葉茂群

很多企業(yè)的工資發(fā)放政策，每月發(fā)放工資，年終發(fā)放一次年終獎。如何有效利用個(gè)人所得稅政策使得稅后收入最大化？這是很多企業(yè)人力資源部門關(guān)心一個(gè)問題，本文基于上述工資發(fā)放模式下探討個(gè)稅的稅收籌劃。

一、存在稅收籌劃的政策因素

首先是“三險(xiǎn)二金”的合理運(yùn)用。三險(xiǎn)二金是指基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、稅法允許扣除的住房公積金和企業(yè)年金[1]。根據(jù)（財(cái)稅[2006]10號）文件規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

其次，合理年終一次性獎計(jì)稅方法，根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件的規(guī)定，個(gè)人取得年全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。但雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

上述扣稅方法不同，給個(gè)人所得稅繳納帶來籌劃的空間。

二、稅收籌劃的模型

個(gè)人所得稅籌劃模型用于在年工資總額Z不變的情況下，通過調(diào)整各種發(fā)放形式的比例，來達(dá)到節(jié)省個(gè)人所得稅旳目的。如果只考慮按月發(fā)放工資、一次性年終獎兩種發(fā)放形式，則能夠得到如下模型：

目標(biāo)函數(shù)：T=12*T1+T2（1式）

其中，T1=X*r1-a1，T2=Y*r2-a2

（2式）

約束條件：Z=12*X+Y（3式）

其中：T為每年個(gè)人所得稅總額，Z[2]表示年應(yīng)納稅所得額，T1為每月工資應(yīng)納稅所得額X的個(gè)人所得稅，r1為應(yīng)納稅所得額X的個(gè)人所得稅適用稅率，a1為對應(yīng)的速算扣除數(shù)；T2為一次性年終獎Y的個(gè)人所得稅，r2為Y/12的個(gè)人所得稅適用稅率，a2為對應(yīng)的速算扣除數(shù)。

個(gè)人所得稅籌劃就是在年收入固定Z的約束條件下求的最小值T。

將（3式）帶入（2式），替換月收入X，再將（2式）帶入（1式）得到下列方程：

T=Z*r1+Y*（r2-r1）-（12*a1+a2）（4式）

其中：Z，a1，a2為常數(shù)

年終獎Y占年收入Z的份額大小影響年應(yīng)納所得稅總額大小，年終獎?wù)急冗^大，年終獎稅率就過高，月應(yīng)納稅所得額過低，月收入稅率過低，月收入低稅率優(yōu)惠沒有完全享受；年終獎?wù)急冗^低，年終獎稅率就過低，月應(yīng)納稅所得額過高，月收入稅率過高，年終獎低稅率優(yōu)惠沒有完全享受。

對（4式）求最小值，dT/dy= r2- r1=0，則r2=r1，對應(yīng)速算扣除數(shù)為a1=a2

則Tmin=Z*r1-13*a1

每月工資薪金稅率和年終一次性獎金稅率相同，年繳納個(gè)稅總額最小。

三、以某地為例籌劃

2012年某地月社會平均工資是2431元，其繳納三險(xiǎn)二金和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)基數(shù)為3倍的社會平均工資，相關(guān)繳費(fèi)比率如下表所示：

則T1=（X-1968.3+291.6-3500）*r1-a1，T2 =Y* r2-a2

（見表2）

四、結(jié)論

（一）當(dāng)年收入預(yù)計(jì)年收入超過12倍最低檔每月工資上限，應(yīng)當(dāng)采用每月工資收入和年終一次性獎金的發(fā)放模式。

（二）為了達(dá)到工資薪金年納稅額最小，必須使得每月工資薪金稅率和年終一次性獎金稅率相同。

（三）當(dāng)稅率超過臨界值時(shí)，可采用公益性捐贈得可以稅前扣除項(xiàng)目降低應(yīng)納稅所得稅，進(jìn)而達(dá)到降低稅率的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]《關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號）

[2]近似代替年收入

（作者單位：荊門市煙草專賣局（公司））