○財會〔2017〕24號

(續(xù)上期附件3)

管理會計應用指引第303號——變動成本法

第一章 總 則

第一條變動成本法，是指企業(yè)以成本性態(tài)分析為前提條件，僅將生產過程中消耗的變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定生產成本和非生產成本作為期間成本，直接由當期收益予以補償?shù)囊环N成本管理方法。

成本性態(tài)，是指成本與業(yè)務量之間的相互依存關系。按照成本性態(tài)，成本可劃分為固定成本、變動成本和混合成本。

固定成本，是指在一定范圍內，其總額不隨業(yè)務量變動而增減變動，但單位成本隨業(yè)務量增加而相對減少的成本。

變動成本，是指在一定范圍內，其總額隨業(yè)務量變動發(fā)生相應的正比例變動，而單位成本保持不變的成本。

混合成本，是指總額隨業(yè)務量變動但不成正比例變動的成本。

第二條變動成本法通常用于分析各種產品的盈利能力，為正確制定經營決策、科學進行成本計劃、成本控制和成本評價與考核等工作提供有用信息。

第三條變動成本法一般適用于同時具備以下特征的企業(yè)：

(一)企業(yè)固定成本比重較大，當產品更新?lián)Q代的速度較快時，分攤計入產品成本中的固定成本比重大，采用變動成本法可以正確反映產品盈利狀況；

(二)企業(yè)規(guī)模大，產品或服務的種類多，固定成本分攤存在較大困難；

(三)企業(yè)作業(yè)保持相對穩(wěn)定。

第二章 應用環(huán)境

第四條企業(yè)應用變動成本法，應遵循《管理會計應用指引第 300號——成本管理》中對應用環(huán)境的一般要求。

第五條企業(yè)應用變動成本法所處的外部環(huán)境，一般應具備以下特點：

(一)市場競爭環(huán)境激烈，需要頻繁進行短期經營決策。

(二)市場相對穩(wěn)定，產品差異化程度不大，以利于企業(yè)進行價格等短期決策。

第六條企業(yè)應保證成本基礎信息記錄完整，財務會計核算基礎工作完善。

第七條企業(yè)應建立較好的成本性態(tài)分析基礎，具有劃分固定成本與變動成本的科學標準，以及劃分標準的使用流程與規(guī)范。

第八條企業(yè)能夠及時、全面、準確地收集與提供有關產量、成本、利潤以及成本性態(tài)等方面的信息。

第三章 應用程序

第九條企業(yè)應用變動成本法，一般按照成本性態(tài)分析、變動成本計算、損益計算等程序進行。

第十條成本性態(tài)分析，是指企業(yè)基于成本與業(yè)務量之間的關系，運用技術方法，將業(yè)務范圍內發(fā)生的成本分解為固定成本和變動成本的過程。

第十一條混合成本的分解方法主要包括：高低點法、回歸分析法、賬戶分析法(也稱會計分析法)、技術測定法(也稱工業(yè)工程法)、合同確認法，前兩種方法需要借助數(shù)學方法進行分解，后三種方法可通過直接分析認定。

(一)高低點法：企業(yè)以過去某一會計期間的總成本和業(yè)務量資料為依據(jù)，從中選取業(yè)務量最高點和業(yè)務量最低點，將總成本進行分解，得出成本模型。計算公式如下：

單位變動成本=(最高點業(yè)務量的成本-最低點業(yè)務量的成本)/(最高點業(yè)務量-最低點業(yè)務量)

固定成本總額=最高點業(yè)務量的成本-單位變動成本×最高點業(yè)務量

或：=最低點業(yè)務量的成本-單位變動成本×最低點業(yè)務量

高低點法計算較為簡單，但結果代表性較差。

(二)回歸分析法：企業(yè)根據(jù)過去一定期間的業(yè)務量和混合成本的歷史資料，應用最小二乘法原理，計算最能代表業(yè)務量與混合成本關系的回歸直線，借以確定混合成本中固定成本和變動成本的方法。計算公式如下：

假設混合成本符合總成本模型，即：Y=a+bX 式中：a 為固定成本部分；b 為單位變動成本。

回歸分析法的結果較為精確，但計算較為復雜。

(三)賬戶分析法：企業(yè)根據(jù)有關成本賬戶及其明細賬的內容，結合其與產量的依存關系，判斷其比較接近的成本類別，將其視為該類成本。

賬戶分析法較為簡便易行，但比較粗糙且?guī)в兄饔^判斷。

(四)技術測定法：企業(yè)根據(jù)生產過程中各種材料和人工成本消耗量的技術測定來劃分固定成本和變動成本。

技術測定法僅適用于投入成本和產出數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的成本分解。

(五)合同確認法：企業(yè)根據(jù)訂立的經濟合同或協(xié)議中關于支付費用的規(guī)定，來確認并估算哪些項目屬于變動成本，哪些項目屬于固定成本。

合同確認法一般要配合賬戶分析法使用。

第十二條在變動成本法下，為加強短期經營決策，按照成本性態(tài)，企業(yè)的生產成本分為變動生產成本和固定生產成本，非生產成本分為變動非生產成本和固定非生產成本。其中，只有變動生產成本才構成產品成本，其隨產品實體的流動而流動，隨產量變動而變動。

第十三條在變動成本法下，利潤的計算通常采用貢獻式損益表。該表一般應包括營業(yè)收入、變動成本、邊際貢獻、固定成本、利潤等項目。其中，變動成本包括變動生產成本和變動非生產成本兩部分，固定成本包括固定生產成本和固定非生產成本兩部分。貢獻式損益表中損益計算包括以下兩個步驟：

(一)計算邊際貢獻總額；

邊際貢獻總額=營業(yè)收入總額-變動成本總額 =銷售單價×銷售量-單位變動成本×銷售量=(銷售單價-單位變動成本)×銷售量=單位邊際貢獻×銷售量

(二)計算當期利潤。

利潤=邊際貢獻總額-固定成本總額

第四章 工具方法評價

第十四條變動成本法的主要優(yōu)點是：一是區(qū)分固定成本與變動成本，有利于明確企業(yè)產品盈利能力和劃分成本責任；二是保持利潤與銷售量增減相一致，促進以銷定產；三是揭示了銷售量、成本和利潤之間的依存關系，使當期利潤真正反映企業(yè)經營狀況，有利于企業(yè)經營預測和決策。

第十五條變動成本法的主要缺點是：一是計算的單位成本并不是完全成本，不能反映產品生產過程中發(fā)生的全部耗費；二是不能適應長期決策的需要。

第五章 附 則

第十六條本指引由財政部負責解釋。

管理會計應用指引第304號——作業(yè)成本法

第一章 總 則

第一條作業(yè)成本法，是指以“作業(yè)消耗資源、產出消耗作業(yè)”為原則，按照資源動因將資源費用追溯或分配至各項作業(yè)，計算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)動因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對象，最終完成成本計算的成本管理方法。

資源費用，是指企業(yè)在一定期間內開展經濟活動所發(fā)生的各項資源耗費。資源費用既包括房屋及建筑物、設備、材料、商品等有形資源的耗費，也包括信息、知識產權、土地使用權等各種無形資源的耗費，還包括人力資源耗費以及其他各種稅費支出等。

作業(yè)，是指企業(yè)基于特定目的重復執(zhí)行的任務或活動，是連接資源和成本對象的橋梁。一項作業(yè)既可以是一項非常具體的任務或活動，也可以泛指一類任務或活動。

按消耗對象不同，作業(yè)可分為主要作業(yè)和次要作業(yè)。主要作業(yè)是被產品、服務或客戶等最終成本對象消耗的作業(yè)。次要作業(yè)是被原材料、主要作業(yè)等介于中間地位的成本對象消耗的作業(yè)。

成本對象，是指企業(yè)追溯或分配資源費用、計算成本的對象物。成本對象可以是工藝、流程、零部件、產品、服務、分銷渠道、客戶、作業(yè)、作業(yè)鏈等需要計量和分配成本的項目。

成本動因，是指誘導成本發(fā)生的原因，是成本對象與其直接關聯(lián)的作業(yè)和最終關聯(lián)的資源之間的中介。按其在資源流動中所處的位置和作用，成本動因可分為資源動因和作業(yè)動因。

第二條作業(yè)成本法的應用目標包括：

(一)通過追蹤所有資源費用到作業(yè)，然后再到流程、產品、分銷渠道或客戶等成本對象，提供全口徑、多維度的更加準確的成本信息；

(二)通過作業(yè)認定、成本動因分析以及對作業(yè)效率、質量和時間的計量，更真實地揭示資源、作業(yè)和成本之間的聯(lián)動關系，為資源的合理配置以及作業(yè)、流程和作業(yè)鏈(或價值鏈)的持續(xù)優(yōu)化提供依據(jù)；

(三)通過作業(yè)成本法提供的信息及其分析，為企業(yè)更有效地開展規(guī)劃、決策、控制、評價等各種管理活動奠定堅實基礎。

第三條作業(yè)成本法一般適用于具備以下特征的企業(yè)：作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長；同一生產線生產多種產品；企業(yè)規(guī)模較大且管理層對產品成本準確性要求較高；產品、客戶和生產過程多樣化程度較高；間接或輔助資源費用所占比重較大等。

第二章 應用環(huán)境

第四條企業(yè)應用作業(yè)成本法，應遵循《管理會計應用指引第 300號——成本管理》中對應用環(huán)境的一般要求。

第五條企業(yè)應用作業(yè)成本法所處的外部環(huán)境，一般應具備以下特點之一：一是客戶個性化需求較高，市場競爭激烈；二是產品的需求彈性較大，價格敏感度高。

第六條企業(yè)應用作業(yè)成本法應基于作業(yè)觀，即企業(yè)作為一個為最終滿足客戶需要而設計的一系列作業(yè)的集合體，進行業(yè)務組織和管理。

第七條企業(yè)應成立由生產、技術、銷售、財務、信息等部門的相關人員構成的設計和實施小組，負責作業(yè)成本系統(tǒng)的開發(fā)設計與組織實施工作。

第八條企業(yè)應能夠清晰地識別作業(yè)、作業(yè)鏈、資源動因和成本動因，為資源費用以及作業(yè)成本的追溯或分配提供合理的依據(jù)。

第九條企業(yè)應擁有先進的計算機及網(wǎng)絡技術，配備完善的信息系統(tǒng)，能夠及時、準確提供各項資源、作業(yè)、成本動因等方面的信息。

第三章 應用程序

第十條企業(yè)應用作業(yè)成本法，一般按照資源識別及資源費用的確認與計量、成本對象選擇、作業(yè)認定、作業(yè)中心設計、資源動因選擇與計量、作業(yè)成本匯集、作業(yè)動因選擇與計量、作業(yè)成本分配、作業(yè)成本信息報告等程序進行。

第十一條資源識別及資源費用的確認與計量，是指識別出由企業(yè)擁有或控制的所有資源，遵循國家統(tǒng)一的會計制度，合理選擇會計政策，確認和計量全部資源費用，編制資源費用清單，為資源費用的追溯或分配奠定基礎。

資源費用清單一般應分部門列示當期發(fā)生的所有資源費用，其內容要素一般包括發(fā)生部門、費用性質、所屬類別、受益對象等。

第十二條資源識別及資源費用的確認與計量應由企業(yè)的財務部門負責，在基礎設施管理、人力資源管理、研究與開發(fā)、采購、生產、技術、營銷、服務、信息等部門的配合下完成。

第十三條在作業(yè)成本法下，企業(yè)應將當期所有的資源費用，遵循因果關系和受益原則，根據(jù)資源動因和作業(yè)動因，分項目經由作業(yè)追溯或分配至相關的成本對象，確定成本對象的成本。

企業(yè)應根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度，并考慮預算控制、成本管理、營運管理、業(yè)績評價以及經濟決策等方面的要求確定成本對象。

第十四條作業(yè)認定，是指企業(yè)識別由間接或輔助資源執(zhí)行的作業(yè)集，確認每一項作業(yè)完成的工作以及執(zhí)行該作業(yè)所耗費的資源費用，并據(jù)以編制作業(yè)清單的過程。

第十五條作業(yè)認定的內容主要包括對企業(yè)每項消耗資源的作業(yè)進行識別、定義和劃分，確定每項作業(yè)在生產經營活動中的作用、同其他作業(yè)的區(qū)別以及每項作業(yè)與耗用資源之間的關系。

第十六條作業(yè)認定一般包括以下兩種形式：

(一)根據(jù)企業(yè)生產流程，自上而下進行分解。

(二)通過與企業(yè)每一部門負責人和一般員工進行交流，自下而上確定他們所做的工作，并逐一認定各項作業(yè)。

企業(yè)一般應將兩種方式相結合，以保證全面、準確認定作業(yè)。

第十七條作業(yè)認定的具體方法一般包括調查表法和座談法。

調查表法，是指通過向企業(yè)全體員工發(fā)放調查表，并通過分析調查表來認定作業(yè)的方法。

座談法，是指通過與企業(yè)員工的面對面交談，來認定作業(yè)的方法。

企業(yè)一般應將兩種方法相結合，以保證全面、準確認定全部作業(yè)。

第十八條企業(yè)對認定的作業(yè)應加以分析和歸類，按順序列出作業(yè)清單或編制出作業(yè)字典。作業(yè)清單或作業(yè)字典一般應當包括作業(yè)名稱、作業(yè)內容、作業(yè)類別、所屬作業(yè)中心等內容。

第十九條作業(yè)中心設計，是指企業(yè)將認定的所有作業(yè)按照一定的標準進行分類，形成不同的作業(yè)中心，作為資源費用追溯或分配對象的過程。

作業(yè)中心可以是某一項具體的作業(yè)，也可以是由若干個相互聯(lián)系的能夠實現(xiàn)某種特定功能的作業(yè)的集合。

第二十條企業(yè)可按照受益對象、層次和重要性，將作業(yè)分為以下五類，并分別設計相應的作業(yè)中心：

(一)產量級作業(yè)，是指明確地為個別產品(或服務)實施的、使單個產品(或服務)受益的作業(yè)。

該類作業(yè)的數(shù)量與產品(或服務)的數(shù)量成正比例變動。包括產品加工、檢驗等。

(二)批別級作業(yè)，是指為一組(或一批)產品(或服務)實施的、使該組(或批)產品(或服務)受益的作業(yè)。

該類作業(yè)的發(fā)生是由生產的批量數(shù)而不是單個產品(或服務)引起的，其數(shù)量與產品(或服務)的批量數(shù)成正比變動。包括設備調試、生產準備等。

(三)品種級作業(yè)，是指為生產和銷售某種產品(或服務)實施的、使該種產品(或服務)的每個單位都受益的作業(yè)。

該類作業(yè)用于產品(或服務)的生產或銷售，但獨立于實際產量或批量，其數(shù)量與品種的多少成正比例變動。包括新產品設計、現(xiàn)有產品質量與功能改進、生產流程監(jiān)控、工藝變換需要的流程設計、產品廣告等。

(四)客戶級作業(yè)，是指為服務特定客戶所實施的作業(yè)。

該類作業(yè)保證企業(yè)將產品(或服務)銷售給個別客戶，但作業(yè)本身與產品(或服務)數(shù)量獨立。包括向個別客戶提供的技術支持活動、咨詢活動、獨特包裝等。

(五)設施級作業(yè)，是指為提供生產產品(或服務)的基本能力而實施的作業(yè)。

該類作業(yè)是開展業(yè)務的基本條件，其使所有產品(或服務)都受益，但與產量或銷量無關。包括管理作業(yè)、針對企業(yè)整體的廣告活動等。

第二十一條資源動因是引起資源耗用的成本動因，它反映了資源耗用與作業(yè)量之間的因果關系。資源動因選擇與計量為將各項資源費用歸集到作業(yè)中心提供了依據(jù)。

第二十二條企業(yè)應識別當期發(fā)生的每一項資源消耗，分析資源耗用與作業(yè)中心作業(yè)量之間的因果關系，選擇并計量資源動因。

企業(yè)一般應選擇那些與資源費用總額呈正比例關系變動的資源動因作為資源費用分配的依據(jù)。

第二十三條作業(yè)成本歸集，是指企業(yè)根據(jù)資源耗用與作業(yè)之間的因果關系，將所有的資源成本直接追溯或按資源動因分配至各作業(yè)中心，計算各作業(yè)總成本的過程。

第二十四條作業(yè)成本匯集應遵循以下基本原則：

(一)對于為執(zhí)行某種作業(yè)直接消耗的資源，應直接追溯至該作業(yè)中心；

(二)對于為執(zhí)行兩種或兩種以上作業(yè)共同消耗的資源，應按照各作業(yè)中心的資源動因量比例分配至各作業(yè)中心。

第二十五條為便于將資源費用直接追溯或分配至各作業(yè)中心，企業(yè)還可以按照資源與不同層次作業(yè)的關系，將資源分為如下五類：

(一)產量級資源。包括為單個產品(或服務)所取得的原材料、零部件、人工、能源等。

(二)批別級資源。包括用于生產準備、機器調試的人工等。

(三)品種級資源。包括為生產某一種產品(或服務)所需要的專用化設備、軟件或人力等。

(四)顧客級資源。包括為服務特定客戶所需要的專門化設備、軟件和人力等。

(五)設施級資源。包括土地使用權、房屋及建筑物，以及所保持的不受產量、批別、產品、服務和客戶變化影響的人力資源等。

對產量級資源費用，應直接追溯至各作業(yè)中心的產品等成本對象。對于其他級別的資源費用，應選擇合理的資源動因，按照各作業(yè)中心的資源動因量比例，分配至各作業(yè)中心。

企業(yè)為執(zhí)行每一種作業(yè)所消耗的資源費用的總和，構成該種作業(yè)的總成本。

第二十六條作業(yè)動因是引起作業(yè)耗用的成本動因，反映了作業(yè)耗用與最終產出的因果關系，是將作業(yè)成本分配到流程、產品、分銷渠道、客戶等成本對象的依據(jù)。

第二十七條當作業(yè)中心僅包含一種作業(yè)的情況下，所選擇的作業(yè)動因應該是引起該作業(yè)耗用的成本動因；當作業(yè)中心由若干個作業(yè)集合而成的情況下，企業(yè)可采用回歸分析法或分析判斷法，分析比較各具體作業(yè)動因與該作業(yè)中心成本之間的相關關系，選擇相關性最大的作業(yè)動因，即代表性作業(yè)動因，作為作業(yè)成本分配的基礎。

第二十八條作業(yè)動因需要在交易動因、持續(xù)時間動因和強度動因間進行選擇。其中，交易動因，是指用執(zhí)行頻率或次數(shù)計量的成本動因，包括接受或發(fā)出訂單數(shù)、處理收據(jù)數(shù)等；持續(xù)時間動因，是指用執(zhí)行時間計量的成本動因，包括產品安裝時間、檢查小時等；強度動因，是指不易按照頻率、次數(shù)或執(zhí)行時間進行分配而需要直接衡量每次執(zhí)行所需資源的成本動因，包括特別復雜產品的安裝、質量檢驗等。

企業(yè)如果每次執(zhí)行所需要的資源數(shù)量相同或接近，應選擇交易動因；如果每次執(zhí)行所需要的時間存在顯著的不同，應選擇持續(xù)時間動因；如果作業(yè)的執(zhí)行比較特殊或復雜，應選擇強度動因。

對于選擇的作業(yè)動因，企業(yè)應采用相應的方法和手段進行計量，以取得作業(yè)動因量的可靠數(shù)據(jù)。

第二十九條作業(yè)成本分配，是指企業(yè)將各作業(yè)中心的作業(yè)成本按作業(yè)動因分配至產品等成本對象，并結合直接追溯的資源費用，計算出各成本對象的總成本和單位成本的過程。

第三十條作業(yè)成本分配一般按照以下兩個程序進行：

(一)分配次要作業(yè)成本至主要作業(yè)，計算主要作業(yè)的總成本和單位成本。企業(yè)應按照各主要作業(yè)耗用每一次要作業(yè)的作業(yè)動因量，將次要作業(yè)的總成本分配至各主要作業(yè)，并結合直接追溯至次要作業(yè)的資源費用，計算各主要作業(yè)的總成本和單位成本。有關計算公式如下：

次要作業(yè)成本分配率=次要作業(yè)總成本÷該作業(yè)動因總量

某主要作業(yè)分配的次要作業(yè)成本=該主要作業(yè)耗用的次要作業(yè)動因量×該次要作業(yè)成本分配率

主要作業(yè)總成本=直接追溯至該作業(yè)的資源費用+分配至該主要作業(yè)的次要作業(yè)成本之和

主要作業(yè)單位成本=主要作業(yè)總成本÷該主要作業(yè)動因總量

(二)分配主要作業(yè)成本至成本對象，計算各成本對象的總成本和單位成本。企業(yè)應按照各主要作業(yè)耗用每一次要作業(yè)的作業(yè)動因量，將次要作業(yè)成本分配至各主要作業(yè)，并結合直接追溯至成本對象的單位水平資源費用，計算各成本對象的總成本和單位成本。有關計算公式如下：

某成本對象分配的主要作業(yè)成本=該成本對象耗用的主要作業(yè)成本動因量×主要作業(yè)單位成本

某成本對象總成本=直接追溯至該成本對象的資源費用+分配至該成本對象的主要作業(yè)成本之和

某成本對象單位成本=該成本對象總成本÷該成本對象的產出量

第三十一條作業(yè)成本信息報告的目的，是通過設計、編制和報送具有特定內容和格式要求的作業(yè)成本報表，向企業(yè)內部各有關部門和人員提供其所需要的作業(yè)成本及其他相關信息。

第三十二條作業(yè)成本報表的內容和格式應根據(jù)企業(yè)內部管理需要確定。作業(yè)成本報表提供的信息一般應包括以下內容：

(一)企業(yè)擁有的資源及其分布以及當期發(fā)生的資源費用總額及其具體構成的信息；

(二)每一成本對象總成本、單位成本及其消耗的作業(yè)類型、數(shù)量及單位作業(yè)成本的信息，以及產品盈利性分析的信息；

(三)每一作業(yè)或作業(yè)中心的資源消耗及其數(shù)量、成本以及作業(yè)總成本與單位成本的信息；

(四)與資源成本分配所依據(jù)的資源動因以及作業(yè)成本分配所依據(jù)的作業(yè)動因相關的信息；

(五)資源費用、作業(yè)成本以及成本對象成本預算完成情況及其原因分析的信息；

(六)有助于作業(yè)、流程、作業(yè)鏈(或價值鏈)持續(xù)優(yōu)化的作業(yè)效率、時間和質量等方面非財務信息；

(七)有助于促進客戶價值創(chuàng)造的有關增值作業(yè)與非增值作業(yè)的成本信息及其他信息；

(八)有助于業(yè)績評價與考核的作業(yè)成本信息及其他相關信息；

(九)上述各類信息的歷史或同行業(yè)比較信息。

第四章 工具方法評價

第三十三條作業(yè)成本法的主要優(yōu)點是：一是能夠提供更加準確的各維度成本信息，有助于企業(yè)提高產品定價、作業(yè)與流程改進、客戶服務等決策的準確性；二是改善和強化成本控制，促進績效管理的改進和完善；三是推進作業(yè)基礎預算，提高作業(yè)、流程、作業(yè)鏈(或價值鏈)管理的能力。

第三十四條作業(yè)成本法的主要缺點是：部分作業(yè)的識別、劃分、合并與認定，成本動因的選擇以及成本動因計量方法的選擇等均存在較大的主觀性，操作較為復雜，開發(fā)和維護費用較高。

第五章 附 則

第三十五條本指引由財政部負責解釋。

附件4：

管理會計應用指引第400號——營運管理

第一章總則

第一條為了促進企業(yè)加強營運管理，提高營運效率和質量，實現(xiàn)營運目標，根據(jù)《管理會計基本指引》，制定本指引。

第二條營運管理，是指為了實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和營運目標，各級管理者通過計劃、組織、指揮、協(xié)調、控制、激勵等活動，實現(xiàn)對企業(yè)生產經營過程中的物料供應、產品生產和銷售等環(huán)節(jié)的價值增值管理。

第三條企業(yè)進行營運管理，應區(qū)分計劃(Plan)、實施(Do)、檢查(Check)、處理(Act)等四個階段(簡稱PDCA管理原則)，形成閉環(huán)管理，使營運管理工作更加條理化、系統(tǒng)化、科學化。

第四條營運管理領域應用的管理會計工具方法，一般包括本量利分析、敏感性分析、邊際分析和標桿管理等。

企業(yè)應根據(jù)自身業(yè)務特點和管理需要等，選擇單獨或綜合運用營運管理工具方法，以更好地實現(xiàn)營運管理目標。

第五條企業(yè)應用營運管理工具方法，一般按照營運計劃的制定、營運計劃的執(zhí)行、營運計劃的調整、營運監(jiān)控分析與報告、營運績效管理等程序進行。

第二章 應用環(huán)境

第六條企業(yè)營運管理的應用環(huán)境包括組織架構、管理制度和流程、信息系統(tǒng)以及相關外部環(huán)境等。

第七條為確保營運管理的有序開展，企業(yè)應建立健全營運管理組織架構，明確各管理層級或管理部門在營運管理中的職責，有效組織開展營運計劃的制定審批、分解下達、執(zhí)行監(jiān)控、分析報告、績效管理等日常營運管理工作。

第八條企業(yè)應建立健全營運管理的制度體系，明確營運管理各環(huán)節(jié)的工作目標、職責分工、工作程序、工具方法、信息報告等內容。

第九條企業(yè)應建立完整的業(yè)務信息系統(tǒng)，規(guī)范信息的收集、整理、傳遞和使用等，有效支持管理者決策。

第三章 營運計劃的制定

第十條營運計劃，是指企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略決策和營運目標的要求，從時間和空間上對營運過程中各種資源所做出的統(tǒng)籌安排，主要作用是分解營運目標，分配企業(yè)資源，安排營運過程中的各項活動。

第十一條營運計劃按計劃的時間可分為長期營運計劃、中期營運計劃和短期營運計劃；按計劃的內容可分為銷售、生產、供應、財務、人力資源、產品開發(fā)、技術改造和設備投資等營運計劃。

第十二條制定營運計劃應當遵循以下原則：

(一)系統(tǒng)性原則。企業(yè)在制定計劃時不僅應考慮營運的各個環(huán)節(jié)，還要從整個系統(tǒng)的角度出發(fā)，既要考慮大系統(tǒng)的利益，也要兼顧各個環(huán)節(jié)的利益。

(二)平衡性原則。企業(yè)應考慮內外部環(huán)境之間的矛盾，有效平衡可能對營運過程中的研發(fā)、生產、供應、銷售等存在影響的各個方面，使其保持合理的比例關系。

(三)靈活性原則。企業(yè)應當充分考慮未來的不確定性，在制定計劃時保持一定的靈活性和彈性。

第十三條企業(yè)在制定營運計劃時，應以戰(zhàn)略目標和年度營運目標為指引，充分分析宏觀經濟形勢、行業(yè)發(fā)展規(guī)律以及競爭對手情況等內外部環(huán)境變化，同時還應評估企業(yè)自身研發(fā)、生產、供應、銷售等環(huán)節(jié)的營運能力，客觀評估自身的優(yōu)勢和劣勢以及面臨的風險和機會等。

第十四條企業(yè)在制定營運計劃時，應開展營運預測，將其作為營運計劃制定的基礎和依據(jù)。

第十五條營運預測，是指通過收集整理歷史信息和實時信息，恰當運用科學預測方法，對未來經濟活動可能產生的經濟效益和發(fā)展趨勢做出科學合理的預計和推測的過程。

第十六條企業(yè)應用多種工具方法制定營運計劃的，應根據(jù)自身實際情況，選擇單獨或綜合應用預算管理領域、平衡計分卡、標桿管理等管理會計工具方法；同時，應充分應用本量利分析、敏感性分析、邊際分析等管理會計工具方法，為營運計劃的制定提供具體量化的數(shù)據(jù)分析，有效支持決策。

第十七條企業(yè)應當科學合理地制定營運計劃，充分考慮各層次營運目標、業(yè)務計劃、管理指標等方面的內在邏輯聯(lián)系，形成涵蓋各價值鏈的、不同層次和不同領域的、業(yè)務與財務相結合的、短期與長期相結合的目標體系和行動計劃。

第十八條企業(yè)應采取自上而下、自下而上或上下結合的方式制定營運計劃，充分調動全員積極性，通過溝通、討論達成共識。

第十九條企業(yè)應根據(jù)營運管理流程，對營運計劃進行逐級審批。企業(yè)各部門應在已經審批通過的營運計劃基礎上，進一步制定各自的業(yè)務計劃，并按流程履行審批程序。

第二十條企業(yè)應對未來的不確定性進行充分的預估，在科學營運預測的基礎上，制定多方案的備選營運計劃，以應對未來不確定性帶來的風險與挑戰(zhàn)。

第四章 營運計劃的執(zhí)行

第二十一條經審批的營運計劃應以正式文件的形式下達執(zhí)行。企業(yè)應逐級分解營運計劃，按照橫向到邊、縱向到底的要求分解落實到各所屬企業(yè)、部門、崗位或員工，確保營運計劃得到充分落實。

第二十二條經審批的營運計劃應分解到季度、月度，形成月度的營運計劃，逐月下達、執(zhí)行。各企業(yè)應根據(jù)月度的營運計劃組織開展各項營運活動。

第二十三條企業(yè)應建立配套的監(jiān)督控制機制，及時記錄營運計劃執(zhí)行情況，進行差異分析與糾偏，持續(xù)優(yōu)化業(yè)務流程，確保營運計劃有效執(zhí)行。

第二十四條企業(yè)應在月度營運計劃的基礎上，開展月度、季度滾動預測，及時反映滾動營運計劃所對應的實際營運狀況，為企業(yè)資源配置的決策提供有效支持。

第五章 營運計劃的調整

第二十五條營運計劃一旦批準下達，一般不予調整。宏觀經濟形勢、市場競爭形勢等發(fā)生重大變化，導致企業(yè)營運狀況與預期出現(xiàn)較大偏差的，企業(yè)可以適時對營運計劃做出調整，使營運目標更加切合實際。

第二十六條企業(yè)在營運計劃執(zhí)行過程中，應關注和識別存在的各種不確定因素，分析和評估其對企業(yè)營運的影響，適時啟動調整原計劃的有關工作，確保企業(yè)營運目標更加切合實際，更合理地進行資源配置。

第二十七條企業(yè)在做出營運計劃調整決策時，應分析和評估營運計劃調整方案對企業(yè)營運的影響，包括對短期的資源配置、營運成本、營運效益等的影響以及對長期戰(zhàn)略的影響。

第二十八條企業(yè)應建立營運計劃調整的流程和機制，規(guī)范營運計劃的調整。營運計劃的調整應由具體執(zhí)行的所屬企業(yè)或部門提出調整申請，經批準后下達正式文件。

第六章 營運監(jiān)控分析與報告

第二十九條為了強化營運監(jiān)控，確保企業(yè)營運目標的順利完成，企業(yè)應結合自身實際情況，按照日、周、月、季、年等頻率建立營運監(jiān)控體系；并按照PDCA管理原則，不斷優(yōu)化營運監(jiān)控體系的各項機制，做好營運監(jiān)控分析工作。

第三十條企業(yè)的營運監(jiān)控分析，是指以本期財務和管理指標為起點，通過指標分析查找異常，并進一步揭示差異所反映的營運缺陷，追蹤缺陷成因，提出并落實改進措施，不斷提高企業(yè)營運管理水平。

第三十一條營運管理監(jiān)控的基本任務是發(fā)現(xiàn)偏差、分析偏差和糾正偏差。

(一)發(fā)現(xiàn)偏差。企業(yè)通過各類手段和方法，分析營運計劃的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)計劃執(zhí)行中的問題。

(二)分析偏差。企業(yè)對營運計劃執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和偏差原因進行研究，采取針對性的措施。

(三)糾正偏差。企業(yè)根據(jù)偏差產生的原因采取針對性的糾偏對策，使企業(yè)營運過程中的活動按既定的營運計劃進行，或者按照本指引第五章對營運計劃進行必要的調整。

第三十二條企業(yè)營運監(jiān)控分析應至少包括發(fā)展能力、盈利能力、償債能力等方面的財務指標，以及生產能力、管理能力等方面的非財務內容，并根據(jù)所處行業(yè)的營運特點，通過趨勢分析、對標分析等工具方法，建立完善營運監(jiān)控分析指標體系。

第三十三條企業(yè)營運分析的一般步驟包括：

(一)明確營運目的，確定有關營運活動的范圍；

(二)全面收集有關營運活動的資料，進行分類整理；

(三)分析營運計劃與執(zhí)行的差異，追溯原因；

(四)根據(jù)差異分析采取恰當?shù)拇胧?，并進行分析和報告。

第三十四條企業(yè)應將營運監(jiān)控分析的對象、目的、程序、評價及改進建議形成書面分析報告。分析報告按照分析的范圍及內容可以分為綜合分析報告、專題分析報告和簡要分析報告；按照分析的時間分為定期分析報告和不定期分析報告。

第三十五條企業(yè)應建立預警、督辦、跟蹤等營運監(jiān)控機制，及時對營運監(jiān)控過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況進行通報、預警，按照PDCA管理原則督促相關責任人將工作舉措落實到位。

第三十六條企業(yè)可以建立信息報送、收集、整理、分析、報告等日常管理機制，保證信息傳遞的及時性和可靠性；建立營運監(jiān)控管理信息系統(tǒng)、營運監(jiān)控信息報告體系等，保證營運監(jiān)控分析工作的順利開展。

第七章 營運績效管理

第三十七條企業(yè)可以開展營運績效管理，激勵員工為實現(xiàn)營運管理目標做出貢獻。

第三十八條企業(yè)可以建立營運績效管理委員會、營運績效管理辦公室等不同層級的績效管理組織，明確績效管理流程和審批權限，制定績效管理制度。

第三十九條企業(yè)可以以營運計劃為基礎，制定績效管理指標體系，明確績效指標的定義、計算口徑、統(tǒng)計范圍、績效目標、評價標準、評價周期、評價流程等內容，確?？冃е笜司唧w、可衡量、可實現(xiàn)、相關以及具有明確期限。

第四十條績效管理指標應以企業(yè)營運管理指標為基礎，做到無縫銜接、層層分解，確保企業(yè)營運目標的落實。

第八章 附 則

第四十一條本指引由財政部負責解釋。

管理會計應用指引第401號——本量利分析

第一章 總 則

第一條本量利分析，是指以成本性態(tài)分析和變動成本法為基礎，運用數(shù)學模型和圖式，對成本、利潤、業(yè)務量與單價等因素之間的依存關系進行分析，發(fā)現(xiàn)變動的規(guī)律性，為企業(yè)進行預測、決策、計劃和控制等活動提供支持的一種方法。其中，“本”是指成本，包括固定成本和變動成本；“量”是指業(yè)務量，一般指銷售量；“利”一般指營業(yè)利潤。

第二條本量利分析的基本公式如下:

營業(yè)利潤=(單價-單位變動成本)×業(yè)務量-固定成本

第三條本量利分析主要用于企業(yè)生產決策、成本決策和定價決策，也可以廣泛地用于投融資決策等。

第四條企業(yè)在營運計劃的制定、調整以及營運監(jiān)控分析等程序中通常會應用到本量利分析。

第五條企業(yè)應用本量利分析，應遵循《管理會計應用指引第 400號——營運管理》中對應用環(huán)境的一般要求。

第二章 應用程序

第六條本量利分析方法通常包括盈虧平衡分析、目標利潤分析、敏感性分析、邊際分析等。

第七條盈虧平衡分析(也稱保本分析)，是指分析、測定盈虧平衡點，以及有關因素變動對盈虧平衡點的影響等，是本量利分析的核心內容。盈虧平衡分析的原理是，通過計算企業(yè)在利潤為零時處于盈虧平衡的業(yè)務量，分析項目對市場需求變化的適應能力等。

盈虧平衡分析包括單一產品的盈虧平衡分析和產品組合的盈虧平衡分析。

第八條單一產品的盈虧平衡分析通常采用以下方法：

(一)公式法

盈虧平衡點的業(yè)務量=固定成本÷(單價-單位變動成本)

盈虧平衡點的銷售額=單價×盈虧平衡點的業(yè)務量

或盈虧平衡點的銷售額=固定成本÷(1-變動成本率)

或盈虧平衡點的銷售額=固定成本÷邊際貢獻率

邊際貢獻率=1-變動成本率

企業(yè)的業(yè)務量等于盈虧平衡點的業(yè)務量時，企業(yè)處于保本狀態(tài)；

企業(yè)的業(yè)務量高于盈虧平衡點的業(yè)務量時，企業(yè)處于盈利狀態(tài)，企業(yè)的業(yè)務量低于盈虧平衡點的業(yè)務量時，企業(yè)處于虧損狀態(tài)。

(二)圖示法

企業(yè)可以使用本量利關系圖進行分析。本量利關系圖按照數(shù)據(jù)的特征和目的分類，可以分為傳統(tǒng)式、貢獻毛益式和利量式三種圖形(具體的圖示法分析見附錄)。

第九條產品組合的盈虧平衡分析通常采用以下方法：

產品組合的盈虧平衡分析是在掌握每種單一產品的邊際貢獻率的基礎上，按各種產品銷售額的比重進行加權平均，據(jù)以計算綜合邊際貢獻率，從而確定多產品組合的盈虧平衡點。

某種產品的銷售額權重=該產品的銷售額÷各種產品的銷售額合計

盈虧平衡點的銷售額=固定成本÷(1-綜合變動成本率)

或 盈虧平衡點的銷售額=固定成本÷綜合邊際貢獻率

綜合邊際貢獻率=1-綜合變動成本率

企業(yè)銷售額高于盈虧平衡點時，企業(yè)處于盈利狀態(tài)；企業(yè)銷售額低于盈虧平衡點時，企業(yè)處于虧損狀態(tài)。企業(yè)通常運用產品組合的盈虧平衡點分析優(yōu)化產品組合，提高獲利水平。

第十條目標利潤分析是在本量利分析方法的基礎上，計算為達到目標利潤所需達到的業(yè)務量、收入和成本的一種利潤規(guī)劃方法，該方法應反映市場的變化趨勢、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標以及管理層需求等。

目標利潤分析包括單一產品的目標利潤分析和產品組合的目標利潤分析。單一產品的目標利潤分析重在分析每個要素的重要性。產品組合的目標利潤分析重在優(yōu)化企業(yè)產品組合。

第十一條企業(yè)應結合市場情況、宏觀經濟背景、行業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃等確定目標利潤。

第十二條企業(yè)要實現(xiàn)目標利潤，在假定其他因素不變時，通常應提高銷售數(shù)量或銷售價格，降低固定成本或單位變動成本。單一產品的目標利潤分析公式如下：

實現(xiàn)目標利潤的業(yè)務量=(目標利潤+固定成本)÷(單價-單位變動成本)

實現(xiàn)目標利潤的銷售額=單價×實現(xiàn)目標利潤的業(yè)務量

或 實現(xiàn)目標利潤的銷售額=(目標利潤+固定成本)÷邊際貢獻率

企業(yè)在應用該工具方法進行如何提高銷售量的策略分析時，可以根據(jù)市場情況的變化對銷售價格進行調整，降價通?？赡艽龠M銷售量的增加，提價通?？赡苁逛N售量下降；在市場需求極為旺盛的情況下，可以通過增加固定成本支出(如廣告費、租賃設備等)、擴大生產能力來擴大銷售量。

第十三條產品組合的目標利潤分析通常采用以下方法：

在單一產品的目標利潤分析基礎上，依據(jù)分析結果進行優(yōu)化調整，尋找最優(yōu)的產品組合?；痉治龉饺缦拢?/p>

實現(xiàn)目標利潤的銷售額=(綜合目標利潤+固定成本)÷(1-綜合變動成本率)

實現(xiàn)目標利潤率的銷售額=固定成本÷(1-綜合變動成本率-綜合目標利潤率)

企業(yè)在應用該工具方法進行優(yōu)化產品產量結構的策略分析時，在既定的生產能力基礎上，可以提高具有較高邊際貢獻率的產品的產量。

第十四條敏感性分析參見《管理會計應用指引第 402 號——敏感性分析》。

第十五條邊際分析參見《管理會計應用指引第 403 號——邊際分析》。

第三章 工具方法評價

第十六條本量利分析的主要優(yōu)點是：可以廣泛應用于規(guī)劃企業(yè)經濟活動和營運決策等方面，簡便易行、通俗易懂和容易掌握。

第十七條本量利分析的主要缺點是：僅考慮單因素變化的影響，是一種靜態(tài)分析方法，且對成本性態(tài)較為依賴。

第四章 附 則

第十八條本指引由財政部負責解釋。

管理會計應用指引第402號——敏感性分析

第一章 總 則

第一條敏感性分析，是指對影響目標實現(xiàn)的因素變化進行量化分析，以確定各因素變化對實現(xiàn)目標的影響及其敏感程度。

敏感性分析可以分為單因素敏感性分析和多因素敏感性分析。

第二條敏感性分析具有廣泛適用性，有助于識別、控制和防范短期營運決策、長期投資決策等相關風險，也可以用于一般經營分析。

第三條企業(yè)在營運計劃的制定、調整以及營運監(jiān)控分析等程序中通常會應用到敏感性分析，敏感性分析也常用于長期投資決策等。

第四條企業(yè)應用敏感性分析，應遵循《管理會計應用指引第 400號——營運管理》中對應用環(huán)境的一般要求。

第二章 在短期營運決策中的應用程序

第五條短期營運決策中的敏感性分析主要應用于目標利潤規(guī)劃。

第六條短期營運決策中的敏感性分析的應用程序一般包括確定短期營運決策目標、根據(jù)決策環(huán)境確定決策目標的基準值、分析確定影響決策目標的各種因素、計算敏感系數(shù)、根據(jù)敏感系數(shù)對各因素進行排序等程序。

第七條在利潤規(guī)劃敏感性分析中，利潤規(guī)劃的決策目標是利潤最大化，有關公式如下：

利潤=銷售量×(單價-單位變動成本)-固定成本總額

第八條在確定利潤基準值時，企業(yè)通常根據(jù)正常狀態(tài)下的產品銷售量、定價和成本狀況，使用本量利公式測算目標利潤基準值。

第九條企業(yè)根據(jù)本量利公式分析和識別影響利潤基準值的因素，包括銷售量、單價、單位變動成本和固定成本。

企業(yè)在進行敏感性分析時，可視具體情況和以往經驗選取對利潤基準值影響較大的因素進行分析。

第十條企業(yè)在進行因素分析時，通過計算各因素的敏感系數(shù)，衡量因素變動對決策目標基準值的影響程度。企業(yè)可以進行單因素敏感性分析或多因素敏感性分析。

第十一條單因素敏感性分析，是指每次只變動一個因素而其他因素保持不變時所做的敏感性分析。敏感系數(shù)反映的是某一因素值變動對目標值變動的影響程度，有關公式如下：

某因素敏感系數(shù)=目標值變動百分比÷因素值變動百分比

在目標利潤規(guī)劃中，目標值為目標利潤，變動因素為銷售量、單價、單位變動成本和固定成本。敏感系數(shù)的絕對值越大，該因素越敏感。

第十二條多因素敏感性分析，是指假定其它因素不變時，分析兩種或兩種以上不確定性因素同時變化對目標的影響程度所做的敏感性分析。

企業(yè)在進行目標利潤規(guī)劃時，通常以利潤基準值為基礎，測算銷售量、單價、單位變動成本和固定成本中兩個或兩個以上的因素同時發(fā)生變動時，對利潤基準值的影響程度。

第十三條企業(yè)應根據(jù)敏感系數(shù)絕對值的大小對其進行排序，按照有關因素的敏感程度優(yōu)化規(guī)劃和決策。

有關因素只要有較小幅度變動就會引起利潤較大幅度變動的，屬于敏感性因素；有關因素雖有較大幅度變動但對利潤影響不大的，屬于弱敏感性因素。

在短期利潤規(guī)劃決策中，銷售量、單價、單位變動成本和固定成本都會對利潤產生影響，應重點關注敏感性因素，及時采取措施，加強控制敏感性因素，確保利潤規(guī)劃的完成。

第十四條在對利潤規(guī)劃進行敏感性分析時，企業(yè)應確定導致盈利轉為虧損的有關變量的臨界值，即確定銷售量和單價的最小允許值、單位變動成本和固定成本的最大允許值，有關公式如下：

銷售量的最小允許值=固定成本÷(單價-單位變動成本)

單價的最小允許值=(單位變動成本×銷售量+固定成本)÷銷售量

單位變動成本的最大允許值=(單價×銷售量-固定成本)÷銷售量

固定成本的最大允許值=(單價-單位變動成本)×銷售量

第三章 在長期投資決策中的應用程序

第十五條長期投資決策中的敏感性分析，是指通過衡量投資方案中某個因素的變動對該方案預期結果的影響程度，做出對項目投資決策的可行性評價。

第十六條長期投資決策敏感性分析的一般步驟參考本指引第六條。

第十七條長期投資決策模型中決策目標的基準值通常包括凈現(xiàn)值、內含報酬率、投資回收期、現(xiàn)值指數(shù)等。

企業(yè)通常需要結合行業(yè)和項目特點，參考類似投資的經驗，對決策目標基準值的影響因素進行識別和選取。決策目標基準值的影響因素通常包括項目的期限、現(xiàn)金流和折現(xiàn)率。

第十八條長期投資決策中的敏感性分析，通常分析項目期限、折現(xiàn)率和現(xiàn)金流量等變量的變化對投資方案的凈現(xiàn)值、內含報酬率等產生的影響。

第十九條以凈現(xiàn)值為目標值進行敏感性分析的，可以計算投資期內的年現(xiàn)金凈流量、有效使用年限和折現(xiàn)率的變動對凈現(xiàn)值的影響程度；也可以計算凈現(xiàn)值為零時的年現(xiàn)金凈流量和有效使用年限的下限。

第二十條以內含報酬率為基準值進行敏感性分析，可以計算投資期內的年現(xiàn)金凈流量和有效使用年限變動對內含報酬率的影響程度。

第四章 工具方法評價

第二十一條敏感性分析的主要優(yōu)點是：方法簡單易行，分析結果易于理解，能為企業(yè)的規(guī)劃、控制和決策提供參考。

第二十二條敏感性分析的主要缺點是：對決策模型和預測數(shù)據(jù)具有依賴性，決策模型的可靠程度和數(shù)據(jù)的合理性，會影響敏感性分析的可靠性。

第五章 附 則

第二十三條本指引由財政部負責解釋。

管理會計應用指引第403號——邊際分析

第一章 總 則

第一條邊際分析，是指分析某可變因素的變動引起其他相關可變因素變動的程度的方法，以評價既定產品或項目的獲利水平，判斷盈虧臨界點，提示營運風險，支持營運決策。

第二條企業(yè)在營運管理中，通常在進行本量利分析、敏感性分析的同時運用邊際分析工具方法。

第三條企業(yè)在營運計劃的制定、調整以及營運監(jiān)控分析等程序中通常會應用到邊際分析。

第四條企業(yè)應用邊際分析，應遵循《管理會計應用指引第 400號——營運管理》中對應用環(huán)境的一般要求。

第二章 應用程序

第五條邊際分析工具方法主要有邊際貢獻分析、安全邊際分析等。

第六條邊際貢獻分析，是指通過分析銷售收入減去變動成本總額之后的差額，衡量產品為企業(yè)貢獻利潤的能力。邊際貢獻分析主要包括邊際貢獻和邊際貢獻率兩個指標。

邊際貢獻總額是產品的銷售收入扣除變動成本總額后給企業(yè)帶來的貢獻，進一步扣除企業(yè)的固定成本總額后，剩余部分就是企業(yè)的利潤，相關計算公式如下：

邊際貢獻總額=銷售收入-變動成本總額

單位邊際貢獻=單價-單位變動成本

邊際貢獻率，是指邊際貢獻在銷售收入中所占的百分比，表示每1 元銷售收入中邊際貢獻所占的比重。

邊際貢獻率=邊際貢獻/銷售收入×100% =單位邊際貢獻/單價×100%

第七條企業(yè)面臨資源約束，需要對多個產品線或多種產品進行優(yōu)化決策或對多種待選新產品進行投產決策的，可以通過計算邊際貢獻以及邊際貢獻率，評價待選產品的盈利性，優(yōu)化產品組合。

第八條企業(yè)進行單一產品決策時，評價標準如下：

當邊際貢獻總額大于固定成本時，利潤大于 0，表明企業(yè)盈利；

當邊際貢獻總額小于固定成本時，利潤小于 0，表明企業(yè)虧損；

當邊際貢獻總額等于固定成本時，利潤等于 0，表明企業(yè)保本。

第九條當進行多產品決策時，邊際貢獻與變動成本之間存在如下關系：

綜合邊際貢獻率=1-綜合變動成本率

綜合邊際貢獻率反映了多產品組合給企業(yè)做出貢獻的能力，該指標通常越大越好。

第十條企業(yè)可以通過邊際分析對現(xiàn)有產品組合進行有關優(yōu)化決策，如計算現(xiàn)有各條產品線或各種產品的邊際貢獻并進行比較，增加邊際貢獻或邊際貢獻率高的產品組合，減少邊際貢獻或邊際貢獻率低的產品組合。

第十一條安全邊際分析，是指通過分析正常銷售額超過盈虧臨界點銷售額的差額，衡量企業(yè)在保本的前提下，能夠承受因銷售額下降帶來的不利影響的程度和企業(yè)抵御營運風險的能力。安全邊際分析主要包括安全邊際和安全邊際率兩個指標。

安全邊際，是指實際銷售量或預期銷售量超過盈虧平衡點銷售量的差額，體現(xiàn)企業(yè)營運的安全程度。有關公式如下：

安全邊際=實際銷售量或預期銷售量-保本點銷售量

安全邊際率，是指安全邊際與實際銷售量或預期銷售量的比值，公式如下：

安全邊際率=安全邊際/實際銷售量或預期銷售量×100%

第十二條安全邊際主要用于衡量企業(yè)承受營運風險的能力，尤其是銷售量下降時承受風險的能力，也可以用于盈利預測。安全邊際或安全邊際率的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，抵御營運風險的能力越強，盈利能力越大。

第三章 工具方法評價

第十三條邊際分析方法的主要優(yōu)點是：可有效地分析業(yè)務量、變動成本和利潤之間的關系，通過定量分析，直觀地反映企業(yè)營運風險，促進提高企業(yè)營運效益。

第十四條邊際分析方法的主要缺點是：決策變量與相關結果之間關系較為復雜，所選取的變量直接影響邊際分析的實際應用效果。

第四章 附 則

第十五條本指引由財政部負責解釋。

附錄：

本量利關系圖指標計算說明

1．傳統(tǒng)式本量利關系圖是最基本、最常見的本量利關系圖形(見圖 1)。繪制方法如下：

(1)在直角坐標系中，以橫軸表示銷售量，以縱軸表示成本或銷售收入。

(2)在縱軸上找出固定成本數(shù)值，即以(0，固定成本數(shù)值)為起點，繪制一條與橫軸平行的固定成本線。

(3)以(0，固定成本數(shù)值)為起點，以單位變動成本為斜率，繪制總成本線。

(4)以坐標原點(0，0)為起點，以銷售單價為斜率，繪制銷售收入線。

(5)總成本線和銷售收入線的交點就是盈虧臨界點銷售量。

圖1 傳統(tǒng)式本量利關系圖

2．貢獻毛益式本量利關系圖是將固定成本置于變動成本之上，能夠反映貢獻毛益形成過程的圖形(見圖 2)。繪制方法如下：

(1)在直角坐標系中，以橫軸表示銷售量，以縱軸表示成本或銷售收入。

(2)從原點出發(fā)分別繪制銷售收入線和變動成本線。

(3)以縱軸上的(0，固定成本數(shù)值)點為起點繪制一條與變動成本線平行的總成本線。

(4)總成本線和銷售收入線的交點就是盈虧臨界點銷售量。

3．利量式本量利關系圖是反映利潤與銷售量之間依存關系的圖形(見圖 3)。繪制方法如下：

(1)在直角坐標系中，以橫軸代表銷售量，以縱軸代表利潤(或虧損)。

(2)在縱軸原點以下部分找到與固定成本總額相等的點(0，固定成本數(shù)值)，該點表示銷售量等于零時，虧損額等于固定成本；從點(0，固定成本數(shù)值)出發(fā)畫出利潤線，該線的斜率是企業(yè)貢獻毛益。

(3)利潤線與橫軸的交點即為盈虧臨界點銷售量。

圖2 貢獻毛益式本量利關系圖

圖3 利量式本量利關系圖