仲蕾

【摘要】完全成本法下，將本期固定性制造費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各個(gè)產(chǎn)品，隨產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)下期，將固定性制造費(fèi)用看做是將來可收益的一種資產(chǎn)。變動(dòng)成本法將本期的固定性制造費(fèi)用在本期一次性扣除，將固定性制造費(fèi)用看做是為取得收益已然喪失的資產(chǎn)。

【關(guān)鍵詞】變動(dòng)成本法；完全成本法；利潤(rùn)；固定性制造費(fèi)用

完全成本法：是指將一定期間內(nèi)為生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品而耗用的全部生產(chǎn)成本都計(jì)入產(chǎn)品成本中，又稱成本吸收法，在完全成本法下成本由：直接材料、直接人工、全部制造費(fèi)用構(gòu)成。變動(dòng)成本法：是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的變動(dòng)成本，具體包括：直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用，固定性制造費(fèi)用被視為期間費(fèi)用在當(dāng)期一次性扣除。企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)大致可以分為三種情況，下面運(yùn)用具體的例子來進(jìn)行說明。在此先提出四個(gè)假設(shè)：1.下例中的利潤(rùn)所指為稅前利潤(rùn)；2.均假設(shè)期末無在產(chǎn)品，即當(dāng)期耗費(fèi)的固定性制造費(fèi)用都形成了完工產(chǎn)品；3.直接材料、直接人工為變動(dòng)性費(fèi)用；4.單位產(chǎn)品直接材料1.5元；直接人工2.5元；變動(dòng)性制造費(fèi)用0.8元；變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用0.5元；全年固定制造費(fèi)用25000元；固定的銷售及管理費(fèi)用15000元，該產(chǎn)品售價(jià)10元。

一、產(chǎn)大于銷時(shí)

某公司2015年5月1日開始生產(chǎn)甲產(chǎn)品，5月生產(chǎn)20000個(gè)，銷售15000個(gè)。

從兩張表的對(duì)比中可以看出完全成本法下計(jì)算的利潤(rùn)比變動(dòng)成本法下計(jì)算的利潤(rùn)多了6250元。原因在于在完全成本法下，作為當(dāng)期固定性制造費(fèi)用的25000元分?jǐn)偟搅嗣恳患a(chǎn)品上，單位產(chǎn)品的固定性制造費(fèi)用為1.25元，期末結(jié)余的5000件產(chǎn)品吸收了6250元的固定性制造費(fèi)用，作為存貨結(jié)轉(zhuǎn)到下期。而在變動(dòng)成本法下，固定性的制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用在當(dāng)期一次性扣除，不結(jié)轉(zhuǎn)下個(gè)期間。因此變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)比完全成本法下少了6250元。從這個(gè)例子可以看出，在完全成本法下，生產(chǎn)的越多，對(duì)企業(yè)越有利，企業(yè)的賬面利潤(rùn)越大。

二、產(chǎn)小于銷時(shí)

依前例，該公司6月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品25000件，銷售30000件。

在產(chǎn)小于銷的情況下，變動(dòng)成本法下計(jì)算的利潤(rùn)比完全成本法下計(jì)算的利潤(rùn)多了6250元，這6250元跟本期的生產(chǎn)無關(guān)，因?yàn)楸酒诋a(chǎn)小于銷，固定性的制造費(fèi)用無論是作為產(chǎn)品成本還是期間費(fèi)用都已經(jīng)在當(dāng)期全部扣除，在完全成本法下，期初的產(chǎn)品吸收了上期固定性的制造費(fèi)用，所以導(dǎo)致本期的銷售成本增加了6250元，因此完全成本法下的利潤(rùn)比變動(dòng)成本法下少了6250元。從這個(gè)例子可以看出完全成本法的另外一個(gè)弊端：不利于企業(yè)內(nèi)部的考核，因?yàn)橥耆杀痉ǖ挠?jì)算會(huì)受上期存貨的影響。

三、產(chǎn)等于銷時(shí)

依前例，該公司7月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品20000件，銷售20000件。

相比于前兩種情況來說，產(chǎn)等于銷的情況要簡(jiǎn)單一些，在此就不用表格進(jìn)行分析。公司在6月的時(shí)候已經(jīng)將5月未銷售出去的5000件產(chǎn)品全部銷售出去了，因此在完全成本法下，公司7月份的稅前利潤(rùn)就不受上期存貨的影響。固定性制造費(fèi)用無論是作為生產(chǎn)成本還是期間費(fèi)用都已全部作為收入的減項(xiàng)在當(dāng)期扣除，因此在兩種核算方法下，收入相同，收入的扣減項(xiàng)相同，因此利潤(rùn)也就相同。隨著零存貨模式的運(yùn)用，在未來，很多企業(yè)都能基本做到產(chǎn)銷平衡，這樣，用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算出來的利潤(rùn)的差別也會(huì)越來越小。

參考文獻(xiàn)：

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