劉盈池

摘 要：2015年我國全面實(shí)施營改增稅制改革，營改增稅制改革給高校財(cái)務(wù)管理工作帶來了具體的影響。該文結(jié)合財(cái)務(wù)管理工作經(jīng)驗(yàn)，立足于高校財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀，分析營改增稅制改革對高校財(cái)務(wù)管理工作的影響，最后提出高校在營改增稅制改革背景下如何做好財(cái)務(wù)管理的具體對策。

關(guān)鍵詞：營改增 高校 財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2017）01（a）-0150-02

2011年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局制訂了《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，并且將上海作為試點(diǎn)，2015年?duì)I改增稅制改革全面實(shí)施。高校是我國市場經(jīng)濟(jì)的重要參與者，2013年高校營改增工作啟動(dòng)。營改增稅制改革對于高校財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生巨大的影響，一方面營改增提高了高校資產(chǎn)的使用價(jià)值，增加了高校的科研創(chuàng)新能力。另一方面營改增稅制改革對高校的財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求，暴露出高校財(cái)務(wù)管理工作存在著諸多問題，因此為切實(shí)提高高校財(cái)務(wù)管理工作，高校要積極調(diào)整財(cái)務(wù)管理策略以適應(yīng)營改增稅制改革。

1 營改增稅制改革下高校財(cái)務(wù)管理工作的現(xiàn)狀

營改增稅制改革對傳統(tǒng)的高校財(cái)務(wù)管理模式提出了更高的要求，結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)，高校在營改增稅制改革背景下暴露出的問題主要體現(xiàn)在：一是高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)巨大。基于高等教育市場競爭日益激烈，高等院校的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)步伐不斷加快，單獨(dú)依靠財(cái)政撥款已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高等院校的規(guī)?；瘮U(kuò)張，因此高校不得不選擇向銀行借貸的方式融資。根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查，我國高校負(fù)債率接近40%，巨額的負(fù)債加劇了高校的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。二是高校后勤財(cái)務(wù)管理混亂。長期以來高校后勤財(cái)務(wù)管理混亂問題比較突出，造成財(cái)務(wù)混亂的原因主要是：一方面高校體制因素的限制?；谟?jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩，高校后勤長期處于行政管理色彩，缺乏對于利潤的考慮，這樣一來就會(huì)導(dǎo)致高校后勤資產(chǎn)核算不清晰；另一方面高校后勤盈利與公益性的沖突。以高校食堂為例，雖然高校食堂實(shí)現(xiàn)了市場化運(yùn)行，但是高校畢竟屬于非營利機(jī)構(gòu)，因此在食堂定價(jià)上需要兼顧公益性，這樣容易導(dǎo)致食堂稅費(fèi)增加，進(jìn)而影響到相關(guān)利益者的合法權(quán)益。三是高校財(cái)務(wù)管理模式不能適應(yīng)營改增稅制改革。在全面推行營改增稅制改革背景下，高校部分財(cái)務(wù)管理工作還沒有適應(yīng)營改增稅制改革工作的要求，仍然按照營業(yè)稅納稅模式核算相關(guān)財(cái)務(wù)信息。

2 營改增稅制改革對高校財(cái)務(wù)管理的具體影響

高校全面實(shí)施營改增稅制改革之后，高校的財(cái)務(wù)管理發(fā)生了巨大的變化，結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)，營改增稅制改革對高校財(cái)務(wù)管理工作的影響具體表現(xiàn)如下。

（1）對高?？蒲惺杖攵愗?fù)的影響?？蒲谐晒D(zhuǎn)化的市場價(jià)值比較大，科研收入是高校財(cái)務(wù)收入的主要來源之一，營改增稅制改革前，高?？蒲惺杖胄枰凑?%的標(biāo)準(zhǔn)繳納稅費(fèi)。實(shí)施營改增之后，根據(jù)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售標(biāo)準(zhǔn)為500萬元，超過500萬元標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額的為一般納稅人，沒有超過該標(biāo)準(zhǔn)的則為小規(guī)模納稅人，高校在納稅的時(shí)候可以按照納稅身份的不同繳納不同的稅費(fèi)。高校屬于小規(guī)模納稅人則按照3%的標(biāo)準(zhǔn)繳稅，由此可見高校的稅負(fù)明顯降低。當(dāng)然高校的稅費(fèi)核算方法也發(fā)生了變化；高校為一般納稅人，科研收入的稅費(fèi)率為6%，雖然相比營業(yè)稅5%，在稅點(diǎn)上提高了，但是高?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅增加了，這樣高校的稅負(fù)是降低的。

（2）營改增對高校財(cái)務(wù)核算的影響。營改增對高校財(cái)務(wù)核算的影響主要體現(xiàn)在：一是對會(huì)計(jì)科目設(shè)置的影響。高校營改增之后，高校的會(huì)計(jì)科目設(shè)置更加細(xì)致。以“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”以及“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”等科目為例，其需要在“應(yīng)交增值稅”的明細(xì)賬中，設(shè)置“科技開發(fā)”“科技轉(zhuǎn)讓”以及“科技咨詢”等明細(xì)。二是增值稅末期抵稅額的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)核算需要按照相關(guān)的科目增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”一欄，以此將高校用于抵稅的項(xiàng)目記錄下來。三是對取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理。對于過渡性財(cái)政扶持資金應(yīng)該將其計(jì)入到“其他應(yīng)收款”科目中。

（3）有效降低了高校經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在營改增之前，高校繳納的營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，這樣高校繳納的稅費(fèi)就比較高，而實(shí)施營改增，高校增值稅屬于價(jià)外稅，這樣就會(huì)大大降低高校繳費(fèi)數(shù)額，進(jìn)而可以讓節(jié)省的稅款投入到高校的日常經(jīng)營中。實(shí)踐證明高校的基建支出加劇了高校的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，尤其是高額的銀行借貸使得高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，而通過營改增稅制改革，高校的很多征稅科目轉(zhuǎn)化為高校的免稅財(cái)務(wù)科目，這樣對于進(jìn)一步擴(kuò)大高校的財(cái)務(wù)管理權(quán)具有積極的促進(jìn)作用，彌補(bǔ)了高校財(cái)務(wù)緊張的局面。

3 完善高校營改增稅制改革，提高財(cái)務(wù)管理工作的對策

基于營改增稅制改革對高校財(cái)務(wù)管理工作的影響，在高等教育新常態(tài)發(fā)展環(huán)境下，高校要結(jié)合現(xiàn)狀，采取有效的舉措積極適應(yīng)營改增稅制改革要求，以此促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理工作水平。

3.1 加強(qiáng)高校科研納稅籌劃

營改增稅制改革之后，高校的稅負(fù)增減出現(xiàn)了較大的不確定性，這不僅給高校留出了較大的納稅統(tǒng)籌空間，而且一定程度上增加了財(cái)務(wù)工作難度。作為增值稅一般納稅人的高校，其稅負(fù)與進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣息息相關(guān)，高?？梢酝ㄟ^增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額來降低其自身的稅負(fù)。例如高校在購置固定資產(chǎn)時(shí)，必須要選擇具有增值稅納稅人資質(zhì)的單位，這樣可以便于高校抵扣迸項(xiàng)稅，從而大大降低了高?？蒲惺杖氲脑鲋刀惗愗?fù)。另外高校也要嚴(yán)格實(shí)行招投標(biāo)制度，以此規(guī)范高校的財(cái)務(wù)管理工作。

3.2 嚴(yán)格規(guī)范發(fā)票的使用與開具，加強(qiáng)合同管理

增值稅發(fā)票是反映納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要會(huì)計(jì)憑證，是記錄銷貨方納稅義務(wù)與購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明。尤其是增值稅專用發(fā)票的管理要比營業(yè)稅發(fā)票嚴(yán)格很多。高校必須按規(guī)定對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行管理。高校在發(fā)票的開具上也要嚴(yán)格按照稅務(wù)部門的要求，對發(fā)票科目內(nèi)容與相關(guān)的科研合同進(jìn)行核算，尤其是對發(fā)票的數(shù)額進(jìn)行嚴(yán)格審查，避免虛開、高開等現(xiàn)象的出現(xiàn)，杜絕弄虛作假，保護(hù)高校資產(chǎn)效益。同時(shí)在日常的發(fā)票管理中，一定要做好專人負(fù)責(zé)的制度，避免他人隨意使用發(fā)票的現(xiàn)象出現(xiàn)，同時(shí)也要注意發(fā)票的存放方式，避免因?yàn)榇娣怒h(huán)境因素而導(dǎo)致發(fā)票損毀等。

3.3 高校要加強(qiáng)對營改增稅制改革的宣傳與培訓(xùn)

營改增稅制改革相對于高校而言屬于新鮮事物，雖然在營改增實(shí)施之前，高校財(cái)務(wù)管理部門已經(jīng)針對營改增稅制改革所帶來的諸多變化進(jìn)行了系列的培訓(xùn)與講解，但是具體到實(shí)踐過程中，財(cái)務(wù)工作人員對于營改增稅制改革出現(xiàn)的新情況仍然存在不適應(yīng)性，因此高校要加強(qiáng)對營改增稅制改革的宣傳，及時(shí)將最新的政策變化在財(cái)務(wù)管理部門中進(jìn)行全面的宣傳與講解。例如高?？梢酝ㄟ^與稅務(wù)部門的溝通合作，聘請稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員到高校進(jìn)行專門的培訓(xùn)講解，讓高校財(cái)務(wù)工作人員能夠就不懂的問題面對面地與稅務(wù)工作人員進(jìn)行溝通；另外高校也要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)管理人員的在職培訓(xùn)。高校要依托教育資源，發(fā)揮會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)優(yōu)勢，定期組織高校財(cái)務(wù)管理工作人員接受相應(yīng)的知識(shí)培訓(xùn)，以此增強(qiáng)其對營改增稅制改革有正確認(rèn)識(shí)。當(dāng)然營改增稅制改革對高?？蒲袝?huì)計(jì)管理模式的影響較大，因此需要針對科研人員開展教育培訓(xùn)。

總之高校實(shí)施營改增稅制改革對高校的財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生了巨大的影響，由于營改增財(cái)稅政策實(shí)施的短時(shí)間內(nèi)暴露出高校財(cái)務(wù)管理工作的諸多問題，因此需要高校積極研究與探索，找到與高校財(cái)務(wù)管理工作相適應(yīng)的舉措，以此提高高校財(cái)務(wù)管理工作水平，促進(jìn)高校可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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