馬靜

摘要：社會的快速發(fā)展大力地推進了稅制改革進程，為了能徹底貫徹落實結構性減稅，相關部門推出了全面“營改增”政策對稅制進行有效的調整。“營改增”政策一經推出，對社會各行各業(yè)產生了重要的影響，鐵路行業(yè)也不應例外。“營改增”政策雖然極大程度地降低了相關的稅收，但對鐵路建設財務管理工作仍然造成了一系列的影響，這就需要相關部門根據實際情況做出相應的調整。本文首先分析了全面“營改增”對鐵路建設財務管理的主要影響，然后進一步地分析了全面“營改增”下鐵路建設管理的有效對策，希望能對全面“營改增”對鐵路建設財務管理的影響及對策的分析有所助益。

關鍵詞：“營改增”；鐵路建設管理；影響；對策

各行各業(yè)的快速發(fā)展使稅收制度發(fā)生了一系列的變化，相關部門根據實際的情況做出深入透徹的分析之后，對各行各業(yè)開始征收了增值稅。2016年5月1日“營改增”全面實行，主要是面向現代服務業(yè)、建筑業(yè)和金融業(yè)。全面“營改增”使得鐵路建設管理領域的建設方式和管理模式發(fā)生了一系列的變化，在這樣的基礎之下，相關部門必須加強對全面“營改增”的深入研究和分析，從而采取有效的措施應對全面“營改增”對鐵路建設財務管理帶來的影響。

一、全面“營改增”對鐵路建設財務管理的主要影響

（一）稅收的政策

2014年鐵路運輸行業(yè)實行全面“營改增”之后，原有的鐵路運輸業(yè)相關稅率增加，通過分析相關資料可知，“營改增”之前，鐵路全行業(yè)稅負大約在3%左右，而實行了全面“營改增”之后，鐵路全行業(yè)的稅負上升到7%-9%。由于建筑業(yè)當時尚未實行“營改增”，造成每年8000億的鐵路建設投資中，只有少部分甲供物資、設備采購可以進行進項稅抵扣，而占全路建設投資70%的建筑安裝投資未能納入增值稅抵扣范圍。2016年5月1日，隨著“營改增”的全面實施，建筑業(yè)也進行了“營改增”稅制改革，不動產建設產生的增值稅進項稅作為價外稅可以與運輸收入產生的銷項稅進項行抵扣。加強鐵路建設財務管理工作，不但可以合理利用現行“營改增”相關稅收政策，有效降低項目建設成本，而且可以通過進項稅抵扣工作，降低鐵路全行業(yè)成本，最終提高全路經濟效益。

（二）進項稅抵扣

在實行全面“營改增”之前，增值稅的進項稅抵扣并不包括不動產，也就是說企業(yè)通過購建的方式獲得到不動產的收入，是不允許任何形式抵扣的。而鐵路建設財務管理的稅收也很少涉及到增值稅，這就使得相關的財務人員專業(yè)知識、管理水平、管理經驗相對較低。而推行全面“營改增”之后，不動產的建設工程只要通過合法的渠道取得了增值稅抵扣憑證，在取得憑證的單據就可以進行分期抵扣。一般都是分為兩年抵扣，第一年和第二年分別抵扣60%，40%。與此同時，相關部門也加強了對稅收工作人員的重視，采取了有效措施不斷提升稅收人員的綜合素質和稅收水平，并對相關的業(yè)務進行了一系列的優(yōu)化調整。針對鐵路建設管理當中涉及的相關稅收必須開具發(fā)票，而發(fā)票的開具和使用，都必須嚴格按照相關規(guī)定來進行。

二、全面“營改增”下鐵路建設管理的有效對策

（一）概算編制

在全面實行“營改增”之前，鐵路建設管理都是通過營業(yè)稅測算來確定概算編制定額的，而且營業(yè)稅是包含在項目投資總額當中。而在全面實行“營改增”之后，則是剔除了施工、設計、監(jiān)理單位和甲供物資的增值稅之后再進行測算。在鐵路建設和管理過程當中，整個工程的70%都是由施工單位開展實施，而采用了全面“營改增”之后的算法，對建設項目而言，投資總額可能下降1.5%到2.3%左右，這有效地降低了項目的建設成本，提高了資產的經濟效益。在這樣的情況之下，鐵路建設管理就必須按照適合全面“營改增”的概算編制方法進行計算，這樣能夠最大限度地降低全面“營改增”對鐵路建設管理稅負的負面影響。相關部門必須根據實際的鐵路建設管理情況，對簡易計稅辦法和一般計稅辦法進行一系列的優(yōu)化調整，然后通過科學的計算確定專業(yè)鐵路建設管理預算編制專業(yè)定額。

（二）征地拆遷

鐵路建設財務管理過程當中可能會涉及到征地拆遷問題，而較為常見的征地拆遷模式有：以拆遷還建方式由施工單位取得土地、由建設單位直接從產權人處取得土地、委托地方政府實施、地方政府負責征地拆遷作價入股這四種。鐵路建設管理單位將會根據不同情況，選擇不同的模式來獲得土地。而全面“營改增”之后，第一種模式和第二種模式，分別屬于銷售不動產和轉讓土地使用權，這兩種行為都是屬于應稅范圍。也就是說，銷售不動產或者轉讓土地使用權都需要繳納增值稅，這不僅增加了工程的造價，同時也提高了鐵路建設管理單位的成本。而第三種模式和第四種模式，則是屬于出讓土地使用權行為，是屬于財稅規(guī)定的免征增值稅范圍內的。因此，為了最大限度地降低鐵路建設的成本，相關單位應采取除了直接從產權人處獲得土地使用權之外的其他的方式獲得土地使用權，或者將拆遷類和征地拆遷納入施工協議，或者根據拆遷的情況和產權人簽訂相關的遷改協議。鐵路建設單位最好是使用還建的方式來獲得土地，這樣不僅能大幅度地減少土地獲得的成本，同時還能增加進項稅額抵扣份額。

（三）建設財務

全面實行“營改增”之后，將原來的不動產建設進項稅增值稅不抵扣，改為分兩年抵扣，并根據實際的情況對不動產、動產的進項稅額增值稅的抵扣提出了全新的要求，同時還采取科學有效的方法進行財務核算。在未實行全面“營改增”之前，鐵路建設單位需要根據施工進度和施工合同預付一定的月進度款、年進度款，并獲得開具的收款票據。在辦理工程結算或者季度驗工計價之后，才會開具營業(yè)稅票據。而是新的全面“營改增”之后，納稅人必須在收到預收款的當天就履行納稅義務，這就容易導致鐵路建設單位實際的季末驗工計價和單位預付款項增值稅票難以一一對應，從而形成了價格差，同時也難以區(qū)分出動產和不動產。因此鐵路建設管理就需要根據全面“營改增”的政策進行相應的調整，在財務核算方面嚴格的區(qū)分應交稅金、應交增值稅、增值稅進項稅，并細化不動產抵扣40%部分，不動產抵扣60%部分，然后再分別計算進項稅金。相關部門還可以建立不動產在建工程臺賬，嚴格的記錄在建鐵路工程當中涉及的工程信息、專用發(fā)、票增值稅、抵扣等相關內容，最大限度地避免因無法區(qū)分動產和不動產的發(fā)票，從而導致隨意抵扣、規(guī)避稅務、進項稅額抵扣遺漏等現象。

三、結束語

鐵路建設是十分復雜龐大的工程，涉及的內容相當廣闊，參與到鐵路建設當中的單位也相對較多，因此，鐵路建設過程當中所誕生的市場經濟行為往往是雙邊或是多邊的。而在全面“營改增”的情況之下，相關部門必須對政策進行全面的研究和分析，然后根據鐵路建設和管理的實際情況進行有效的調整，這樣才能使鐵路建設管理能夠最大限度的享受國家稅制改革福利，從而加快鐵路建設管理的進程。在實際的鐵路建設財務管理過程當中，受到概算編制、征地拆遷、建設財務等方面的影響，鐵路建設管理的實際稅負將會發(fā)生相應的變化，為了能夠保證鐵路整體經濟利益，就必須要對不同的建設項目進行不同的安排，在充分考慮參與施工各方的經濟利益獲得的情況之下，以互惠互利為原則進行實施鐵路建設管理的相關安排，為鐵路建設和管理的長遠發(fā)展奠定基礎。

參考文獻：

[1]嚴智.“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響及對策[J].財會學習，2016，12：1-2+10.

[2]雷新.全面“營改增”對鐵路建設管理的影響及對策分析[J].中小企業(yè)管理與科技（中旬刊），2016，07：43-44.

[3]唐鴻.“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響及應對策略[J].中國總會計師，2016，09：42-44.

[4]張存.探究“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響預測[J].財會學習，2016，21：170-171.

[5]顏景西中鐵十六局集團滬昆客專江西段項目部.“營改增”對鐵路建筑企業(yè)地材管理的影響及對策分析[N].財會信報，2014-10-27B08.

[6]劉琰.“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響及對策研究[J].財會學習，2015，16：127-128.

（作者單位：呼和浩特鐵路局財務處）