程平 張礫

“互聯(lián)網(wǎng)+”下基于云會(huì)計(jì)的電子審計(jì)可信證據(jù)研究

程平 張礫

電子數(shù)據(jù)審計(jì)的研究與應(yīng)用是近年來(lái)審計(jì)領(lǐng)域的熱點(diǎn)問(wèn)題。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)給電子數(shù)據(jù)審計(jì)帶來(lái)了機(jī)遇。本文首先分析了研究大數(shù)據(jù)環(huán)境下基于數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的電子數(shù)據(jù)審計(jì)方法的重要性；然后分析了大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)、目前已有的大數(shù)據(jù)分析技術(shù)與工具，以及大數(shù)據(jù)環(huán)境下基于數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的電子數(shù)據(jù)審計(jì)方法原理；在此基礎(chǔ)上，結(jié)合案例重點(diǎn)研究了基于數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的電子數(shù)據(jù)審計(jì)方法，并與目前常用的基于SQL的數(shù)據(jù)查詢(xún)方法，以及基于審計(jì)軟件的分析方法進(jìn)行了對(duì)比分析。研究結(jié)果為今后大數(shù)據(jù)環(huán)境下開(kāi)展電子數(shù)據(jù)審計(jì)提供了理論基礎(chǔ)。

互聯(lián)網(wǎng)+ 審計(jì)證據(jù) 云會(huì)計(jì) 可信

隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，越來(lái)越多的實(shí)體、個(gè)人、設(shè)備被連接在了一起?；ヂ?lián)網(wǎng)已不再僅僅是虛擬經(jīng)濟(jì)，而是主體經(jīng)濟(jì)社會(huì)不可分割的一部分。經(jīng)濟(jì)社會(huì)的每一個(gè)細(xì)胞都需要與互聯(lián)網(wǎng)相連，互聯(lián)網(wǎng)與萬(wàn)物共生共存將成為大趨勢(shì)。“互聯(lián)網(wǎng)+”是以互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)為基礎(chǔ)，利用信息通信技術(shù)與各行業(yè)的跨界融合，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，并不斷創(chuàng)造出新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)與新模式，構(gòu)建連接一切的新生態(tài)。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來(lái)，人們的生產(chǎn)方式、生活方式、消費(fèi)方式和社會(huì)治理方式也在發(fā)生相應(yīng)變化，這也將對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生重大影響。電子審計(jì)證據(jù)的廣泛出現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)證據(jù)理論帶來(lái)前所未有的沖擊，其研究與應(yīng)用的成熟度將直接影響到整個(gè)審計(jì)領(lǐng)域。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，對(duì)電子審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)確定位，并根據(jù)其特性進(jìn)行認(rèn)定與運(yùn)用具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

一、引言

審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。電子審計(jì)證據(jù)是以信息技術(shù)為基礎(chǔ)，借助電子方式、光學(xué)方式及其他類(lèi)似手段進(jìn)行產(chǎn)生、傳輸、存儲(chǔ)、再現(xiàn)等過(guò)程，能夠被審計(jì)人員作為證據(jù)使用的，具有審計(jì)證明力用以支持審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的一切材料及其派生物。電子證據(jù)較之于傳統(tǒng)證據(jù)，在證據(jù)的產(chǎn)生、傳輸、存儲(chǔ)、再現(xiàn)、入侵檢測(cè)等動(dòng)態(tài)過(guò)程中具有不同特點(diǎn)。從產(chǎn)生過(guò)程看，電子證據(jù)具有高技術(shù)性、無(wú)形性和脆弱性；從傳輸過(guò)程看，電子證據(jù)具有復(fù)制傳輸?shù)木苄?、易修改性與精確性并存；從存儲(chǔ)過(guò)程看，電子證據(jù)具有與存儲(chǔ)介質(zhì)環(huán)境密切相關(guān)性、易滅失性；從再現(xiàn)過(guò)程看，電子證據(jù)具有對(duì)電子設(shè)備與系統(tǒng)的高度依賴(lài)性、多媒體性；從入侵檢測(cè)過(guò)程看，電子證據(jù)具有來(lái)源的難以確定性、信息變化難以偵測(cè)性。審計(jì)證據(jù)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中發(fā)揮著重要的作用，是控制審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。正確理解審計(jì)證據(jù)的含義、種類(lèi)及特征，掌握審計(jì)證據(jù)的整理和分析方法，有助于審計(jì)人員選擇有效的途徑，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍之內(nèi)。

對(duì)審計(jì)證據(jù)應(yīng)用研究由來(lái)已久，眾多學(xué)者從不同角度對(duì)此進(jìn)行了分析。Wally Smieliauskas等人分析了審計(jì)技術(shù)及其相關(guān)類(lèi)型的審計(jì)證據(jù)，指出審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有合適性、可靠性與充分性，在信息化環(huán)境下對(duì)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，通過(guò)對(duì)紙質(zhì)審計(jì)證據(jù)和電子審計(jì)證據(jù)的比較，詮釋了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法之間的關(guān)系。魯冰解釋了電子證據(jù)的內(nèi)涵與外延，對(duì)我國(guó)電子審計(jì)證據(jù)在審計(jì)法律中的界定，從電子審計(jì)證據(jù)定位與作用、運(yùn)用效果、研究與應(yīng)用核心問(wèn)題等方面提出了研究展望。施光源等人通過(guò)可信遠(yuǎn)程證明方法發(fā)現(xiàn)可信證據(jù)研究存在信息不充分、組織不合理、沒(méi)有考慮用戶(hù)預(yù)期等問(wèn)題，構(gòu)建了一種可信遠(yuǎn)程證明的證據(jù)模型建立方法。依據(jù)可信數(shù)據(jù)建立證據(jù)模型與用戶(hù)預(yù)期模型，利用模型對(duì)軟件不同階段的證據(jù)信息進(jìn)行收集，建立形式更加規(guī)范的可信證據(jù)實(shí)例。程平等人則通過(guò)分析云會(huì)計(jì)對(duì)審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)人員等因素的影響，提出了改進(jìn)審計(jì)方法、優(yōu)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型、全面提高審計(jì)人員素質(zhì)和出臺(tái)相關(guān)審計(jì)法規(guī)等應(yīng)對(duì)措施。

綜觀(guān)現(xiàn)有研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有文獻(xiàn)主要是基于電子審計(jì)證據(jù)及云會(huì)計(jì)對(duì)審計(jì)的影響進(jìn)行了探討，尚未出現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下電子審計(jì)可信證據(jù)模型構(gòu)建的相關(guān)研究。然而，在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，隨著審計(jì)信息化進(jìn)程加快，在電子審計(jì)證據(jù)的采集、證明力以及運(yùn)用等方面均離不開(kāi)云會(huì)計(jì)的驅(qū)動(dòng)和支撐，將給審計(jì)工作帶來(lái)巨大的變化。

表1 電子審計(jì)證據(jù)的可信屬性

圖1 基于云會(huì)計(jì)的電子審計(jì)可信證據(jù)模型

二、云會(huì)計(jì)環(huán)境下運(yùn)用電子審計(jì)證據(jù)存在的問(wèn)題

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，審計(jì)技術(shù)和方法都發(fā)生了巨大的變化，同時(shí)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來(lái)。在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，由于審計(jì)證據(jù)電子化、多樣化、復(fù)雜化的特征，審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的難度不斷加大。

1.獲取可靠電子審計(jì)證據(jù)的審計(jì)方法和審計(jì)程序不明確

審計(jì)人員主要采取六種常用審計(jì)技術(shù)來(lái)獲取基本審計(jì)證據(jù)，包括利用觀(guān)察法查看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦?，利用檢查法對(duì)記錄和文件進(jìn)行審查、對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物核查，利用詢(xún)問(wèn)法向內(nèi)外部知情人員獲取財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，利用函證直接從第三方獲取書(shū)面答復(fù)，利用重算法對(duì)數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性進(jìn)行核對(duì)，利用重新執(zhí)行法獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制，利用分析程序識(shí)別不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系等。但是對(duì)于電子審計(jì)證據(jù)，由于其證據(jù)的來(lái)源無(wú)法確定，證據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性難以保證，因此日常采用的六種審計(jì)方法很難確定電子審計(jì)證據(jù)的可靠性。

2.電子審計(jì)證據(jù)證明力的影響因素難以界定

審計(jì)證據(jù)的影響因素主要包括充分性和適當(dāng)性，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。電子審計(jì)證據(jù)研究與應(yīng)用的核心應(yīng)建立在對(duì)其“可信屬性”的評(píng)價(jià)和控制之上，審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)時(shí)刻關(guān)注產(chǎn)生、存儲(chǔ)、傳輸以及控制電子信息的技術(shù)手段、處理過(guò)程及其所處環(huán)境的安全可靠。一方面，電子審計(jì)證據(jù)的特性及其固有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致可信屬性認(rèn)定存在困難，從電子信息的真實(shí)性、完整性、相關(guān)性等方面來(lái)考察是否具有證明力以支持審計(jì)報(bào)告內(nèi)容，也對(duì)審計(jì)人員職業(yè)判斷能力提出新的更高的要求。另一方面，從產(chǎn)生、傳輸和存儲(chǔ)等信息流程來(lái)看，電子審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于信息系統(tǒng)與支持環(huán)境的安全可靠，因此，被審計(jì)單位的技術(shù)手段、安全保障、制度基礎(chǔ)、內(nèi)部控制水平、人員素質(zhì)等方面因素亦對(duì)其可信屬性認(rèn)定產(chǎn)生重要影響。

3.運(yùn)用電子審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審計(jì)論證有待完善

在審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。在利用電子審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審計(jì)，如何判斷電子審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)及具體審計(jì)目標(biāo)之間是否具有實(shí)質(zhì)性的聯(lián)系、是否存在明顯的差錯(cuò)，以此來(lái)評(píng)估整個(gè)審計(jì)證據(jù)是否相符，如何運(yùn)用電子審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審計(jì)論證，以支持審計(jì)報(bào)告或結(jié)論，從而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)等都有待進(jìn)一步完善和論證。

三、基于云會(huì)計(jì)的電子審計(jì)可信證據(jù)模型構(gòu)建

1.電子證據(jù)可信屬性定義

可信具有一定的主觀(guān)性，在一些規(guī)范中對(duì)可信的定義為，如果一個(gè)軟件的行為和結(jié)果總是與用戶(hù)的預(yù)期一致，則認(rèn)為該軟件可信，也就是說(shuō)軟件是否可信與用戶(hù)的預(yù)期相關(guān)。另外，由于對(duì)可信的主觀(guān)判斷受到環(huán)境、知識(shí)水平、經(jīng)驗(yàn)等多種因素的影響，因此需要定義一些能夠表達(dá)可信性的屬性作為主觀(guān)判斷的依據(jù)，從而降低主觀(guān)因素的影響，依據(jù)可信屬性與用戶(hù)預(yù)期進(jìn)行可信證據(jù)的收集工作?？尚艑傩允怯糜诿枋龊驮u(píng)價(jià)軟件可信的一組屬性。Avizienis 等人從軟件系統(tǒng)避免產(chǎn)生不可接受的服務(wù)故障的角度，認(rèn)為可信屬性包括可訪(fǎng)問(wèn)性(availability)、可靠性(reliability)、安全性(safety)、完整性(integrity) 和可維護(hù)性(maintainability)。而微軟公司從軟件用戶(hù)的關(guān)注點(diǎn)出發(fā)，認(rèn)為軟件可信應(yīng)包含保密安全(security)、私密性(privacy)、可靠性(reliability)和商務(wù)完整性(business integrity)。信息化環(huán)境下，為了評(píng)估收集來(lái)的用以支持審計(jì)報(bào)告的電子審計(jì)證據(jù)的充分性和合適性，審計(jì)人員應(yīng)考慮使用這些證據(jù)所帶來(lái)的特定風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)不同于傳統(tǒng)環(huán)境下評(píng)估紙質(zhì)文檔，審計(jì)人員應(yīng)該確保生成、處理、傳輸和維護(hù)電子信息的控制和技術(shù)是充分的且能夠保證電子信息的可靠性。每個(gè)指標(biāo)的重要性取決于電子信息的本質(zhì)、來(lái)源以及使用目的。除了評(píng)估電子審計(jì)證據(jù)的可靠性之外，審計(jì)人員還要考慮電子審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)證據(jù)的可用性。電子審計(jì)證據(jù)的可信屬性如表1所示。

2.可信證據(jù)模型

根據(jù)電子審計(jì)證據(jù)的可信屬性建立可信證據(jù)模型，將收集到的證據(jù)信息進(jìn)行有效組織，以便進(jìn)行分析和評(píng)估?？尚抛C據(jù)模型包括可信特征節(jié)點(diǎn)和證據(jù)信息，不同的可信證據(jù)模型表示不同的可信屬性，可信屬性再由可信特征進(jìn)行支撐，最后通過(guò)證據(jù)信息采集方法獲取證據(jù)信息作為可信特征的描述。云會(huì)計(jì)的核心是資源共享、應(yīng)用模式的改變，嵌入到具體審計(jì)業(yè)務(wù)中對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)比對(duì)、實(shí)時(shí)決策。本文以電子審計(jì)證據(jù)為分析對(duì)象，從證據(jù)采集、證據(jù)可信屬性、證據(jù)應(yīng)用三個(gè)層次，分析了云會(huì)計(jì)在銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)、采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)、貨幣資金審計(jì)中的應(yīng)用，構(gòu)建了基于云會(huì)計(jì)的電子審計(jì)可信證據(jù)模型，如圖1所示。

3.電子證據(jù)的采集

電子審計(jì)證據(jù)的范圍主要涵蓋企業(yè)內(nèi)部記錄和企業(yè)外部記錄，其形式可以是文本、圖像、音像文件等。內(nèi)部記錄主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄、內(nèi)部控制記錄、審計(jì)工作記錄等，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿、內(nèi)部控制信息、審計(jì)工作底稿、標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)軟件和審計(jì)軟件輸出的電子信息和其他以電子形式存在的可為審計(jì)使用的數(shù)據(jù)或信息。外部記錄則主要來(lái)源于電子商務(wù)網(wǎng)站的數(shù)據(jù)、社會(huì)網(wǎng)絡(luò)的數(shù)據(jù)、工商管理系統(tǒng)、稅控系統(tǒng)等相關(guān)電子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。

通過(guò)對(duì)現(xiàn)有證明方法進(jìn)行分析，得出證明方法主要包括可信證據(jù)收集、可信證據(jù)量化、以及可信證據(jù)融合這三個(gè)主要步驟。在數(shù)據(jù)信息度量階段，將原始數(shù)據(jù)信息分類(lèi)進(jìn)行度量，在量化階段，通過(guò)分析專(zhuān)門(mén)的各類(lèi)文檔、規(guī)范以及測(cè)試數(shù)據(jù)來(lái)獲得可信證據(jù)，得出度量報(bào)告；應(yīng)用階段將這些證據(jù)用來(lái)評(píng)估審計(jì)結(jié)論的可信屬性。運(yùn)行階段的度量主要通過(guò)審計(jì)結(jié)論是否符合預(yù)期以及關(guān)鍵證據(jù)對(duì)象是否完整等方式進(jìn)行。證據(jù)屬性特征通過(guò)度量方法獲得，在進(jìn)行度量時(shí)根據(jù)有關(guān)軟件質(zhì)量度量的相關(guān)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)獲得證據(jù)包括幾個(gè)方面，代碼開(kāi)發(fā)階段，應(yīng)用階段等，還包括內(nèi)部度量和外部度量。另外，引入運(yùn)行時(shí)程序的證據(jù)，它與程序靜態(tài)時(shí)的證據(jù)不同，程序在未被加載前，很多信息可以通過(guò)測(cè)試、統(tǒng)計(jì)、文檔等方式獲得，但是當(dāng)程序運(yùn)行后，很多狀態(tài)隨著運(yùn)行發(fā)生了變化，還要考慮動(dòng)態(tài)變化。軟件運(yùn)行時(shí)的可信證據(jù)主要是指程序在運(yùn)行過(guò)程中是否發(fā)生破壞程序的關(guān)鍵對(duì)象，從而導(dǎo)致程序不可信的信息。

4.電子證據(jù)的應(yīng)用

（1）在銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)中的應(yīng)用。通過(guò)云會(huì)計(jì)平臺(tái)獲取客戶(hù)訂購(gòu)單，與企業(yè)銷(xiāo)售單進(jìn)行比對(duì)，作為銷(xiāo)售交易“發(fā)生”的認(rèn)定證據(jù)；獲取信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)客戶(hù)信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告，與企業(yè)銷(xiāo)售單、客戶(hù)已被授權(quán)賒銷(xiāo)信用額度及至今尚欠賬款余額進(jìn)行比較，確認(rèn)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用金額，作為應(yīng)收賬款賬面余額“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定證據(jù)；通過(guò)獲取企業(yè)商品價(jià)目表、銷(xiāo)售單、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行比對(duì)，確認(rèn)是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)具了賬單、是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開(kāi)具賬單、有無(wú)重復(fù)開(kāi)具賬單或虛構(gòu)交易、是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格開(kāi)具賬單，作為銷(xiāo)售交易的“發(fā)生”、“完整性”以及“準(zhǔn)確性”的認(rèn)定證據(jù)，確保銷(xiāo)售發(fā)票的正確性；將銷(xiāo)售發(fā)票與企業(yè)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比對(duì)，確保銷(xiāo)售發(fā)票正確記錄，并歸屬于適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；通過(guò)比對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銀行對(duì)賬單、匯款通知書(shū)等，確認(rèn)企業(yè)銷(xiāo)售款項(xiàng)與銀行入賬記錄相匹配。

（2）在采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)中應(yīng)用。通過(guò)云會(huì)計(jì)平臺(tái)獲取請(qǐng)購(gòu)單，與企業(yè)訂購(gòu)單進(jìn)行比對(duì)，作為采購(gòu)交易“發(fā)生”的認(rèn)定證據(jù)；通過(guò)獲取企業(yè)訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、收貨憑證、供應(yīng)商發(fā)票、付款憑單進(jìn)行比對(duì)，確認(rèn)采購(gòu)交易的真實(shí)性，作為采購(gòu)交易“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權(quán)利和義務(wù)”以及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定證據(jù)；將供應(yīng)商發(fā)票與企業(yè)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比對(duì)，確保采購(gòu)交易正確記錄，并歸屬于適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；通過(guò)比對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、銀行對(duì)賬單、銀行余額調(diào)節(jié)表等，確認(rèn)企業(yè)支出款項(xiàng)與銀行支付記錄相匹配。

（3）在生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)中的應(yīng)用。通過(guò)云會(huì)計(jì)平臺(tái)獲取企業(yè)生產(chǎn)通知單、材料需求報(bào)告、客戶(hù)訂單等相比對(duì)，作為生產(chǎn)“發(fā)生”的認(rèn)定證據(jù)；通過(guò)比對(duì)原材料庫(kù)存記錄、領(lǐng)料單、材料出庫(kù)單等，確認(rèn)材料的發(fā)出；獲取生產(chǎn)過(guò)程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫(kù)單、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等與會(huì)計(jì)成本明細(xì)賬進(jìn)行比對(duì)，作為生產(chǎn)和存貨“發(fā)生”、“完整性”、“準(zhǔn)確性”及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定證據(jù)；通過(guò)產(chǎn)品出庫(kù)單、裝運(yùn)記錄、發(fā)運(yùn)通知單和客戶(hù)收貨確認(rèn)單等比對(duì)，作為發(fā)出存貨的證據(jù)。

（4）在貨幣資金審計(jì)中的應(yīng)用。通過(guò)云會(huì)計(jì)平臺(tái)準(zhǔn)確獲取企業(yè)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表、銀行對(duì)賬單、銀行余額調(diào)節(jié)表、相關(guān)科目記賬憑證、相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿，確認(rèn)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在、企業(yè)所有應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢、貨幣資金是否為企業(yè)所擁有或控制、貨幣資金是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~記錄在財(cái)務(wù)報(bào)表中、與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄、貨幣資金是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)，作為企業(yè)貨幣資金“存在”、“完整性”、“權(quán)利和義務(wù)”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?、“列?bào)”的認(rèn)定證據(jù)。

1.Wally Smieliauskas,蔣益俊,陳偉. 論審計(jì)證據(jù)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào).2013（3）

2.魯冰. 論信息化環(huán)境下電子證據(jù)審計(jì)定位.財(cái)會(huì)通訊.2013（16）

3.施光源,付穎芳. 一種基于多可信屬性的證據(jù)模型建立方法.貴州師范大學(xué)學(xué)報(bào)(自然科學(xué)版).2011（3）

4.程平,溫艷好. 云會(huì)計(jì)對(duì)審計(jì)的影響及對(duì)策.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師.2013（11）

5.劉慧芬. 證據(jù)鏈理論與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序?qū)崿F(xiàn).審計(jì)月刊.2013（1）

6.程平,溫艷好. 基于云會(huì)計(jì)的AIS可信性層次結(jié)構(gòu)模型.重慶理工大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)).2014（2）

7.蔣偉進(jìn),許宇暉,郭宏,許宇勝. 基于多智能體的多維證據(jù)動(dòng)態(tài)信任計(jì)算模型研究. 山東大學(xué)學(xué)報(bào)(理學(xué)版).2015（1）

國(guó)家自然科學(xué)基金青年項(xiàng)目（批準(zhǔn)號(hào)：71201179）；教育部人文社會(huì)科學(xué)基金青年項(xiàng)目（批準(zhǔn)號(hào)：12YJC630025）；重慶市教委科學(xué)技術(shù)研究項(xiàng)目資助（批準(zhǔn)號(hào)：KJ1400905）；重慶理工大學(xué)財(cái)會(huì)研究與開(kāi)發(fā)中心科研創(chuàng)新重大項(xiàng)目(批準(zhǔn)號(hào)：14ARC101)；重慶市研究生科研創(chuàng)新項(xiàng)目：（批準(zhǔn)號(hào)：CYS14187）

作者單位：重慶理工大學(xué) 重慶市渝北區(qū)地方稅務(wù)局