唐敏芳

摘 要 在企業(yè)運(yùn)營過程中，內(nèi)部控制活動(dòng)能否合理、有效地開展將直接關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落實(shí)，內(nèi)部控制對于企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展具有十分重要的意義。企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施過程中，全面預(yù)算是基礎(chǔ)性工作之一，它也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要措施?；诖?，本文對全面預(yù)算在企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中的重要性進(jìn)行了分析，并結(jié)合全面預(yù)算管理提出了相關(guān)建議，以供參考。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算 內(nèi)部控制 體系

一、全面預(yù)算概述

通常情況下，全面預(yù)算主要是指企業(yè)在某一段時(shí)間內(nèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等的總體預(yù)測。全面預(yù)算主要包括兩個(gè)方面，即經(jīng)營預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算，其中又涉及銷售預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、資金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表等多個(gè)環(huán)節(jié)。全面預(yù)算最顯著的特點(diǎn)在于全方位、全過程及全員參與預(yù)算管理。[1]也就是說，企業(yè)任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要納入預(yù)算體系當(dāng)中，并且預(yù)算管理要貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)前后，要求所有人員共同參與其中，這樣才能將全面預(yù)算的作用充分發(fā)揮出來，促使企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)取得成效。

二、全面預(yù)算在企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中的重要性

（一）有利于提升企業(yè)的經(jīng)營水平

從客觀角度來看，全面預(yù)算是企業(yè)管理的基礎(chǔ)性工作。通過全面預(yù)算能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)提供全面性的依據(jù)，讓企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)更具針對性。當(dāng)然，在全面預(yù)算實(shí)施過程中，要求所有人員參與其中，并且要將全面預(yù)算貫徹于整個(gè)經(jīng)營、生產(chǎn)過程當(dāng)中，將經(jīng)營目標(biāo)落實(shí)于各個(gè)環(huán)節(jié)，這樣才能充分發(fā)揮全面預(yù)算的作用。[2]將預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，發(fā)掘其中的差異，并進(jìn)行差異原因分析，從而獲得消除差異的有效措施，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。合理的全面預(yù)算不僅能夠降低成本支出，增加企業(yè)效益，還能夠使企業(yè)整體經(jīng)營環(huán)境得到改善，從而提升企業(yè)的經(jīng)營水平。

（二）有利于增強(qiáng)企業(yè)的競爭實(shí)力

實(shí)施合理、科學(xué)、有效的全面預(yù)算能夠提升企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，有利于完善內(nèi)部管理活動(dòng)，從而提升企業(yè)的整體效益。全面預(yù)算是企業(yè)內(nèi)控的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。通過推行全面預(yù)算制度，可促使經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到人，起到督促性作用。同時(shí)，全面預(yù)算管理有利于提升企業(yè)員工的工作積極性與主動(dòng)性，能夠讓員工與企業(yè)形成統(tǒng)一的目標(biāo)，進(jìn)而形成一股合力，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競爭力。[3]

（三）有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置

全面預(yù)算具有一定的整合性作用，可促使企業(yè)資源配置優(yōu)化，并讓分散化的業(yè)務(wù)融為一體，有利于統(tǒng)一規(guī)劃。在全面預(yù)算導(dǎo)向下，可將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解，并下放到各業(yè)務(wù)單元，讓業(yè)務(wù)單元經(jīng)營目標(biāo)與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，有利于優(yōu)化部門機(jī)構(gòu)設(shè)置，使企業(yè)橫向結(jié)構(gòu)與縱向結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)化。同時(shí)，全面預(yù)算能夠明確各部門權(quán)責(zé)，實(shí)現(xiàn)各部門之間的合理分工，使業(yè)務(wù)資源得到充分利用。

（四）有利于企業(yè)明確發(fā)展目標(biāo)

在企業(yè)參與市場競爭的過程中，企業(yè)必須明確發(fā)展方向，并且要注重信息收集，通過綜合性分析，制定出可靠的長期發(fā)展計(jì)劃。全面預(yù)算是企業(yè)長期規(guī)劃的基礎(chǔ)性工作之一。在全面預(yù)算實(shí)施過程中，能夠讓企業(yè)更好地掌握市場動(dòng)態(tài)特征及企業(yè)實(shí)際情況，從而明確發(fā)展方向，獲得有針對性的發(fā)展目標(biāo)。同時(shí)，利用全面預(yù)算等財(cái)務(wù)手段能夠讓企業(yè)短期發(fā)展策略與長期發(fā)展策略形成交集，通過相應(yīng)的激勵(lì)措施，可提升財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制水平，有利于企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

三、加強(qiáng)全面預(yù)算管理的相關(guān)建議

（一）建立全過程預(yù)算控制體系

在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營過程中，風(fēng)險(xiǎn)因素是來自多方面的。通過構(gòu)建全過程預(yù)算控制體系，能夠有效提升企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，促使企業(yè)保持相對穩(wěn)定的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，使企業(yè)市場競爭力穩(wěn)步提升。首先，要建立全面預(yù)算管理決策組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，主要成員由企業(yè)負(fù)責(zé)人及部門負(fù)責(zé)人構(gòu)成。預(yù)算管理委員會(huì)的主要任務(wù)包括制定并優(yōu)化全面預(yù)算管理制度；結(jié)合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及戰(zhàn)略目標(biāo)，對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行逐層分解，并構(gòu)建出標(biāo)準(zhǔn)化預(yù)算編制程序及辦法；協(xié)助解決全面預(yù)算編制及執(zhí)行過程中存在的問題；對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行系統(tǒng)化考核等。成立預(yù)算管理委員會(huì)有利于企業(yè)全面預(yù)算工作規(guī)范化實(shí)施，為企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)開展奠定良好的基礎(chǔ)。其次，要設(shè)置全面預(yù)算執(zhí)行部門。在全面預(yù)算管理決策組織機(jī)構(gòu)的引導(dǎo)下，全面預(yù)算執(zhí)行部門需嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)預(yù)算工作，包括預(yù)算編制材料收集、預(yù)算編制及上報(bào)、將預(yù)算編制指標(biāo)細(xì)致分解于各部門崗位、監(jiān)督實(shí)際預(yù)算執(zhí)行情況等。另外，要構(gòu)建有效的全面預(yù)算協(xié)調(diào)機(jī)制，以“不相容職務(wù)相分離”為原則，對各部門、各崗位職責(zé)權(quán)限進(jìn)行合理配置，避免越位、越權(quán)、濫用私權(quán)的情況出現(xiàn)，從而獲得平衡化、協(xié)調(diào)化的預(yù)算實(shí)施效果。

（二）完善預(yù)算編制體系

預(yù)算編制是全面預(yù)算實(shí)施的起點(diǎn)，它直接關(guān)系到全面預(yù)算的成效。預(yù)算編制具體實(shí)施過程中，會(huì)受到一定風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，從而導(dǎo)致預(yù)算管理權(quán)責(zé)不匹配、預(yù)算銜接脫節(jié)、預(yù)算目標(biāo)失準(zhǔn)等問題。因此，在預(yù)算編制體系構(gòu)建過程中，需采取已定措施對相關(guān)因素進(jìn)行控制，讓預(yù)算編制能夠充分發(fā)揮作用。首先，要加強(qiáng)預(yù)算編制整體性控制。在預(yù)算編制期間，要明確各部門、相關(guān)人員的預(yù)算編制責(zé)任，做到責(zé)任到人。預(yù)算編制要貫徹到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，使籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算等相互銜接，從而形成一個(gè)系統(tǒng)性的預(yù)算體系。其次，在預(yù)算編制期間，要形成一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的工作程序，做到分級(jí)編制、逐層匯總，保證主管部門與執(zhí)行部門的協(xié)調(diào)性，讓全面預(yù)算得以實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，企業(yè)要結(jié)合不同業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及要求，合理篩選預(yù)算編制方法，做到有的放矢。另外，要嚴(yán)格控制預(yù)算編制時(shí)間。企業(yè)可結(jié)合市場環(huán)境、業(yè)務(wù)類型及自身實(shí)力等來制定具體的預(yù)算編制計(jì)劃，確定合理的預(yù)算編制時(shí)間，保證相關(guān)工作按時(shí)、保質(zhì)完成，為預(yù)算管理的有效開展奠定基礎(chǔ)。

（三）完善預(yù)算考核體系

通過構(gòu)建健全的預(yù)算考核體系，加強(qiáng)預(yù)算管理的約束力，為預(yù)算工作規(guī)范化實(shí)施提供基礎(chǔ)。一方面，要建立有效的激勵(lì)機(jī)制。通過對比預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行情況，對員工進(jìn)行適當(dāng)獎(jiǎng)懲，激勵(lì)員工完成任務(wù)目標(biāo)，并分析問題、改進(jìn)問題。另一方面，考核績效指標(biāo)應(yīng)該從多個(gè)方面、多個(gè)維度進(jìn)行設(shè)定，并且不同部門、不同崗位的考核指標(biāo)具有差異性，避免出現(xiàn)同質(zhì)化，這樣才能保證績效考核的公平性、科學(xué)性，使相關(guān)人員的主觀能動(dòng)性與工作積極性得到全面調(diào)動(dòng)。

（四）完善預(yù)算評(píng)價(jià)體系

全面預(yù)算評(píng)價(jià)與全面預(yù)算能夠構(gòu)成一個(gè)閉環(huán)，通過預(yù)算評(píng)價(jià)可實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督，可讓內(nèi)部控制得到進(jìn)一步優(yōu)化。在預(yù)算評(píng)價(jià)體系構(gòu)建過程中，要注重客觀性、全面性原則，并且評(píng)價(jià)工作要緊貼企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息交流等活動(dòng)進(jìn)行。同時(shí)，要保證評(píng)價(jià)方法的多元化，具體方法包括問卷調(diào)查、實(shí)地查驗(yàn)、對比分析等。在評(píng)價(jià)過程中，還要充分收集全面預(yù)算的相關(guān)信息及資料，以保證評(píng)價(jià)的客觀性與準(zhǔn)確性。

四、結(jié)語

在企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)開展的過程中，全面預(yù)算所發(fā)揮的作用是不容忽視的。通過有效實(shí)施全面預(yù)算，能夠讓企業(yè)財(cái)務(wù)管理、內(nèi)控管理等規(guī)范化實(shí)施，從而形成一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境，為企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（作者單位為常熟市城市經(jīng)營投資有限公司）

參考文獻(xiàn)

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