朱雋

（湖南師范大學(xué)，湖南長(zhǎng)沙400011）

從費(fèi)用扣除談我國(guó)個(gè)人所得稅法改革

朱雋

（湖南師范大學(xué)，湖南長(zhǎng)沙400011）

個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)本國(guó)公民、居住在本國(guó)的外籍公民及本國(guó)公民在境外所取得收入的一種所得稅，它在保證國(guó)家財(cái)政收入、調(diào)節(jié)社會(huì)分配、緩解社會(huì)矛盾等方面意義重大，是國(guó)家進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控重要手段之一。個(gè)人所得稅的核心為費(fèi)用扣除制度，當(dāng)前我國(guó)的費(fèi)用扣除制度已明顯不能滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，亟待改革完善。文中通過(guò)對(duì)我國(guó)費(fèi)用扣除制度存在的問(wèn)題進(jìn)行深入分析，借鑒美、英等國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并提出切實(shí)可行的政策建議。

個(gè)人所得稅；費(fèi)用扣除制度；完善

個(gè)人所得稅（personal income tax）是指調(diào)整自然人（居民、非居民）與征稅機(jī)關(guān)在個(gè)稅的征收與管理過(guò)程中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系法律規(guī)范的總稱(chēng)，是國(guó)家對(duì)本國(guó)公民、居住在本國(guó)的外籍公民及本國(guó)公民在境外所得征收的一種所得稅，是一種直接稅，它的主要功能是對(duì)社會(huì)財(cái)富進(jìn)行二次分配，從而調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距。費(fèi)用扣除是依照稅法規(guī)定，納稅人收入中被扣除、免于征稅的那部分，通常體現(xiàn)為費(fèi)用的形式，不屬于所得。自《個(gè)人所得稅法》于1980年在我國(guó)施行以來(lái)，30多年里歷經(jīng)六次改革，每次修改中，作為個(gè)稅重要部分的費(fèi)用扣除制度，也多次進(jìn)行了修改。但是，目前我國(guó)個(gè)人所得稅制度模式等問(wèn)題依然突出，費(fèi)用扣除制度存在較多的缺陷和不足，如費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏動(dòng)態(tài)調(diào)整、以個(gè)人為征稅單位不合理以及全國(guó)稅率“一刀切”等問(wèn)題。此外，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，居民收入逐年提高，很多中低收入群體也開(kāi)始需要履行個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)，這使得個(gè)人所得稅不僅沒(méi)能發(fā)揮調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距的作用，反而導(dǎo)致了稅負(fù)不公平的現(xiàn)象發(fā)生。根據(jù)2000年～2015年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布數(shù)據(jù)，我國(guó)的基尼系數(shù)均在全球平均水平0.44之上，其中2008年我國(guó)的基尼系數(shù)高達(dá)0.491，2013年的基尼系數(shù)也有0.473，根據(jù)國(guó)際公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，基尼系數(shù)超過(guò)0.4就說(shuō)明該國(guó)居民收入差距過(guò)大，個(gè)人所得稅沒(méi)有起到調(diào)節(jié)貧富差距的作用。

因此，完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度，逐步建立起適合我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅制十分必要，也是當(dāng)前社會(huì)各界關(guān)注的熱點(diǎn)之一。本文通過(guò)分析我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，并通過(guò)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，試圖探索適合于我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度，為我國(guó)“十三五”期間即將進(jìn)行的個(gè)人所得稅改革提供參考。

我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除法律制度的規(guī)定

我國(guó)《個(gè)人所得稅法》的第六條對(duì)個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)作了明確規(guī)定，具體如下：

1、工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

2、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

4、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

5、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

6、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

此外，對(duì)于個(gè)人將其所得捐贈(zèng)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定，將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)總額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。[2011年9月1日起施行的《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》]

我國(guó)《個(gè)人所得稅法》費(fèi)用扣除制度存在的問(wèn)題

（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)忽略了區(qū)域經(jīng)濟(jì)水平差異

我國(guó)幅員遼闊，地大物博，受地理位置、歷史原因、文化傳統(tǒng)、政策因素等影響，南北、東西部區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，不同地區(qū)納稅人的個(gè)人收入水平、消費(fèi)水平和財(cái)政收入狀況等情況差別很大，這種情況下實(shí)行費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)全國(guó)“一刀切”實(shí)為不妥。如我國(guó)一線(xiàn)城市房?jī)r(jià)與中小城市房?jī)r(jià)差距懸殊，這導(dǎo)致一線(xiàn)城市個(gè)人負(fù)擔(dān)水平遠(yuǎn)高于中小城市，如果按同樣標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，可能會(huì)造成不同地區(qū)相同收入水平但不同負(fù)擔(dān)水平的納稅人卻要繳納相同的稅款，這樣將會(huì)增加經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)中低收入群體的生活壓力，把那些本來(lái)不應(yīng)納稅的人也列入了征稅范圍，違背了稅法的量能負(fù)擔(dān)原則。

（二）以個(gè)人作為納稅單位不合理

當(dāng)前我國(guó)以個(gè)人作為費(fèi)用扣除納稅單位，納稅人根據(jù)各自的收入獨(dú)立地扣除費(fèi)用支出。這種方式忽略了納稅人家庭負(fù)擔(dān)、收入結(jié)構(gòu)、成員基本情況、總體收入與總體支出是否相適應(yīng)等問(wèn)題，無(wú)法在稅法上給予必要的照顧，可能導(dǎo)致納稅人收入相同但家庭負(fù)擔(dān)不同時(shí)，納稅人稅負(fù)不同的現(xiàn)象發(fā)生，違背了稅法的公平原則。比如，甲和乙先生每月固定收入均為6000元，但是甲先生的妻子常年患病，月平均醫(yī)藥費(fèi)達(dá)2000元，而乙先生妻子身體健康，兩人家庭負(fù)擔(dān)差距較大，但是依照現(xiàn)行個(gè)稅法規(guī)，兩人需繳納同樣的稅款。此外，家庭收入結(jié)構(gòu)不同也會(huì)導(dǎo)致家庭繳納稅款不同現(xiàn)象的發(fā)生。如A家庭丈夫、妻子兩人每月的工資均為3500元，依照規(guī)定夫妻兩人均不需納稅，所以A家庭不需要繳稅；而B(niǎo)家庭丈夫每月工資7000元，妻子在家做全職太太，沒(méi)有收入，但是依照個(gè)稅規(guī)定，B家庭每月需繳納245元的稅款，由此可見(jiàn)現(xiàn)行個(gè)稅規(guī)定的弊端。

（三）勞務(wù)報(bào)酬的費(fèi)用扣除不公平

勞務(wù)報(bào)酬是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的收入。然而自1980年個(gè)人所得稅中的勞務(wù)報(bào)酬所得稅實(shí)施以來(lái)，800元的起征點(diǎn)一直都沒(méi)有進(jìn)行過(guò)調(diào)整，這與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不相適應(yīng)。而作為居民另一主要收入來(lái)源的工資、薪金所得稅，雖然與勞務(wù)報(bào)酬所得稅同時(shí)起步，最初起征點(diǎn)也為800元，但是36年來(lái)已先后調(diào)整過(guò)6次，現(xiàn)已提高為3500元。據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，我國(guó)勞務(wù)所得稅納稅群體主要分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是臨時(shí)傭工和實(shí)習(xí)生，他們屬于中低收入人群；另一類(lèi)是兼職從事科研創(chuàng)新活動(dòng)的人員，過(guò)低的勞務(wù)所得稅起征點(diǎn)違背了稅收的公平性，既減少了中低收入群體收入，也不利于科研人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，打擊了勞動(dòng)者工作的積極性。如實(shí)習(xí)生、臨時(shí)傭工由于用工形式不同于正式職工，現(xiàn)行法律規(guī)定他們所得為勞務(wù)報(bào)酬，因此與正式職工的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，這就可能出現(xiàn)工作相同、收入相同但需要繳納的稅款卻不同的情況。如丙、丁兩人月收入均為3500元，但甲是正式員工，按工資薪金計(jì)算不需要繳納個(gè)稅，而丁是臨時(shí)工，需要按勞動(dòng)報(bào)酬計(jì)算，他應(yīng)繳納稅款為540元，這對(duì)以勞務(wù)報(bào)酬所得納稅的群體來(lái)說(shuō)是很不公平的。此外，勞務(wù)報(bào)酬中有些人雖然收入較高，但實(shí)際卻處于社會(huì)底層，依靠出賣(mài)自己的廉價(jià)勞動(dòng)力、透支健康為上流社會(huì)提供服務(wù)，他們不但要承受收入不穩(wěn)定的壓力，還因?yàn)榘磩趧?wù)報(bào)酬計(jì)算所得稅，費(fèi)用扣除較少，需繳納比正式職工更多的稅款，承擔(dān)較重的納稅義務(wù)，從而導(dǎo)致他們的實(shí)際收入較低。

(四）費(fèi)用扣除未能準(zhǔn)確反映物價(jià)真實(shí)水平和通貨膨脹實(shí)際情況

我國(guó)個(gè)稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)修改、變更過(guò)于頻繁，這與稅法應(yīng)該具有的穩(wěn)定性背道而馳，更損害了稅法的權(quán)威性。導(dǎo)致這一現(xiàn)象發(fā)生的原因就是我國(guó)個(gè)稅采用的是分項(xiàng)定額扣除與定率扣除法相結(jié)合的方法，對(duì)納稅人不同性質(zhì)的所得分別進(jìn)行扣除，兩者的共同特點(diǎn)是透明度高、便于稅款計(jì)算和征管，但因未能準(zhǔn)確反映物價(jià)真實(shí)水平和通貨膨脹實(shí)際情況，使得納稅人稅負(fù)加重，導(dǎo)致對(duì)納稅人的不公平現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。如我國(guó)工資、薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期保持固定數(shù)額，與此同時(shí)，居民消費(fèi)物價(jià)指數(shù)卻在不斷增長(zhǎng)，所以只有當(dāng)物價(jià)指數(shù)的增長(zhǎng)與扣除標(biāo)準(zhǔn)難以適應(yīng)時(shí)，我國(guó)才會(huì)對(duì)固定數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。這種方式導(dǎo)致扣除金額在調(diào)整后短時(shí)間內(nèi)可行，但是長(zhǎng)期來(lái)看，隨著物價(jià)指數(shù)以及通貨膨脹率逐年提升，固定扣除數(shù)額將會(huì)不再適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。所以說(shuō)，對(duì)固定數(shù)額進(jìn)行頻繁的調(diào)整只是緩兵之計(jì)，沒(méi)有從根本上解決問(wèn)題。因此，制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)該將其與物價(jià)指數(shù)和通貨膨脹等情況相結(jié)合，制定科學(xué)合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)，確保納稅人的稅收公平，維護(hù)稅法的穩(wěn)定性和權(quán)威性。

三、國(guó)外個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)

分析美、英等發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度，我們發(fā)現(xiàn)盡管各國(guó)國(guó)情不同，實(shí)施的具體制度也存在差異，但是都是立足于基本國(guó)情設(shè)定的，并一直都在不斷完善。而且各國(guó)的個(gè)稅費(fèi)用扣除的制度都體現(xiàn)了公平原則和量能負(fù)擔(dān)原則以及與社會(huì)發(fā)展水平相適應(yīng)的宗旨，具體歸納為以下幾個(gè)方面：

人性化的費(fèi)用扣除制度。除了日?；旧铋_(kāi)銷(xiāo)外，一是將保障性支出納入扣除之中，如增加醫(yī)療費(fèi)用的扣除，因?yàn)榧{稅人如果需要承擔(dān)大額的醫(yī)療費(fèi)用，其他可支配收入必然減少。二是考慮到殘疾人、老年人、寡婦(夫)等人群收入水平較低、生活費(fèi)用較高的實(shí)際情況，對(duì)其進(jìn)行寬免。三是對(duì)贍養(yǎng)老人、大額教育費(fèi)用、首套房貸利息等支出均實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)扣除。

以整個(gè)家庭為單位征稅。因?yàn)橐粋€(gè)家庭中可能會(huì)存在沒(méi)有收入來(lái)源的人員，這樣就導(dǎo)致有收入的人員需要負(fù)擔(dān)沒(méi)有收入人員的全部開(kāi)銷(xiāo)。例如贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)孩子等等，所以有必要對(duì)這部分費(fèi)用進(jìn)行扣除。此外，各國(guó)還配套了健全的家庭信息監(jiān)控系統(tǒng)、費(fèi)用扣除項(xiàng)目設(shè)計(jì)以及較完善的申報(bào)制度，具體實(shí)施時(shí)能根據(jù)家庭的情況，制定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，充分彰顯稅制的公平。

（三）費(fèi)用扣除與物價(jià)水平掛鉤，確保稅前扣除的通貨膨脹指數(shù)化。如美國(guó)在1981年立法通過(guò)了費(fèi)用扣除稅收指數(shù)化方案，并不斷完善以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。加拿大則針對(duì)指數(shù)化規(guī)定，專(zhuān)門(mén)設(shè)定了一個(gè)CPI的3%的臨界點(diǎn)，一旦超過(guò)，就根據(jù)超出部分調(diào)整個(gè)稅費(fèi)用扣除金額。

四、我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除法律制度的完善

(一)建立區(qū)域差異性的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

目前我國(guó)不分地區(qū)，全部實(shí)行統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，這種“一刀切”方式的優(yōu)點(diǎn)是易于制定，執(zhí)行起來(lái)比較容易，缺點(diǎn)是未能實(shí)現(xiàn)稅收公平。為了更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入的功能，建議充分考慮各地區(qū)收入與支出的差異以及城鄉(xiāng)居民與農(nóng)村居民收入的差距，根據(jù)不同地區(qū)的實(shí)際,實(shí)施區(qū)域差異化的扣除標(biāo)準(zhǔn)。如考慮“基準(zhǔn)+浮動(dòng)”的扣除模式，即按照統(tǒng)一的費(fèi)用扣除額測(cè)算方法，制定相同的費(fèi)用扣除基準(zhǔn)。考慮到不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、收入水平和消費(fèi)水平不同，允許各地依法依規(guī)調(diào)整各自區(qū)域內(nèi)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

(二)費(fèi)用扣除考慮家庭負(fù)擔(dān)差異

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法以個(gè)人為單位對(duì)納稅人進(jìn)行征稅，沒(méi)有充分考慮納稅人家庭情況、生活支出等家庭負(fù)擔(dān)差異較大這一情況，為妥善解決這一問(wèn)題，建議參考國(guó)際通用做法，逐步建立起以家庭為單位計(jì)算應(yīng)納稅所得額的計(jì)稅方式，制定費(fèi)用扣除制度時(shí)，考慮家庭的總體收入高低、支出以及承受的具體負(fù)擔(dān)，計(jì)算總額后再申報(bào)，從而更好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。如在現(xiàn)有綜合扣除的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理地設(shè)置減免額，增加有關(guān)家庭生計(jì)支出的附加扣除項(xiàng)目。比如個(gè)人職業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目、基本生活住宅的按揭貸款利息扣除、賦予二孩基本生活標(biāo)準(zhǔn)扣除等。

(三)調(diào)整勞務(wù)報(bào)酬所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

勞務(wù)所得稅作為個(gè)人所得稅的一種，應(yīng)該與工資、薪金等個(gè)人所得稅一樣，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平變化，適時(shí)、適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。這樣不但有助于提高勞務(wù)工作者的社會(huì)地位，而且還能縮小臨時(shí)工與正式工之間的收入差距，從而有效發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入的功能。當(dāng)前，以“農(nóng)民工”為代表的依靠廉價(jià)體力勞動(dòng)獲取生活來(lái)源的群體，他們殷切希望提高現(xiàn)有勞務(wù)報(bào)酬的扣除標(biāo)準(zhǔn)，與工資薪金實(shí)行同樣的扣除標(biāo)準(zhǔn)，從而提高他們的生活水平，真正體現(xiàn)稅法的公平公正原則。此外，建議對(duì)從事科研、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的勞務(wù)所得實(shí)行較大幅度的減征，激勵(lì)科技創(chuàng)新，促進(jìn)人民大眾創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。

(四)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮物價(jià)指數(shù)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，物價(jià)也持續(xù)較大幅度上漲，為消減物價(jià)上漲帶來(lái)的不利影響，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，過(guò)去這30多年，我國(guó)頻繁調(diào)整扣除標(biāo)準(zhǔn)的固定數(shù)額，但并未與物價(jià)指數(shù)相結(jié)合。這不僅影響了稅法的穩(wěn)定性，而且沒(méi)能從根本上減除物價(jià)上漲帶來(lái)的不利影響。因此，我們要將費(fèi)用扣除與物價(jià)指數(shù)相掛鉤，建立稅收指數(shù)化的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，從而維持稅法的穩(wěn)定，體現(xiàn)稅收的公平。具體而言，根據(jù)通貨膨脹率，對(duì)稅制中的一些項(xiàng)目隨物價(jià)變化進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整，消除通貨膨脹對(duì)實(shí)際應(yīng)納稅額的影響。結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，建議可以分步驟來(lái)實(shí)現(xiàn)，如選擇我國(guó)調(diào)整最為頻繁的工資薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)作為試點(diǎn)，然后，在工資薪金方面實(shí)驗(yàn)成功后，再擴(kuò)大到其他的收入領(lǐng)域，逐步實(shí)現(xiàn)與物價(jià)水平相掛鉤。

(五)加強(qiáng)稅源監(jiān)管，營(yíng)造良好的納稅環(huán)境

一是增強(qiáng)全民納稅意識(shí)。通過(guò)電視、報(bào)刊、互聯(lián)網(wǎng)等形式廣泛宣傳稅法，增加公眾依法納稅意識(shí)，讓納稅人做到知法、懂法、守法，通過(guò)嚴(yán)管重罰形成威懾力，使公民主動(dòng)承擔(dān)納稅義務(wù)，自覺(jué)交納稅款，避免稅款流失，實(shí)現(xiàn)稅收的公平。具體而言，需要制定賞罰分明的獎(jiǎng)懲措施，對(duì)于那些自覺(jué)遵守稅法規(guī)定，主動(dòng)納稅的給予獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于那些違反稅法規(guī)定，千方百計(jì)偷逃稅的，給予重罰。

二是發(fā)揮部門(mén)合力，構(gòu)建多部門(mén)協(xié)作的綜合治稅平臺(tái)。目前我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅監(jiān)管力度不夠，導(dǎo)致個(gè)人所得稅的偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。因此，建議稅務(wù)部門(mén)嚴(yán)格按照稅法的有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)與工商、國(guó)土、銀行、公安等部門(mén)的溝通，建立多部門(mén)間信息交換和互聯(lián)互動(dòng)機(jī)制，有效整合信息資源，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，形成完整、通暢的涉稅信息，確保數(shù)據(jù)真實(shí)、有效。此外，充分發(fā)揮大眾輿論監(jiān)督作用，營(yíng)造全民參與的征收管理的大環(huán)境。

總之，個(gè)人所得稅是與每個(gè)公民都息息相關(guān)的稅種，而費(fèi)用扣除制度又是其核心所在，它關(guān)乎調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距，關(guān)乎人民的幸福生活與和諧社會(huì)的建設(shè)，也是國(guó)家憲法有關(guān)人權(quán)保障的體現(xiàn)之一，必須予以充分的重視，個(gè)人所得稅費(fèi)用制度改革也將成為“十三五”期間個(gè)稅改革的重點(diǎn)。

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D922.222

A

1671-5136(2017)01-0049-04

2017-03-16

朱雋（1987-），女，湖南邵陽(yáng)人，湖南師范大學(xué)法學(xué)院經(jīng)濟(jì)法學(xué)2014級(jí)碩士研究生。