◎陶弘娜 王朝輝

區(qū)縣級審計機關(guān)構(gòu)建財政審計大格局之初探

◎陶弘娜1王朝輝2

在我國經(jīng)濟(jì)社會進(jìn)入新常態(tài)的形勢下，要求建立以公共財政框架為目標(biāo)，提高財政績效水平為核心，加強政府性資金資產(chǎn)管理為內(nèi)容的財政體制。在這樣的背景下，作為本級公共財政監(jiān)督體系的主要組成部分的區(qū)縣級審計機關(guān)，應(yīng)當(dāng)重點以政府預(yù)算體系的健全、財政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、財政資源配置的合理性、財政資金使用績效的提高等為重點，聚焦于預(yù)算管理的完整性和統(tǒng)一性，有效實現(xiàn)既定的財政資金管理目標(biāo)。

區(qū)縣級審計工作財政

一、區(qū)縣級財政審計大格局的特質(zhì)

（一）大格局下的財政審計注重整體性和全局性

財政審計大格局并不是簡單地求大求全，因此一定要摒棄簡單的擴大規(guī)模和數(shù)量的錯誤觀點。財政審計大格局要求具有大局觀意識，用全局思想指導(dǎo)審計工作，不拘泥于局部微觀審計，而是注重宏觀審計，摒棄以偏概全或漫無目的的審計局限性，從戰(zhàn)略高度將財政審計的監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來。

（二）大格局下的財政審計涵蓋內(nèi)容廣泛

財政審計大格局以“系統(tǒng)論”的觀點看待財政審計，分別將財政收入和財政支出視為一個獨立系統(tǒng)，其下又分出若干子系統(tǒng)。由此觀之，財政審計大格局是將全部財政收支納入審計監(jiān)督視野，涵蓋了財政收支管理的各個方面，在廣度和深度上有別于傳統(tǒng)的財政審計，是對傳統(tǒng)財政審計的優(yōu)化和補充。

（三）大格局下的財政審計要求有效整合審計資源

財政審計大格局要求對審計資源統(tǒng)一調(diào)配，有效協(xié)調(diào)不同部門，打破專業(yè)限制和職能界限，利用有效手段整合各專業(yè)人員及模糊職能界限，使審計信息在各職能部門、各專業(yè)人員之間暢通無阻，增加各部門及專業(yè)人員的默契度，待時機成熟時，可以考慮徹底摒棄傳統(tǒng)的以行業(yè)作為機構(gòu)設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)，代之以資金使用性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，以建立財政審計大格局為基軸，做到合理調(diào)度，信息共享，達(dá)到資源高度整合。

（四）大格局下的財政審計要求與其他專業(yè)審計緊密結(jié)合

在財政審計大格局中，區(qū)縣審計機關(guān)內(nèi)部各職能部門（科室）有其自身的專業(yè)特點，在各自專業(yè)領(lǐng)域有一定優(yōu)勢，但如果只是各自為戰(zhàn)，不能形成兵團(tuán)作戰(zhàn)模式，則難以發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)而形成合力。因此，各部門（科室）必須將自身專業(yè)特點與優(yōu)勢同財政審計相結(jié)合，只有發(fā)揮“1+1＞2”的協(xié)同效應(yīng)，才能形成合力，充分發(fā)揮審計機關(guān)的整體合力，達(dá)到專業(yè)審計與其他審計相結(jié)合的最佳結(jié)合點。

二、基層財政審計工作存在的問題

（一）審計獨立性有待提高

由于區(qū)縣級審計機關(guān)是本級政府的組成部門，“人、財、物”直接歸屬于本級政府，尤其是人事任免權(quán)直接決定于本級政府，這些因素導(dǎo)致了區(qū)縣審計機關(guān)獨立性難以得到保證。因此，本級預(yù)算執(zhí)行審計的目標(biāo)實現(xiàn)難度較大，同時區(qū)縣級審計機關(guān)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，區(qū)縣級審計機關(guān)只能重點關(guān)注財政部門自身的違規(guī)問題，而很難觸及本級政府財政管理方面的問題，對公共財政體制機制上的問題亦鮮有涉及，因此基層審計機關(guān)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”作用更無從談起。

（二）財政審計內(nèi)容和范圍不全面

目前，區(qū)縣財政審計涉及范圍較為狹窄，仍將預(yù)算執(zhí)行審計作為審計的重點。以地方財政收支和中央轉(zhuǎn)移支付資金審計為例，就審計資源和審計手段而言，區(qū)縣審計機關(guān)在這方面尚存短板，在財政資金的分配、籌集、管理、績效評價、撥付以及使用等諸多環(huán)節(jié)難以全面覆蓋，特別是缺乏有效關(guān)注資金的籌集和分配，不能對績效評價進(jìn)行有效切入，而將審計資源投入到資金管理和使用等環(huán)節(jié)，導(dǎo)致不能完全覆蓋財政審計的全部內(nèi)容和范圍。

（三）審計成果未能得到有效利用

目前，大多數(shù)區(qū)縣級審計機關(guān)對審計成果不能有效加以利用，只對審計報告的完成以及審計結(jié)果報告的完成比較重視，在分析體制機制方面存在的問題方面，還不能夠充分地提出有針對性的政策建議，審計成果未能得到充分轉(zhuǎn)化。

（四）審計資源未能得到充分整合

區(qū)縣審計機關(guān)由于管理機制不完善和審計方式方法的落后，不能合理配置審計資源、調(diào)動各方面的積極性，審計資源沒有最大限度的得到利用。主要體現(xiàn)在幾個方面：一是區(qū)縣審計機關(guān)內(nèi)部還有濃厚的科室觀念，科室各自為戰(zhàn)，未形成合力；二是區(qū)縣審計機關(guān)審計人員素質(zhì)參差不齊，科室間人員搭配不盡合理；三是區(qū)縣審計機關(guān)不善于借助社會中介審計力量，以彌補自身審計力量的不足。因此，審計資源未能得到充分整合，不能形成合力。

三、區(qū)縣審計機關(guān)構(gòu)建財政審計大格局的工作舉措

（一）牢固樹立財政審計大格局的理念

區(qū)縣審計機關(guān)構(gòu)建財政審計大格局，要求審計人員以財政審計大格局理念為出發(fā)點，不能僅考慮個體而要考慮整體性、不能僅考慮局部而要考慮全局性、不能僅考慮微觀層面而要考慮宏觀性，不能僅考慮部分而要考慮完整性，從維護(hù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)安全、防范財政風(fēng)險、規(guī)范財政管理、提高財政績效的高度分析問題，轉(zhuǎn)變審計思路、審計理念，不斷深化財政審計。

（二）關(guān)注全部政府性資金

延伸財政審計的廣度，不能僅從局部關(guān)注財政資金，而要從整體上考慮財政資金的各個組成部分，從政府各類基金、非稅收入、政府債務(wù)、國有資產(chǎn)經(jīng)營收益到專項資金使用績效、政府投資項目、政府性融資平臺、國有資產(chǎn)保值增值等進(jìn)行通盤考慮。深化財政審計的內(nèi)容，關(guān)注財政性資金籌集、分配、管理到使用的全過程，從宏觀上掌握財政性資金的總體規(guī)模，對財政資金籌集渠道、支出方向、分布情況進(jìn)行調(diào)查，掌握財政資金的管理現(xiàn)狀。同時，從完整性和安全性方面關(guān)注財政資金，重點是財政資金的支出結(jié)構(gòu)、專項資金的分配和使用、部門預(yù)算執(zhí)行管理、財政投資的績效、政府舉債規(guī)模和管理情況。

（三）充分利用審計成果進(jìn)行綜合分析

在財政審計大格局中，應(yīng)以黨委和政府的工作為中心，聚焦社會焦點與熱點問題，從細(xì)節(jié)著手，對在審計過程中發(fā)現(xiàn)孤立的審計素材用聯(lián)系的觀點進(jìn)行綜合分析，再從宏觀層面和國家治理的高度進(jìn)行分析。在審計實踐中善于用哲學(xué)觀點思考問題，用聯(lián)系的觀點和發(fā)展的觀點分析問題，把握審計總體規(guī)律，提升審計結(jié)果的質(zhì)量，增強審計監(jiān)督的實際效果，從理論和實踐上探討審計成果跟蹤檢查和公開的方式方法，力求在宏觀層面體現(xiàn)審計成果，擴大審計結(jié)果的影響范圍，推動財政審計成果反映上層次、上臺階，充分發(fā)揮財政審計監(jiān)督在國家治理層次上的作用。

（四）科學(xué)安排年度審計工作

在安排年度審計項目計劃時，緊緊圍繞本級預(yù)算執(zhí)行審計，向本級預(yù)算執(zhí)行審計傾斜，合理安排部門預(yù)算執(zhí)行審計及其他審計工作，明確本級預(yù)算執(zhí)行和部門預(yù)算執(zhí)行審計的主輔關(guān)系，在時間和人員方面進(jìn)行合理搭配。以年度預(yù)算執(zhí)行審計確定的目標(biāo)為主線，根據(jù)需要揭示、反映和關(guān)注的問題，改進(jìn)審計方式，將財政審計與部門預(yù)算執(zhí)行審計、專項資金審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、政府投資項目審計相結(jié)合，并與審計調(diào)查相結(jié)合。在審計實踐中，要合理分配審計資源，充分利用審計成果。積極探索跟蹤審計，從財政資金的籌集、分配、使用到效果進(jìn)行審計，探索對重大政府投資項目和民生資金實行跟蹤審計監(jiān)督。

（作者單位：1.遼寧中醫(yī)藥大學(xué)附屬醫(yī)院；2.沈陽市沈北新區(qū)審計局）

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