■/董 毅

基于自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制研究的文獻(xiàn)綜述

■/董 毅

編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)于理論界和實(shí)務(wù)界都是一個(gè)嶄新的課題，國(guó)內(nèi)外許多專家學(xué)者、我國(guó)各級(jí)政府部門都積極開展相關(guān)領(lǐng)域的理論實(shí)踐探索，形成了寶貴的文獻(xiàn)資料，現(xiàn)從理論和實(shí)踐兩個(gè)方面進(jìn)行梳理，得出結(jié)論，希望對(duì)今后自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供一些幫助。

自然資源 文獻(xiàn)綜述 資產(chǎn)負(fù)債表

一、文獻(xiàn)綜述

（一）自然資產(chǎn)負(fù)債表的國(guó)外理論探索

目前國(guó)際上還沒(méi)有完全符合自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的理論，但在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)常常借鑒的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的國(guó)際理論有“壓力狀態(tài)反應(yīng)”結(jié)構(gòu)（簡(jiǎn)稱PSR）的環(huán)境統(tǒng)計(jì)編制框架以及綜合環(huán)境和經(jīng)濟(jì)核算體系（SEEA)模式。

1.PSR的環(huán)境統(tǒng)計(jì)編制框架。國(guó)際經(jīng)合組織OECD在1993年開發(fā)了一套“壓力狀態(tài)反應(yīng)”結(jié)構(gòu)（簡(jiǎn)稱PSR）的環(huán)境統(tǒng)計(jì)編制框架。這套環(huán)境統(tǒng)計(jì)編制框架的部分內(nèi)容除了被應(yīng)用于所有OECD成員國(guó)，也被應(yīng)用于東歐和中亞國(guó)家。在該套環(huán)境統(tǒng)計(jì)編制框架中，環(huán)境壓力（Pressure)反映出了影響環(huán)境的因素，以及按照部門分類的自然資源的利用。環(huán)境狀況（State)反映出按照“自然類型”和“環(huán)境媒介”的分類，在經(jīng)歷了人類活動(dòng)以及發(fā)生自然現(xiàn)象之后，人們賴以生存的自然環(huán)境所反映的某一狀況。環(huán)境反應(yīng)（Response)則是反映出國(guó)家和人類對(duì)于自然以及環(huán)境的一種保護(hù)，可能會(huì)形成環(huán)境狀況報(bào)告或者相應(yīng)指標(biāo)體系。

2.綜合環(huán)境和經(jīng)濟(jì)核算體系（SEEA)模式。目前國(guó)際上比較通用的環(huán)境核算體系為聯(lián)合國(guó)（UN）在2003年所公布的“綜合環(huán)境和經(jīng)濟(jì)核算體系（SEEA)”模式。SEEA是國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系（SNA)下設(shè)衛(wèi)星賬戶模式。由“實(shí)物性及混合性流量賬戶”、“經(jīng)濟(jì)賬戶和環(huán)境交易”、“實(shí)物性及價(jià)值性資產(chǎn)賬戶”以及“整合總量的損耗、防范與控制支出和退化量”等賬戶組成。關(guān)于自然資源資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，目前理論研究相對(duì)成熟并在實(shí)踐中逐步推廣且已經(jīng)成為主流的是聯(lián)合國(guó)環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系（SEEA2012）。該核算體系中心框架內(nèi)，第一次提出環(huán)境經(jīng)濟(jì)賬戶的國(guó)際統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，將自然資源與環(huán)境等因素列入SNA之中。使用SEEA體系框架來(lái)核算自然資源資產(chǎn)負(fù)債表可有效避免統(tǒng)計(jì)核算結(jié)果與國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的概念與程序不相容的情況。SEEA2012雖然認(rèn)同將不具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的自然資源排除于資產(chǎn)賬戶的價(jià)值量核算之外，但卻主張將其納入資產(chǎn)賬戶的實(shí)物量核算之中，同時(shí)還將培育性生物資源與非培育性生物資源合并在一起，分類計(jì)入木材資源、水生資源和其他生物資源三個(gè)資產(chǎn)賬戶，并將全部水資源均納入水賬戶中進(jìn)行實(shí)物量和價(jià)值量核算。此外，SEEA 2012認(rèn)為土地的功能僅為提供空間，其本身并不是一種生產(chǎn)投入要素，因此又從土地中單獨(dú)分列出土壤這一自然資源。澳大利亞是在自然資源核算方面走在前列的國(guó)家，依據(jù)聯(lián)合國(guó)的《環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系2012》，編制了澳大利亞水資源資產(chǎn)負(fù)債表和土地資源資產(chǎn)負(fù)債表。

（二）自然資產(chǎn)負(fù)債表的國(guó)內(nèi)理論探索

1.內(nèi)涵界定

（1）自然資源及分類。部分學(xué)者認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的自然資源應(yīng)該囊括構(gòu)成整個(gè)生態(tài)系統(tǒng)的所有資源，不僅包括土地、森林、礦產(chǎn)，還有湖泊、河流和濕地，甚至生物、氣候和環(huán)境等也屬于這一范疇。自然資源(馬永歡等，2014)是指人類賴以生存和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)和空間載體，是具有使用價(jià)值且可以為人類當(dāng)前或未來(lái)謀福利的自然環(huán)境資源要素之和。SEEA2012將自然資源劃分為礦產(chǎn)和能源資源、土地、土壤資源、木材資源、水生資源、其它生物資源、水資源七大類。我國(guó)《環(huán)境保護(hù)法》第二條規(guī)定自然資源包括土地、森林、草原、礦藏、海洋、濕地、水七大類?！吨袊?guó)自然資源手冊(cè)》將自然資源分為土地、森林、草地、水、氣候、礦產(chǎn)、海洋、能源和其他九大類。

（2）自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。環(huán)境保護(hù)部夏光（2013）認(rèn)為：自然資源資產(chǎn)負(fù)債表就是財(cái)產(chǎn)有存量，有消耗量，自然資源把它開發(fā)出來(lái)，發(fā)展經(jīng)濟(jì)、開發(fā)生活，但是自然資源那一部分有所減少，環(huán)境質(zhì)量有所下降，生態(tài)系統(tǒng)有所退化，在一定限度內(nèi)是可以承受的。胡文龍（2014）借鑒資產(chǎn)負(fù)債表、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表及國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)涵來(lái)界定，他認(rèn)為所謂自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，就是利用會(huì)計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)負(fù)債表工具，客觀全面地反映生態(tài)責(zé)任主體在某一時(shí)點(diǎn)的自然資源靜態(tài)存量的報(bào)表。張友堂等（2014）認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表通過(guò)對(duì)自然資源存量與消耗量的反映，確定自然資源開發(fā)后，自然資源資產(chǎn)減少程度，環(huán)境質(zhì)量惡化程度以及生態(tài)系統(tǒng)退化程度，來(lái)確立自然資源的承載限度。自然資源資產(chǎn)負(fù)債表在對(duì)自然資源資產(chǎn)進(jìn)行量化的基礎(chǔ)上，通過(guò)衡量期初存量、任期消耗、期末結(jié)余來(lái)確定領(lǐng)導(dǎo)干部在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中對(duì)資源和生態(tài)環(huán)境的修復(fù)狀況或破壞程度。李偉（2015）認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是借鑒資產(chǎn)負(fù)債表的框架和原理，利用自然資源、自然環(huán)境、環(huán)境污染、環(huán)境保護(hù)的實(shí)物量和價(jià)值量核算方法，通過(guò)會(huì)計(jì)平衡等式來(lái)衡量一定時(shí)期內(nèi)各級(jí)政府自然資源、自然環(huán)境資產(chǎn)的存量及其變動(dòng)情況和對(duì)自然資源和環(huán)境的使用、消耗、恢復(fù)、潛在損失和增值活動(dòng)，評(píng)估當(dāng)期自然資源和環(huán)境的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的變化情況。胡文龍、史丹（2015）認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是充分利用SEEA的理論基礎(chǔ)和核算方法進(jìn)行自然資源信息披露的一種方式。它通過(guò)對(duì)自然資源資產(chǎn)和負(fù)債信息進(jìn)行賬戶整合和信息列報(bào)，從而揭示一國(guó)或地區(qū)自然資源“家底”。劉明輝等（2016）提出“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”是一門橫跨自然科學(xué)、社會(huì)科學(xué)和思維科學(xué)三大部類的，處于會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、資源學(xué)以及管理學(xué)等諸多學(xué)科交叉、邊緣地帶的新興應(yīng)用學(xué)科。

綜合而言，“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表”這一概念在學(xué)術(shù)界尚未完全達(dá)成一致，這將直接影響自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的實(shí)務(wù)操作。

2.編制目的和意義。胡文龍（2014）認(rèn)為編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的目的，一是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)的離任審計(jì)；二是建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制度。王智飛等（2014）認(rèn)為自然資源負(fù)債表的編制有利于企業(yè)的健康發(fā)展、提高環(huán)境保護(hù)監(jiān)督力。劉英明（2015）認(rèn)為，自然資產(chǎn)負(fù)債表的編制是自然資源離任審計(jì)的前提條件，是對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的完善與發(fā)展，是經(jīng)濟(jì)及社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的客觀要求。

3.編制主體。胡文龍（2014）認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債表的編制主體應(yīng)該是自然資源保護(hù)和使用的責(zé)任（權(quán)利）主體。自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的主要編制主體應(yīng)該是各級(jí)政府。設(shè)立專門機(jī)構(gòu)承擔(dān)明確責(zé)任的自然保護(hù)區(qū)、生態(tài)保護(hù)區(qū)、生態(tài)林區(qū)、水源涵養(yǎng)區(qū)等主體功能區(qū)或者國(guó)家公園，也是自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制主體。劉英明（2015）認(rèn)為，鑒于不同自然資源的管理涉及到不同的政府部門，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制主體應(yīng)是由一個(gè)跨學(xué)科、跨部門的工作平臺(tái)構(gòu)成。

4.編制頻率。胡文龍（2014）認(rèn)為根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)和責(zé)任追究的需要，建議以三年或者五年編制一次的頻率來(lái)編報(bào)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表更加合理。季曦（2016）提出，編制礦產(chǎn)資源資產(chǎn)負(fù)債表的重要目的是對(duì)政府干部進(jìn)行離任審計(jì)，而且礦產(chǎn)資源審計(jì)中勘探等工作較為困難，因此在會(huì)計(jì)分期中可以考慮將一屆政府的任期作為一個(gè)會(huì)計(jì)期間，等實(shí)際條件成熟后，會(huì)計(jì)期間縮短到一年或者半年。

5.編制方法。一是從微觀到宏觀法。謝志華和王立彥都認(rèn)為，微觀企業(yè)報(bào)表是宏觀自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。謝志華認(rèn)為可以根據(jù)企業(yè)自然資源資產(chǎn)使用、投資、收益、成本等信息，結(jié)合環(huán)境、林業(yè)等部門的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，匯總形成宏觀層面的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，用這張表凈值（所有者權(quán)益）的增減來(lái)評(píng)價(jià)自然資源資產(chǎn)的使用情況，當(dāng)然這會(huì)面臨數(shù)據(jù)不好取得的問(wèn)題，對(duì)此，王立彥認(rèn)為從企業(yè)資料中識(shí)別并分離這些數(shù)據(jù)，操作并不困難；二是統(tǒng)計(jì)編制法。自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)來(lái)源于統(tǒng)計(jì)與調(diào)查，需要通過(guò)一定的計(jì)量方法把物量信息轉(zhuǎn)化為貨幣價(jià)值量信息。黃溶冰認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的拓展。綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算主要核算流量，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表主要核算存量，并成為國(guó)家資產(chǎn)負(fù)債表的一部分。他認(rèn)為，可以先編制自然資源資產(chǎn)存量及其變化核算表，在此基礎(chǔ)上編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，先編制物量表，再編制價(jià)值表。價(jià)值表的資產(chǎn)是資源資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，負(fù)債是資源的退化或惡化。林溢等人觀點(diǎn)與黃溶冰的觀點(diǎn)有相似之處，同時(shí)提出要增加自然資源資產(chǎn)的生態(tài)價(jià)值（而不僅僅是存量?jī)r(jià)值），拓寬資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估視角。張穎妍等認(rèn)為，在自然資源資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)包含大氣、水環(huán)境、生物資源等；三是自然資源資產(chǎn)賬戶法。由歐盟委員會(huì)、聯(lián)合國(guó)糧食及農(nóng)業(yè)組織、國(guó)際貨幣基金組織、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織、聯(lián)合國(guó)和世界銀行聯(lián)合撰寫的綜合環(huán)境經(jīng)濟(jì)核算體系（SEEA）認(rèn)為，應(yīng)該有七個(gè)環(huán)境資產(chǎn)賬戶，分別是礦產(chǎn)和能源資源賬戶、土地資產(chǎn)賬戶、土壤資源賬戶、木材資源資產(chǎn)賬戶、水生資源資產(chǎn)賬戶、其他生物資源賬戶和水資源資產(chǎn)賬戶（其中部分賬戶還有相應(yīng)的補(bǔ)充表格）,這七個(gè)賬戶及其補(bǔ)充表格的編制是自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的基礎(chǔ)。耿建新等借鑒其他國(guó)家實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，探討了水資源資產(chǎn)賬戶和土地資產(chǎn)賬戶及其各自相關(guān)表格的編制。

6.總體架構(gòu)和價(jià)值計(jì)量。史丹、張金昌（2014）認(rèn)為，在自然資源資產(chǎn)負(fù)債表中，沒(méi)有被開采、使用、出售或者投入資源保護(hù)起來(lái)的自然資源資產(chǎn)，可不作為資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入；對(duì)自然資源進(jìn)行開采、出售、使用，就不應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)來(lái)計(jì)量，而應(yīng)當(dāng)作為本屆政府（領(lǐng)導(dǎo)、本代人）對(duì)下代人的一種負(fù)債來(lái)計(jì)量。張友堂等（2014）以自然資源資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)建的理論辨析為基礎(chǔ)，通過(guò)探析自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)物計(jì)量模式與價(jià)值計(jì)量模式，對(duì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表各構(gòu)成要素進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量與列報(bào)，最終形成自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的理論架構(gòu)與框架體系。王姝娥等（2014）從企業(yè)角度出發(fā)，將自然資源資產(chǎn)負(fù)債表作為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的二級(jí)報(bào)表，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)有資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行補(bǔ)充和完善。武音茜（2014）認(rèn)為編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)根據(jù)各類資源的不同特征，分門別類給出統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量和折算。胡文龍、史丹（2015）認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表框架體系由自然資源資產(chǎn)表、自然資源負(fù)債表、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表附注、政府自然資源管理狀況表等構(gòu)成。

7.列報(bào)。史丹、張金昌（2014）認(rèn)為，從資產(chǎn)角度來(lái)看，主要統(tǒng)計(jì)以下四部分內(nèi)容：一是自然資源資產(chǎn)；二是生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)；三是自然資源、生態(tài)環(huán)境保護(hù)所帶來(lái)的新增價(jià)值；四是資源和環(huán)境被開發(fā)利用之后所收取的資源稅費(fèi)，可以作為新增自然資源資產(chǎn)來(lái)統(tǒng)計(jì)。從負(fù)債角度來(lái)看，也應(yīng)該統(tǒng)計(jì)四部分內(nèi)容：一是因?yàn)樽匀毁Y源的占用、利用、開采、使用、出售等原因而使自然資源資產(chǎn)被耗費(fèi)、被減少的價(jià)值，作為本屆政府的負(fù)債核算；二是因?yàn)榭諝馕廴荆F霾）、噪音、沙塵暴、泥石流、山體滑坡、火災(zāi)、旅游污染、城市環(huán)境惡化、農(nóng)村環(huán)境惡化等發(fā)生而使人們的生活和生產(chǎn)環(huán)境惡化所造成損失的價(jià)值，作為本屆政府的生態(tài)環(huán)境負(fù)債統(tǒng)計(jì)；三是進(jìn)行自然資源和生態(tài)環(huán)境保護(hù)所投入的資金價(jià)值，作為本屆政府的負(fù)債或耗費(fèi)統(tǒng)計(jì)；四是因自然資源開發(fā)利用、生態(tài)環(huán)境占有、破壞之后帶來(lái)的社會(huì)成本。張友堂等（2014）按照《中國(guó)自然資源手冊(cè)》將自然資源資產(chǎn)分為土地資源資產(chǎn)、森林資源資產(chǎn)、草地資源資產(chǎn)、水資源資產(chǎn)、氣候資源資產(chǎn)、礦產(chǎn)資源資產(chǎn)、海洋資源資產(chǎn)、能源資源資產(chǎn)和其他資源資產(chǎn)九大類資產(chǎn)，分別對(duì)九類資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物及價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量列報(bào)。自然資源負(fù)債是指政府過(guò)去決策對(duì)自然資源開發(fā)產(chǎn)生的破壞而導(dǎo)致現(xiàn)有自然資源的凈損失或凈犧牲，是恢復(fù)原有生態(tài)的價(jià)值補(bǔ)償。自然資源負(fù)債的列報(bào)，應(yīng)包括應(yīng)付治污成本、應(yīng)付超載補(bǔ)償成本、應(yīng)付生態(tài)恢復(fù)成本、應(yīng)付生態(tài)維護(hù)成本四部分。自然資源權(quán)益是自然資源同主體結(jié)合所附著的權(quán)利和要求，這種權(quán)利和要求在經(jīng)濟(jì)上得到體現(xiàn)就形成了自然資源的權(quán)益價(jià)值。自然資源所有者權(quán)益包括：國(guó)家所有者權(quán)益、部門管理者權(quán)益及業(yè)主經(jīng)營(yíng)者權(quán)益。史丹、張金昌（2014）認(rèn)為自然資源資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)該包括以下內(nèi)容：一是自然資源資產(chǎn)的狀況；二是生態(tài)環(huán)境的狀況；三是自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境空間的使用情況及其付費(fèi)情況；四是自然資源保護(hù)、生態(tài)環(huán)境治理的成效和價(jià)值。耿建新等（2015）認(rèn)為，就SNA2008和SEEA2012的現(xiàn)行規(guī)定、目前的技術(shù)水平和會(huì)計(jì)學(xué)科中負(fù)債的定義來(lái)看,在未來(lái)編制的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)自然資源負(fù)債，這種觀點(diǎn)不能被認(rèn)同。SEEA2012提出的設(shè)置功能賬戶的思路要優(yōu)于確認(rèn)自然資源負(fù)債的思路。

8.自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制設(shè)計(jì)。從目前文獻(xiàn)看，各學(xué)者從不同角度對(duì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制進(jìn)行了探索，并設(shè)計(jì)了不同的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的表式。呂燕飛、張心靈等（2016）根據(jù)對(duì)草原資源的分析，同時(shí)結(jié)合SEEA2012中的適用方法，對(duì)草原資產(chǎn)負(fù)債表提出了初步設(shè)計(jì)。蔡春、畢銘銳等（2014）按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”原理來(lái)編制價(jià)值量型自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。李慧霞、張雪梅（2015）基于SEEA2012框架編制了報(bào)告式的礦產(chǎn)資源資產(chǎn)負(fù)債表。高志輝（2015）提出了基于現(xiàn)金流動(dòng)制的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制設(shè)計(jì)，并用簡(jiǎn)例對(duì)其具體運(yùn)用做了說(shuō)明。張友棠等（2015）在構(gòu)建水資源資產(chǎn)負(fù)債表的概念框架基礎(chǔ)上，進(jìn)行水資源資產(chǎn)負(fù)債表樣表設(shè)計(jì)。季曦（2016）提出礦產(chǎn)資源核算應(yīng)基于復(fù)式記賬和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩大原則編制礦產(chǎn)資源資產(chǎn)負(fù)債表。

（三）自然資源資產(chǎn)負(fù)債表國(guó)內(nèi)實(shí)踐探索

2015年11月17日，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布《編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表試點(diǎn)方案》，明確在內(nèi)蒙古自治區(qū)呼倫貝爾市、浙江省湖州市等5個(gè)城市試點(diǎn)，開展編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表試點(diǎn)工作，為完善生態(tài)文明績(jī)效評(píng)價(jià)考核和責(zé)任追究制度提供信息基礎(chǔ)。由于缺乏統(tǒng)一的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制框架，各省市區(qū)的實(shí)踐工作缺乏理論指導(dǎo)和技術(shù)支撐，很多省市區(qū)的相關(guān)工作駐足不前。各試點(diǎn)地區(qū)在自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制過(guò)程中不同程度的存在觀念認(rèn)識(shí)不到位、編制理論存盲區(qū)、技術(shù)方法不成熟、數(shù)據(jù)體系不健全等問(wèn)題。

二、結(jié)論

近年來(lái)雖然專家學(xué)者、政府部門都在積極探索自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制，相關(guān)理論研究成果也不斷涌現(xiàn)。但自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的理論研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于實(shí)踐的需求，完整的理論體系還未建立起來(lái)。目前其編制工作面臨著理論基礎(chǔ)不扎實(shí)、資產(chǎn)與負(fù)債的界定不清晰、相關(guān)概念與內(nèi)涵不確定以及價(jià)值化體系不完善等一系列問(wèn)題，這些問(wèn)題對(duì)于編制準(zhǔn)確、連續(xù)、可用的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表在理論和實(shí)踐兩個(gè)維度上都形成巨大挑戰(zhàn)，因此我們還需不斷深入研究。如何編制好自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，這需要一個(gè)研究和探索的過(guò)程，還有很長(zhǎng)的路要走，因?yàn)槟壳笆澜缟线€沒(méi)有哪個(gè)國(guó)家有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。

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◇作者信息：中國(guó)人民銀行張掖市中心支行經(jīng)濟(jì)師，研究方向：經(jīng)濟(jì)金融、財(cái)政

◇責(zé)任編輯：劉家慶

◇責(zé)任校對(duì)：劉家慶

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1004-6070（2017）03-0030-05