摘要：為促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展，我國(guó)正在不斷的完善小微企業(yè)稅收法律制度，但該法律制度目前尚不完備，存在急需改進(jìn)的必要性，小微企業(yè)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及人民生活的重要作用已經(jīng)不言而喻，因此，有必要進(jìn)一步完善其稅收優(yōu)惠法律制度，本文將從立法、優(yōu)惠的力度、方式三

個(gè)方面由法律角度予以探討。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠；完善

中圖分類號(hào)：D922.22文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2095-4379-（2017）05-0218-01

作者簡(jiǎn)介：馬晨貴（1993-），男，內(nèi)蒙古呼和浩特人，上海大學(xué)法學(xué)院，2015級(jí)碩士研究生，研究方向：民商法。

一、完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠立法

（一）建立系統(tǒng)穩(wěn)定的小微企業(yè)稅收法律制度體系

我國(guó)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠立法長(zhǎng)久以來(lái)的混亂與零散急需得到解決，如果沒有一個(gè)長(zhǎng)期有效的立法體系，會(huì)嚴(yán)重制約其發(fā)展，稅收優(yōu)惠面臨的其他問題也將難以解決。筆者建議提高立法位階，制定專門針對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的立法，避免行政法規(guī)、規(guī)章朝令夕改，濫行權(quán)力，制定利于小微企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，可保障其長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的稅收法規(guī)。限制地方政府對(duì)于小微企業(yè)稅收征管法規(guī)制定的權(quán)力，防止因重復(fù)征稅而增大小微企業(yè)的稅負(fù)壓力，從而以法律的形式保障稅收優(yōu)惠制度，建立系統(tǒng)規(guī)范的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠法律體系。

（二）制定小微企業(yè)的專門稅收立法

筆者建議建立一部專門的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的法律，針對(duì)小微企業(yè)各行業(yè)各個(gè)資本規(guī)模，獨(dú)立于一般的社會(huì)稅，進(jìn)行統(tǒng)一征稅的簡(jiǎn)單稅制，針對(duì)我國(guó)小微企業(yè)數(shù)量眾多，稅收復(fù)雜的特點(diǎn)。且小微企業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展至關(guān)重要，因此對(duì)其專門立法，制定一套專門的稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以此代替其他的所得稅、增值稅稅種，克服稅收混雜、重復(fù)征稅等問題，將不失為完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠立法的一種方式。筆者認(rèn)為適用簡(jiǎn)單稅制可以很好的解決小微企業(yè)稅收立法臨時(shí)性，頻繁發(fā)布卻又缺乏系統(tǒng)性的問題，改變目前小微企業(yè)繳納稅費(fèi)名目繁多的情況。

（三）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠適用主體

由于我國(guó)《企業(yè)所得稅法》中的小型微利企業(yè)與四部委聯(lián)合發(fā)布的《規(guī)定》中小微企業(yè)的概念不統(tǒng)一，因此實(shí)際可以享受到國(guó)家稅務(wù)總局施行的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的小微企業(yè)僅僅限于小微企業(yè)中的小型微利企業(yè)，其他小微企業(yè)無(wú)法實(shí)際享受到優(yōu)惠措施，為了使更多的小微企業(yè)實(shí)實(shí)在在的享有稅收方面的優(yōu)惠，應(yīng)該在建立一個(gè)統(tǒng)一小微企業(yè)稅收體系的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一劃分標(biāo)準(zhǔn)，讓更多的小微企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，有必要由全國(guó)人大在專門立法中對(duì)標(biāo)準(zhǔn)予以統(tǒng)一，從根本上避免不同法規(guī)適用稅收優(yōu)惠主體不同而使得變相縮小優(yōu)惠主體范圍。

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠方式多樣化

我國(guó)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠仍主要采取稅率減免這類直接優(yōu)惠方式，對(duì)小微企業(yè)短期發(fā)展是一種促進(jìn)，但長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這顯然不足以刺激小微企業(yè)創(chuàng)新與獨(dú)立進(jìn)取，應(yīng)將稅率減免的直接優(yōu)惠方式與加速折舊，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資加計(jì)扣除，將單純的稅收減免改為政府的定額補(bǔ)貼等間接優(yōu)惠并行，豐富小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠方式，并在扶持小微企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，兼顧小微企業(yè)的社會(huì)作用，如對(duì)積極幫扶殘疾人就業(yè)的小微企業(yè)予以進(jìn)一步的優(yōu)惠。加強(qiáng)投資抵免的適用，小微企業(yè)如果將一年的企業(yè)利潤(rùn)用于對(duì)本企業(yè)投資擴(kuò)建，將抵免該企業(yè)當(dāng)年的同等稅收，從而節(jié)約小微企業(yè)納稅成本，刺激其進(jìn)一步發(fā)展。

三、加強(qiáng)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠力度

（一）降低小微企業(yè)企業(yè)所得稅稅率

我國(guó)目前對(duì)小微企業(yè)的企業(yè)所得稅征收稅率為20%。但相較于25%的基礎(chǔ)稅率，這一優(yōu)惠措施的力度非常小，因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)遠(yuǎn)比中大型企業(yè)規(guī)模小，資本少，利潤(rùn)也更小，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)比大中型企業(yè)要高得多，因此應(yīng)進(jìn)一步降低小微企業(yè)所得稅稅率，可按照小微企業(yè)的不同行業(yè)和規(guī)模制定不同的稅率，如以年應(yīng)納稅額為標(biāo)準(zhǔn)，繳納不同的所得稅，按5%、10%等細(xì)致劃分，今天的小微企業(yè)將會(huì)是明天的大中型企業(yè)，只有在其建立初期時(shí)予以足夠的扶持鼓勵(lì)，才有望在今后促成其的蓬勃發(fā)展。

（二）提高小微企業(yè)營(yíng)業(yè)稅、增值稅起征點(diǎn)

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速放緩，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下滑，小微企業(yè)發(fā)展并不順利。即使月銷售額3萬(wàn)元以下的小微企業(yè)免增值稅與營(yíng)業(yè)稅。也不足以扶持大部分小微企業(yè)渡過難關(guān)，筆者認(rèn)為只有繼續(xù)提高小微企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅起征點(diǎn)，調(diào)高免征額的標(biāo)準(zhǔn)，如將起征點(diǎn)調(diào)高至月銷售額5萬(wàn)元以上，更加適應(yīng)當(dāng)前小微企業(yè)的發(fā)展形勢(shì)，并避免因?yàn)槎愗?fù)重而避稅或做假賬。

綜上，目前我國(guó)納稅起征點(diǎn)上下的小微企業(yè)所要承擔(dān)的稅負(fù)差異極大，起征點(diǎn)以上的小微企業(yè)將承擔(dān)高額所得稅，而只要起征點(diǎn)以下都會(huì)免除，如果只是因?yàn)閿?shù)值的略有不同，使得稅負(fù)與本企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況不適應(yīng)，這顯然不符合稅收公平原則，如果換做免稅額的話，超過免稅額的小微企業(yè)僅需對(duì)超過免征額部分繳納稅收，將更有利于減少小微企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，并且有效降低稅務(wù)工作人員的工作難度。

[參考文獻(xiàn)]

[1]劉嘯塵.淺析小微企業(yè)所得稅征收方式的選擇[J].時(shí)代金融，2014（27）.

[2]燎原.“小微”減負(fù)之路[J].南風(fēng)窗，2013（18）.

[3]張果.促進(jìn)科技型小微融資的財(cái)稅政策研究[J].財(cái)政監(jiān)督，2014（6）.

[4]楊志安，張鵬.小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策探析[J].中國(guó)稅務(wù)，2015（1）.