張趙晉

摘要：電子商務(wù)（Electronic Commerce）是一種建立在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上的、全新的商業(yè)模式。在電子商務(wù)時(shí)代，很多交易在網(wǎng)上進(jìn)行。現(xiàn)階段人們的日常生活和交際貿(mào)易等已離不開計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持，基于此，電子商務(wù)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。由于受到電子商務(wù)發(fā)展程度的影響和技術(shù)人才等因素的限制，電子商務(wù)審計(jì)也遇到了諸多挑戰(zhàn)和困難。文章從電子商務(wù)審計(jì)的主要特點(diǎn)、人才和貿(mào)易溝通方面討論電子商務(wù)審計(jì)面臨的主要問題，并提出對(duì)策。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)審計(jì) 挑戰(zhàn) 解決對(duì)策

一、電子商務(wù)審計(jì)的基本概念

世界上對(duì)電子商務(wù)的研究始于20世紀(jì)70年代末。電子商務(wù)的實(shí)施可以分為兩步，其中EDI商務(wù)始于20世紀(jì)80年代中期，Internet商務(wù)始于20世紀(jì)90年代初期。我國的電子商務(wù)及其研究起步更晚些，但進(jìn)展還是比較快的。電子商務(wù)主要指的是利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來實(shí)現(xiàn)商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化、全球化和無紙化等。電子商務(wù)審計(jì)就是對(duì)Internet網(wǎng)上進(jìn)行的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其信息系統(tǒng)的安全性所進(jìn)行的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，它具有三個(gè)基本特點(diǎn)。

（一）充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)

由于電子商務(wù)是在網(wǎng)絡(luò)化的環(huán)境下開展的，所以交易數(shù)據(jù)呈現(xiàn)無紙化和電子化特點(diǎn)，審計(jì)工作人員想要開展審計(jì)業(yè)務(wù)，必須充分利用好計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。

（二）對(duì)無紙化的數(shù)據(jù)庫審計(jì)

越來越多的企業(yè)在無紙化環(huán)境下通過計(jì)算機(jī)自動(dòng)化處理相關(guān)數(shù)據(jù)，審計(jì)工作人員必須開發(fā)一套審計(jì)專用的軟件來適應(yīng)審計(jì)工作的基本需要。

（三）內(nèi)部控制制度的地位逐漸突出

在電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)師在公司內(nèi)部制度的運(yùn)轉(zhuǎn)和評(píng)價(jià)中起著重要的建議作用，審計(jì)師能夠?qū)?nèi)部控制狀況提出全面性的評(píng)價(jià)。

二、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)企業(yè)紛紛開展電子商務(wù)經(jīng)營。電子商務(wù)企業(yè)可以沒有辦公、倉房等物理實(shí)體，只要能夠在網(wǎng)絡(luò)上注冊公司，找到相應(yīng)的貨源，得到特定機(jī)構(gòu)認(rèn)證后，然后接收網(wǎng)上訂單就可進(jìn)行交易，這種交易方式無疑給電子商務(wù)審計(jì)帶來許多風(fēng)險(xiǎn)。

首先，不健全的相關(guān)市場商務(wù)法律、不穩(wěn)定的外部環(huán)境逐漸凸顯出企業(yè)外部的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，逐漸減弱了原有的內(nèi)控制度效果，增大了電子商務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

其次，由于電子商務(wù)是基于網(wǎng)絡(luò)的商業(yè)模式，具有開放性、共享性等特點(diǎn)，再加上審計(jì)目標(biāo)被重新定位，一旦網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)出現(xiàn)故障或者被入侵，勢必會(huì)暴露出公司的資金和資源掌握情況，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

最后，經(jīng)營的虛擬化、無紙化、支付手段現(xiàn)代化等特點(diǎn)導(dǎo)致電子數(shù)據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。在電子商務(wù)環(huán)境下，經(jīng)營的虛擬化、無紙化、支付手段現(xiàn)代化等特點(diǎn)導(dǎo)致電子數(shù)據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。相比起傳統(tǒng)的商務(wù)模式，電子商務(wù)模式的企業(yè)內(nèi)部控制行為發(fā)生很大變化。部分傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)崗位職責(zé)已經(jīng)在悄悄地發(fā)生相關(guān)變化，導(dǎo)致內(nèi)部控制范圍大大擴(kuò)展，此種技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被加大。一是從商務(wù)交易的無紙化角度來看，相比起傳統(tǒng)具有痕跡的商務(wù)交易，電子商務(wù)環(huán)境下的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)簽字時(shí)的確認(rèn)手段不再出現(xiàn)，因此加大了非法行為入侵網(wǎng)絡(luò)的風(fēng)險(xiǎn)，最終導(dǎo)致電子商務(wù)審計(jì)人員因難以發(fā)現(xiàn)其中紕漏，產(chǎn)生巨大風(fēng)險(xiǎn)。二是從存儲(chǔ)介質(zhì)角度分析，電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)完全是以光盤和磁帶等為存儲(chǔ)介質(zhì)的電子數(shù)據(jù)，電子數(shù)據(jù)又具有不易長期保存的特點(diǎn)，繼而增加了數(shù)據(jù)丟失的可能性以及審計(jì)難度的加大。三是從支付手段現(xiàn)代化的角度來看，日益現(xiàn)代化和多樣化的審計(jì)工作很難對(duì)貨幣資金的收付業(yè)務(wù)進(jìn)行控制。電子商務(wù)環(huán)境下，交易主要是通過電子現(xiàn)金、電子信用卡和電子支票等進(jìn)行支付。電子貨幣進(jìn)行的數(shù)據(jù)交易往來使得審計(jì)工作人員無法判斷交易和貨幣的收付行為是否真實(shí)存在，因此加大了電子商務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。四是從經(jīng)營的虛擬化角度來看，此種經(jīng)營模式使得交易商之間的依賴性增強(qiáng)，因此給電子商務(wù)審計(jì)工作帶來不可控的風(fēng)險(xiǎn)。電子商務(wù)環(huán)境下，諸多交易商的數(shù)據(jù)通訊在高度集成的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中進(jìn)行交易，使得交易商內(nèi)部電子商務(wù)系統(tǒng)的問題出現(xiàn)連鎖反應(yīng)，影響到了其他系統(tǒng)的正常運(yùn)行，最終加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、電子商務(wù)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

（一）對(duì)電子商務(wù)審計(jì)工作人員提出更高的要求

傳統(tǒng)審計(jì)工作中 ，賬表核對(duì)和賬證核對(duì)非常重要，需要具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員來進(jìn)行。但是，在電子商務(wù)審計(jì)工作過程中，要想進(jìn)行審計(jì)工作， 首先，審計(jì)人員需要充分掌握好會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的工作方式；其次，掌握好網(wǎng)絡(luò)的實(shí)時(shí)運(yùn)用情況，如掌握計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的關(guān)鍵部分；最后，將計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運(yùn)用到日常審計(jì)工作中去，對(duì)大量且較為復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行相應(yīng)審計(jì)行為。

（二）電子商務(wù)審計(jì)的法律證據(jù)不夠充分

即使電子商務(wù)的發(fā)展已經(jīng)有很長一段時(shí)間，但是在法律法規(guī)方面仍然存在諸多不足之處。相關(guān)研究結(jié)果顯示，有30.22%左右的國家尚未出臺(tái)成文的法律法規(guī)，在國際上尚沒有權(quán)威性的慣例或者公約。國際商會(huì)（ International Chamber of Commerce）曾提出過《國際數(shù)字保證商務(wù)通則》，希望能夠使得電子商務(wù)的發(fā)展趨于標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，但是此種文件是建議性的，不具有法律效應(yīng)。電子商務(wù)審計(jì)中涉及的法律問題主要有以下幾個(gè)方面：（1）從交易安全角度來看，需要迫切解決的主要問題是制定相關(guān)的電子商務(wù)法律，對(duì)于信息數(shù)據(jù)用戶的保護(hù)更為重要，保證用戶的自主權(quán)和個(gè)人隱私權(quán)，以期解決好電子商務(wù)中發(fā)生的各種糾紛，預(yù)防詐騙行為，保證消費(fèi)者的合法權(quán)益不受到迫害。（2）從電子支付角度來看 ，需要制定相應(yīng)的法律，電子支付的當(dāng)事人與銀行之間的法律關(guān)系明確，電子制度采取實(shí)名制，確保電子簽名的合法性；對(duì)于電子數(shù)據(jù)的偽造和更改等提出針對(duì)性的解決辦法。（3）電子商務(wù)法律應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)有的法律法規(guī)不斷進(jìn)行完善和補(bǔ)充。

（三）電子商務(wù)審計(jì)的發(fā)展不適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展速度

在利益的驅(qū)使下，電子商務(wù)的發(fā)展蒸蒸日上，電子商務(wù)人才也層出不窮，此類人才推動(dòng)了電子商務(wù)的快速發(fā)展和進(jìn)步；但是，從電子商務(wù)審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來看，電子商務(wù)審計(jì)人才卻是屈指可數(shù)。出現(xiàn)上述情況的主要原因：一是電子商務(wù)審計(jì)的投入與產(chǎn)出不成正比，審計(jì)人員需要很大的投入，但不能獲得與此相對(duì)應(yīng)的收入，導(dǎo)致積極性不高；二是電子商務(wù)業(yè)務(wù)變化非常快，在各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生相關(guān)變化時(shí)，電子商務(wù)審計(jì)流程、審計(jì)方法不能及時(shí)改變，導(dǎo)致電子商務(wù)審計(jì)不適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，長此以往，勢必影響電子商務(wù)的審計(jì)質(zhì)量。

四、應(yīng)對(duì)電子商務(wù)審計(jì)挑戰(zhàn)的對(duì)策

（一）不斷完善電子商務(wù)審計(jì)法律法規(guī)

電子商務(wù)的立法應(yīng)立足于我國的基本國情，同時(shí)借鑒其他國家的相關(guān)立法，逐漸使得我國的電子商務(wù)審計(jì)法律法規(guī)能夠不斷完善，最終保證電子商務(wù)審計(jì)工作能夠有法可依。制定出適合我國電子商務(wù)的規(guī)范化文件，主要包括：（1）計(jì)算機(jī)審計(jì)的法律準(zhǔn)入規(guī)定。比如數(shù)字管理機(jī)構(gòu)認(rèn)證規(guī)定。（2）計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則。（3）各種類型的審計(jì)數(shù)據(jù)庫規(guī)范要求。比如制定電子合同存檔和保管規(guī)定、電子信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，保證數(shù)據(jù)的安全性與高效性。（4）輸出數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)格式規(guī)定等。

（二）不斷提高電子商務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

要想發(fā)展好電子商務(wù)審計(jì)工作，必須要培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人才。基于此，應(yīng)該加大培訓(xùn)電子商務(wù)審計(jì)人才的力度。豐富其計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，完善其基礎(chǔ)知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高其職業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)好復(fù)合型的審計(jì)人才，不斷滿足審計(jì)業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展的相關(guān)需求，為電子商務(wù)的審計(jì)工作開展提供保障。

（三）加快審計(jì)的電子化進(jìn)程

隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，必須處理好電子商務(wù)主體和電子商務(wù)客體之間的關(guān)系，從而能夠使得電子商務(wù)逐漸往電子化發(fā)展。與此同時(shí)，建設(shè)好電子商務(wù)審計(jì)系統(tǒng)，要體現(xiàn)電子商務(wù)審計(jì)進(jìn)程的先進(jìn)性和實(shí)用性。在電子商務(wù)審計(jì)工作開展之前，要對(duì)電子商務(wù)客體的控制系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行全面審查。審查電子商務(wù)系統(tǒng)及電子商務(wù)控制功能是電子商務(wù)審計(jì)的重要內(nèi)容。傳統(tǒng)商務(wù)審計(jì)沒有對(duì)交易事項(xiàng)的相關(guān)處理進(jìn)行核實(shí)，因此，利用好計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一般控制進(jìn)行有效審查，通過網(wǎng)絡(luò)對(duì)其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核能夠完成大部分審計(jì)工作，以保證電子商務(wù)各項(xiàng)交易的數(shù)據(jù)能夠既合法又安全。由于傳統(tǒng)審計(jì)工作沒有體現(xiàn)出安全性和合法性，故而審計(jì)信息的開發(fā)需要遵循全面性、審計(jì)性及完整性三個(gè)方面的原則。

（四）采取有針對(duì)性的措施降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)工作員必須充分了解被審計(jì)單位的控制系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，全面觀察被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理合法，是否能夠適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展模式。軟件開發(fā)工作人員需要不斷開發(fā)配套的審計(jì)軟件，通過被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)軟件中執(zhí)行特定程序的功能，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程監(jiān)控審計(jì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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