江玲

摘要：在增值稅轉型改革的背景下，企業(yè)財務會計還應加強增值稅轉型對企業(yè)影響的分析，以便為企業(yè)制定投資決策提供科學依據(jù)?；谶@種認識，本文從財務會計角度分析了增值稅轉型改革對企業(yè)的影響，以期為關注這一話題的人們提供參考。

關鍵詞：財務會計；增值稅轉型改革；影響

在國家經(jīng)濟體制發(fā)生轉變的情況下，原本的生產(chǎn)性增值稅缺陷也得以被逐漸暴露，不僅給企業(yè)的發(fā)展帶來了負擔，還給國家實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結構調整帶來了阻礙。增值稅轉型改革的實施，則能使這一局面得到改善。而在轉型的過程中，則不可避免的會給企業(yè)發(fā)展帶來影響。因此，還應加強增值稅轉型改革對企業(yè)財務會計的影響分析，以便更好的應對新的發(fā)展形勢。

一、增值稅轉型改革內容

1994年，我國開始征繳增“消費型”值稅。2003年，政府確立了增值稅改革方向，即將其由“生產(chǎn)型”轉變?yōu)椤跋M型”，并將此次改革命名為“增值稅轉型”。2009年，我國政府開始全面推行增值稅轉型改革。增值稅轉型改革在全國范圍已經(jīng)實施了多年，有效推動了我國增值稅的轉型，即由生產(chǎn)型轉向消費型。在該次轉型改革中，共包含五項內容。第一，在固定資產(chǎn)進項稅額抵扣方面，國家為減輕企業(yè)負擔，明確提出允許納稅人進行固定資產(chǎn)稅額的抵扣，以實現(xiàn)增值稅轉型改革的引導。第二，在增值稅改革的過程中，必不可免的將出現(xiàn)一些稅收漏洞。針對這些漏洞，國家提出了有關措施。例如，在進項稅額抵扣方面，與企業(yè)技術更新無實際關聯(lián)的自用消費品不得與個人消費混淆進行增值稅抵扣，如游艇、汽車等。第三，為降低小規(guī)模納稅人的征收率，不再進行商業(yè)和工業(yè)兩檔設置，并將征收率統(tǒng)一降低為3%。采取該種措施，主要是由于雖然小規(guī)模納稅人負擔的增值稅總體水平會在增值稅轉型改革后降低，但是一部分進行混業(yè)經(jīng)營的小規(guī)模納稅人卻難以進行商業(yè)與工業(yè)劃分，容易出現(xiàn)納稅不降反升的情況。為降低該類企業(yè)實際稅收負擔，轉型改革后就不再區(qū)分工業(yè)與商業(yè)小規(guī)模納稅人。第四，在增值稅轉型后，將在增值稅條例中添加一些新規(guī)定。例如，針對來料加工，就增設了免稅規(guī)定[1]。第五，政府為提升自身納稅服務水平，結合實際期限將納稅期限延長到十五天，以便為納稅人申報提供便利。從增值稅的轉型改革情況來看，此次改革不僅給廣大企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展帶來了一定的影響，也對企業(yè)財務會計產(chǎn)生了較大影響。

二、基于財務會計角度分析增值稅轉型改革對企業(yè)的影響

近年來，增值稅轉型改革政策效應呈逐年明顯狀態(tài)，其對金融背景較強的企業(yè)產(chǎn)生了較大約束，并使中小企業(yè)融資約束得到了一定程度緩解。而從財務會計角度來看，其對企業(yè)的影響則能從稅收、財務報表等方面得到反映。

（一）改革前后企業(yè)稅收變化

在增值稅轉型改革前后，納稅人增值稅稅率發(fā)生了顯著變化。如下表1所示，為一般納稅人和小規(guī)模納稅人在轉型前的稅收無差別平衡點計算情況。

在增值稅轉型改革后，由于可進行設備投資進項稅的抵扣，所以一般納稅人的稅率得到了降低，“稅收平衡點”則有所提高。如下表2所示，為一般納稅人和小規(guī)模納稅人在轉型后的稅收無差別平衡點計算情況。由此可見，轉型后部分小規(guī)模納稅人企業(yè)會主動改善自身財務會計制度，從而獲取一般納稅人身份。

（二）對企業(yè)財務報告的影響

伴隨著增值稅轉型改革，企業(yè)財務會計在財務報告列報時就受到了明顯影響。一直以來，固定資產(chǎn)都是企業(yè)長期資產(chǎn)，其原值和折舊變化都會影響企業(yè)財務報表列報。對于投資比重較大的工業(yè)企業(yè)和技術更新?lián)Q代較快的高新技術企業(yè)來講，此次增值稅轉型改革無疑為企業(yè)帶來了有益影響[2]。在轉型改革前，企業(yè)如果購入固定資產(chǎn)，財務會計還要進行進項稅項的單獨處理。在轉型改革后，對于借貸方來講，財務報表中包含兩部分，即“固定資產(chǎn)”和“應交稅費-應交增值稅”。在后者得以增加的情況下，前者就會得到減少，固定資產(chǎn)折舊額也會因此得到減少。為對增值稅轉型改革對財務會計的具體影響展開分析，還要分別研究轉型改革對企業(yè)資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表和利潤表這三種報表的影響。

首先，在增值稅轉型改革后，固定資產(chǎn)成本中將不包含購入資產(chǎn)支付的增值稅額，所以負債表中資產(chǎn)原值將得到降低，折舊也將隨之減少。由于固定資產(chǎn)增值稅能夠用于進行銷項稅額抵扣，因此負債表中企業(yè)應交稅費將有所減少[3]。從短期來看，負債和資產(chǎn)的減少不會影響所有者權益。但從長期發(fā)展角度來看，受資產(chǎn)折舊因素的影響，在資產(chǎn)不變和負債降低的情況下，所有者的權益就會所有增加。因此，增值稅轉型改革的實施，可以使企業(yè)資產(chǎn)負債率得到降低，使資產(chǎn)負債表的結構得到改善。

其次，在增值稅轉型改革之后，企業(yè)在短期內的現(xiàn)金流會因為市場競爭力增加而增加，從而導致企業(yè)加大投資和融資力度。表現(xiàn)在現(xiàn)金流量表中，就是企業(yè)現(xiàn)金流入、流出增加。從長期發(fā)展角度來看，伴隨著企業(yè)籌資活動的開展，企業(yè)現(xiàn)金流量則會逐漸減少，繼而導致企業(yè)還債壓力增大。而在進行固定資產(chǎn)購買時，將進行兩部分支出現(xiàn)金的列示。在投資當年，如果可實現(xiàn)增值稅進項稅額全額抵扣，可不考慮其他因素，企業(yè)現(xiàn)金流量則無變化，即相當于分兩期進行原本需一次性支付的稅費繳納。但如需考慮資產(chǎn)對企業(yè)收入的影響，則會出現(xiàn)現(xiàn)金流入增加的情況，企業(yè)現(xiàn)金量凈額也會隨之增加，進而使企業(yè)市場競爭力得到提高。

最后，在增值稅轉型后，企業(yè)繳納的增值稅、可抵扣進項稅額及有關稅費都將受到影響。從短期發(fā)展角度來看，隨著企業(yè)營業(yè)利潤和利潤總額的增加，企業(yè)應交稅費也將有所增加。從長期發(fā)展角度來看，企業(yè)營業(yè)利潤則不再會受到增值稅及一些稅種稅費的直接影響。此外，在企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資的情況下，營業(yè)收入也將增加，繼而導致企業(yè)利潤表受到一定程度的影響。

（三）對企業(yè)財務決策的影響

增值稅轉型改革的實施，顯然會使企業(yè)增加設備投資。受進項稅抵扣現(xiàn)金流的影響，企業(yè)將加大設備投資，以獲得進項稅額抵扣。在這種情況，企業(yè)對設備投資的回報要求將得到降低，投資行為也將受到國家政策的影響。因為，增值稅轉型改革的實施，不僅會影響企業(yè)的投資方向及結構，還會對企業(yè)投資規(guī)模產(chǎn)生影響，進而對企業(yè)投資決策產(chǎn)生影響。受這些因素的影響，企業(yè)資金需求將得到增加，所以其將通過分析內外部籌資環(huán)境進行擴大投資目標的實現(xiàn)。此外，增值稅轉型，也將影響企業(yè)的收益分配決策。比如在企業(yè)想要擴大投資的情況下，其就會盡量減少利潤分配。而面對國家政策導向，企業(yè)為獲得轉向超額收益主動配合政策實施，從而使企業(yè)競爭地位得到提高。但與此同時，為保持超額收益，企業(yè)還應采取相應決策，進而導致轉型實施受到影響。

三、結論

通過分析可以發(fā)現(xiàn)，國家推行增值稅轉型改革，目的是推動企業(yè)轉型發(fā)展和提高企業(yè)效益。從財務會計的角度分析增值稅轉型對企業(yè)的影響可以發(fā)現(xiàn)，其能夠使企業(yè)的投資成本得到節(jié)約，并使企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、利潤水平得到調整，有助于推動企業(yè)的轉型升級。因此，企業(yè)還應積極配合政府實現(xiàn)增值稅轉型，進而取得更好的發(fā)展。

參考文獻：

[1]蓋地，梁虎.轉型后的增值稅費用化會計處理方法探討[J].經(jīng)濟與管理研究，2011，02：123-128.

[2]蔣秀娟.淺析會計教學中固定資產(chǎn)增值稅轉型的核算與分析[J].科技信息，2011，20：210-211.

[3]馬晶，魏健宇.增值稅轉型對企業(yè)財務狀況的影響[J].吉林化工學院學報，2011，08：68-70.

（作者單位：北京泰豪智能工程有限公司江西分公司）