■/畢 芳

網(wǎng)購積分業(yè)務(wù)的會計處理

■/畢 芳

隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的蓬勃發(fā)展，其營銷創(chuàng)新層出不窮，為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的會計工作者帶來了不小的挑戰(zhàn)。而目前較為流行的網(wǎng)購積分營銷模式并不完全同于傳統(tǒng)實體店的積分銷售，中間平臺的介入使得積分銷售的相關(guān)營銷模式和后臺的會計賬務(wù)處理均出現(xiàn)了較大的變化。本文主要站在買方、賣方、第三方平臺的角度，分別以某B2B企業(yè)為例論述了各方在不同環(huán)節(jié)下的賬務(wù)處理，并提出了其中存在的問題和建議，以期為會計工作者帶來幫助。

互聯(lián)網(wǎng)金融 網(wǎng)購積分 第三方平臺 賬務(wù)處理

隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的蓬勃發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)金融領(lǐng)域的營銷創(chuàng)新也層出不窮，為企業(yè)的會計工作帶來了不少的挑戰(zhàn)。其中最為流行和普遍的方式即是網(wǎng)購商品的同時贈送積分，所贈積分可以用于后期商品購買兌換或者各種優(yōu)惠券兌換等。網(wǎng)購積分營銷模式與傳統(tǒng)實體店的積分銷售不同，中間平臺的介入使得積分銷售的相關(guān)營銷模式和后臺的會計賬務(wù)處理均出現(xiàn)了較大的變化。傳統(tǒng)實體店的積分銷售，售貨方通過遞延收益方式即可簡單進行賬務(wù)處理，但是網(wǎng)銷中電商平臺的介入，使得買賣方之外多了一個中介者，使得賬務(wù)處理難度增加。

一、賬務(wù)處理

為便于更多商家的后期賬務(wù)處理，本文以某平臺的B2B為主要介紹對象，B2C或者C2C可參考B2B賬務(wù)處理簡化操作即可。

（一）買方購貨時積分贈送的賬務(wù)處理程序

首先需要闡述的是積分贈送環(huán)節(jié)買方、賣方、中間平臺三方賬務(wù)處理程序。

其一，賣方。賣方銷售商品獲得貨款并支付所贈積分的公允價值給平臺。具體賬務(wù)處理程序如下：賣方獲得貨款作為“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”，同時確認“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，除此之外，在銷售過程中，賣方所支付給平臺的積分公允價值部分作為“銷售費用”處理。

其二，買方。買方獲得商品和積分。買方所獲得的商品作為“原材料”或者“庫存商品”處理，若是增值稅一般納稅人，還要借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”。對于所獲積分，基于會計準則的信息質(zhì)量要求，謹慎性原則的約束下企業(yè)無需做任何賬務(wù)處理。

其三，平臺。賣方支付所贈積分公允價值給平臺后，后期終究需要在買方消費時兌換，故此款項應(yīng)確認為負債較為合理，平臺需要確認為“其他應(yīng)付款”。

例1，甲企業(yè)于2014年11月在某平臺的A商家購買了1170元的貨物作為企業(yè)加工產(chǎn)品的原材料，款項以銀行存款方式支付。此次交易過程中，企業(yè)甲可獲得積分500平臺積分，其公允價值為5元，該積分有效期截止2015年12月31日，過期平臺系統(tǒng)自動作廢清零處理（甲和A均為增值稅一般納稅人）。

（1）賣方，商家A的賬務(wù)處理，

借：銀行存款 1165

銷售費用 5

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170

（2）買方，企業(yè)甲的賬務(wù)處理，

借：庫存商品 1000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170

貸：銀行存款 1170

（3）某平臺的賬務(wù)處理，

借：銀行存款 5

貸：其他應(yīng)付款—有效積分 5

（二）積分消費的賬務(wù)處理

積分可以用于商品的購買、兌換，也可以用于某些商家優(yōu)惠券兌換等，不同的使用方法對應(yīng)的賬務(wù)處理也有一定的差異，本文以商品購買和優(yōu)惠券兌換兩種主要情形介紹。

1.積分用于商品的購買或兌換

其一，買方。買方使用此前所得積分用于平臺購物，則此次所購貨物支付款項為積分公允價值抵扣商品貨款后的余額部分?？紤]買方是用積分公允價值抵扣，故不能認為是傳統(tǒng)購貨方式中的商業(yè)折扣，亦不適用傳統(tǒng)的賬務(wù)處理。在此，根據(jù)會計準則的要求，買方所抵扣積分的公允價值部分按用途沖減“生產(chǎn)成本”或“管理費用”。

其二，賣方。賣方銷售貨物貨款由兩部分組成，一部分來自買方所支付的積分公允價值抵扣商品貨款后的余額；另一部分來自于某平臺所支付的買方所抵扣積分的公允價值。賬務(wù)處理程序相對簡單，確認營業(yè)收入和應(yīng)交稅費即可?？紤]兩部分貨款來自于不同部門，稅票相應(yīng)不同，故一般分開做賬較為合理。

其三，某平臺。某平臺需要向賣方兌付積分公允價值，同時，減扣買方所抵扣的積分。賬務(wù)處理即為上文所述的積分贈送的反向會計分錄。

例2,企業(yè)甲與2015年3月又在某平臺商家B購買117元的辦公用品，并使用上次獲贈的500積分（甲和B均為增值稅一般納稅人）。

（1）買方，企業(yè)甲的賬務(wù)處理，

借：庫存商品 100

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17

貸：銀行存款 112

管理費用 5

（2）賣方，商家B的賬務(wù)處理（兩部分收入分開確認），

借：銀行存款 112

貸：主營業(yè)務(wù)收入 95.73

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）16.27

借：銀行存款 5

貸：主營業(yè)務(wù)收入 4.27

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.73

（3）某平臺的賬務(wù)處理，

借：其他應(yīng)付款—有效積分 5

貸：銀行存款 5

2.用積分換購具體商家優(yōu)惠券

買方用積分兌換某些商家的優(yōu)惠券，賬務(wù)處理相對簡單。賣方對于兌換出去的優(yōu)惠券會獲得平臺支付的相應(yīng)積分公允價值款項，但尚未發(fā)生真實貨物銷售，故作為“遞延收益”處理，待后期買方實際消費時將該遞延收益確認為營業(yè)收入。某平臺賬務(wù)處理程序同積分購物，在此不再贅述。買方此處利用積分兌換獲得的優(yōu)惠券基于會計的謹慎性原則，“不多計資產(chǎn)、少計負債”的情況下并不確認資產(chǎn)，類似積分贈送時獲得的積分一樣。

例3，假如企業(yè)甲于2015年12月尚未使用上述交易獲贈的積分，考慮積分將在12月31日到期作廢，故企業(yè)甲選擇將此前累計獲得的1000分積分用于兌換某平臺C商家的10元現(xiàn)金券。

（1）賣方，商家C的賬務(wù)處理

借：銀行存款 10

貸：遞延收益 10

（2）某平臺的賬務(wù)處理

借：其他應(yīng)付款—有效積分 10

貸：銀行存款 10

（三）逾期作廢積分的賬務(wù)處理

上文敘述了積分均存在有效期，逾期積分將自動作廢，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)平臺將自動清零。對于買方、賣方來說，從上文的賬務(wù)處理程序來看，積分的清零將不會產(chǎn)生實質(zhì)性影響；而對平臺中介來說將會產(chǎn)生實質(zhì)性影響，因為前文將積分作為短期負債“其他應(yīng)付款—有效積分”處理。因此，對于失效的積分，網(wǎng)絡(luò)電商平臺可將此前確認負債轉(zhuǎn)為其適當?shù)睦幂^為合適，比如“營業(yè)外收入”。對于此賬務(wù)處理程序，學術(shù)界也有部分學者提出異議，認為電商平臺此項利得處理不合適，仍需確認為另一種負債，比如確認為“其他應(yīng)付款—無效積分”，以待后期的進一步處理。

例4，如果企業(yè)甲逾期未使用獲贈的1000積分，某平臺可如下賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)付款——有效積分 10

貸：營業(yè)外收入（或其他應(yīng)付款——無效積分）10

（四）積分資金孽息的賬務(wù)處理

上文分析可知，電商平臺代收的賣方支付的積分公允價值部分款項到實際再次支付返還給商家，有一定的時間周期。正因為時間周期的原因，資金的孽息將會產(chǎn)生，該部分賬務(wù)處理程序存在分歧，有待探討。隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的蓬勃發(fā)展，該部分賬務(wù)處理急需重視，因為積分公允價值對應(yīng)的資金及其孽息部分逐年幾何級數(shù)增長。比如，2014年互聯(lián)網(wǎng)金融市場，電商網(wǎng)購平臺的交易金額累計達3萬億左右，以積分返還比例為1%為例，電商平臺將代收的商家150億元的短期“其他應(yīng)付款”。再以積分贈送到消費的平均時間周期為6個月，年利率為3%計算，可發(fā)現(xiàn)代收的150億元短期負債產(chǎn)生的孽息高達（150×0.5×3%=）2.25億元。針對此孽息，目前電商平臺主流做法是確認為自身損益，沖減“財務(wù)費用”處理（借記“銀行存款”，貸記“財務(wù)費用”）。但是，業(yè)內(nèi)部分專家認為此處負債資金所產(chǎn)生的資金孽息，從資金權(quán)益角度，應(yīng)歸屬于電商平臺上對應(yīng)的商家，繼續(xù)確認為短期負債“其他應(yīng)付款—積分孽息”（借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款-積分孽息”，具體案例類似上文，不再舉例）。

二、網(wǎng)購積分其他相關(guān)問題

第一，針對逾期積分及資金孽息的賬務(wù)處理，在業(yè)內(nèi)較多分歧的情況下，筆者以主流的觀點進行了探析，以供大家參考?？紤]目前財政部門及有關(guān)部門尚未對此部分做出實質(zhì)性的制度要求或約束，業(yè)界可以針對此問題進行更多的探討，“百花齊放，百家爭鳴”定會加速其規(guī)范化進程。

第二，針對買方利用積分兌換或購買商品的情形，若積分公允價值占商品價款的絕大部分或全部，則賣方主要向電商平臺收款，稅票主要也是針對平臺，而對買方的稅票可能很少或為零。在目前規(guī)范性文件沒有出臺的情況下，稅務(wù)部門需要重點核查，以防止偷稅漏稅行為。

第三，互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展，相關(guān)營銷的創(chuàng)新為會計賬務(wù)處理帶來挑戰(zhàn)的同時，也提醒了政府及有關(guān)部門需要針對部分加速完善有關(guān)法律法規(guī)。同樣，在企業(yè)實體經(jīng)營轉(zhuǎn)向互聯(lián)網(wǎng)營銷的背景下，需要加速培養(yǎng)復(fù)合型的專業(yè)技術(shù)人才，以便應(yīng)對各種業(yè)務(wù)創(chuàng)新，會計部門也不例外。

［1］劉艷萍.授予客戶獎勵積分會計處理探究〔J〕.財會通訊，2013（28）.

［2］馬榮貴.客戶獎勵積分會計處理淺析〔J〕.財會通訊，2011（16）.

［3］王琦.獎勵積分的會計和稅務(wù)處理：不同方法的比較〔J〕.財會研究，2014（09）.

［4］財政部.企業(yè)會計準則講解2010〔M〕.北京：人民出版社，2010.

◇作者信息：中信銀行資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)中心

◇責任編輯：焦 巖

◇責任校對：焦 巖

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