應對校辦企業(yè)的財務機構設置和隊伍建設進行及時和明確的監(jiān)督指導。校辦企業(yè)應逐漸細化財務機構設置，分設財務、會計和審計機構，強化財務分析職能。高校對校辦企業(yè)實行總會計師和關鍵財務人員委派制度，引進和培養(yǎng)管理型會計人才。同時，高校和校辦企業(yè)應高度重視財務管理人員的隊伍建設，制定和實施科學有效的培訓計劃，出臺鼓勵財務人員提升學歷層次和職稱水平的獎勵措施，不斷調高財務管理人員的職業(yè)道德水平和專業(yè)素質，盡量保證財務管理人員隊伍相對穩(wěn)定，充分發(fā)揮財務管理人員在校辦企業(yè)發(fā)展和改革過程中的應有作用。

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