■/沈琦敏 王素梅

2013年中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布《第1101號——內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，將內(nèi)部審計定義為一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，通過對組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查和評價，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。據(jù)此，為組織增加價值，提升其運(yùn)作的效率和效果成為內(nèi)部審計的首要目標(biāo)，組織的業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制甚至公司治理程序等成為內(nèi)部審計的主要內(nèi)容，從根本上實現(xiàn)了內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的合規(guī)型審計向增值型審計的飛躍式發(fā)展。

一、價值鏈理論

1985年，Michael E.Porter在《競爭優(yōu)勢》一書中率先提出“價值鏈”的概念，他將企業(yè)的業(yè)務(wù)活動分成不同單元，認(rèn)為價值形成是不同經(jīng)濟(jì)活動單元共同協(xié)作實現(xiàn)企業(yè)利潤的過程，也即從產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、價值實現(xiàn)等一系列價值創(chuàng)造、價值增值的活動。Peter Hines進(jìn)一步認(rèn)為價值鏈?zhǔn)恰凹晌镔Y價值的運(yùn)輸線”，從而將價值鏈擴(kuò)充到了與生產(chǎn)環(huán)節(jié)直接以及間接相關(guān)的不同組織以及不同業(yè)務(wù)活動。Jeffery F.Rayport（1995）認(rèn)為除了有形價值鏈外，還包括信息資源構(gòu)成的“虛擬價值鏈”，價值的創(chuàng)造還包涵信息的收集、組織、篩選與分配等。價值鏈上的每項活動通過信息流相互聯(lián)系，要使企業(yè)活動能夠最大程度地增加價值，就必須消除每個鏈接上的無效勞動，提高效率，實現(xiàn)價值增值。因此，價值鏈分析的基礎(chǔ)是企業(yè)價值創(chuàng)造過程中各個活動、各個環(huán)節(jié)為價值實現(xiàn)所做出的貢獻(xiàn)，是所有活動集合體或作業(yè)鏈的價值協(xié)同創(chuàng)造。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計在風(fēng)險控制、價值增值中的優(yōu)勢

內(nèi)部審計是企業(yè)價值鏈上的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，大量的企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營管理數(shù)據(jù)被存儲在聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)庫中，在建立完整風(fēng)險庫的基礎(chǔ)上，對風(fēng)險的評估與改善成為內(nèi)部審計的首要目標(biāo)。審計人員運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲嬡浖?，從企業(yè)所處的整體環(huán)境及個體特點等方面來分析評估企業(yè)的風(fēng)險水平，如所處行業(yè)的狀況、受到的監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、整體戰(zhàn)略規(guī)劃、所選擇的經(jīng)營方式、全部業(yè)務(wù)流程等，運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、清洗、轉(zhuǎn)換、分析等，對內(nèi)部控制以及公司治理等整體風(fēng)險進(jìn)行評估與改善。

（一）借助大數(shù)據(jù)平臺促進(jìn)審計抽樣方法的革新

大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)的獲取更加容易，但數(shù)據(jù)的分析將更為復(fù)雜，傳統(tǒng)時代的抽樣審計方法已然無法適用于當(dāng)前大數(shù)據(jù)的發(fā)展。因此，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，運(yùn)用審計學(xué)理論，進(jìn)行跨對象、跨界限的數(shù)據(jù)分析與數(shù)據(jù)挖掘，加強(qiáng)審計信息與其他信息之間的關(guān)聯(lián)度，從而可以使得內(nèi)部審計既可以做到宏觀把控，又能細(xì)致入微，從點滴發(fā)掘?qū)徲嬀€索，從而為被審計單位的風(fēng)險管理問題出具結(jié)論，提供決策建議。同時，審計結(jié)論能借助大數(shù)據(jù)帶來的全方位分析來從不同的角度提供客觀的評價，給審計機(jī)構(gòu)提供不同結(jié)構(gòu)的審計思路，更好地防范傳統(tǒng)審計模式下難以發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險因素。

（二）借助內(nèi)部審計優(yōu)勢推進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向模型的運(yùn)用

在大數(shù)據(jù)時代，由于信息得到了通暢的傳遞，從而內(nèi)部審計既可以自上而下，又可以自下而上地開展審計并互相融合；透明程度的增加，使得責(zé)任的界定相對更加容易，責(zé)任方相互推諉的存在性大大降低，從而大大加強(qiáng)了審計建議的執(zhí)行力度。同時，大數(shù)據(jù)可以使內(nèi)部審計的介入時點大幅提前，事前和事中都能進(jìn)行風(fēng)險控制，從而可以早審計，早結(jié)論，早建議，早整改，早提高。為了達(dá)到預(yù)防風(fēng)險的目的，審計需要盡早識別風(fēng)險點，進(jìn)行風(fēng)險評估，以便更好地把握風(fēng)險問題，準(zhǔn)確地加以揭示。因此，有效的風(fēng)險識別，可以讓內(nèi)部審計目標(biāo)更加明確，清晰缺陷領(lǐng)域，鎖定風(fēng)險點，各個擊破。這樣不僅提高了審計效率，也為高質(zhì)量地提供決策參考提供了方向。與外部審計相比，內(nèi)部審計的時間跨度可以相對較長，同時審計的重點以及審計范圍也可以更加廣泛而深入，結(jié)合企業(yè)內(nèi)在的風(fēng)險管理需求，運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ停侠泶_定審計實施方案，借助大數(shù)據(jù)審計技術(shù)，對重點問題進(jìn)行全覆蓋，深入分析存在問題的原因，找出更有針對性的審計意見和建議，為完善公司治理提供有力支撐。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計控制風(fēng)險、增加企業(yè)組織價值的路徑

大數(shù)據(jù)時代的到來給內(nèi)部審計帶來了難得的轉(zhuǎn)型機(jī)遇，內(nèi)部審計部門越來越能夠運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，充分挖掘、分析數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)對企業(yè)業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理以及公司治理全面、深入、持續(xù)的全流程動態(tài)監(jiān)督，從根本上改變以往傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式，在審計導(dǎo)向、技術(shù)方法、業(yè)務(wù)模式、管理模式等方面發(fā)生質(zhì)的飛躍。

（一）基于價值鏈實施戰(zhàn)略審計

國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則規(guī)定，內(nèi)部審計活動應(yīng)該評價公司治理過程并提出改進(jìn)公司治理的恰當(dāng)意見。價值鏈管理以企業(yè)價值最大化為目標(biāo)，增值型內(nèi)部審計作為創(chuàng)造價值的活動，不僅應(yīng)該在業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理方面進(jìn)行評價和監(jiān)督，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步通過優(yōu)化企業(yè)內(nèi)外部價值鏈的每個鏈節(jié)和降低鏈節(jié)間的協(xié)調(diào)成本，參與對公司治理方法和程序等的評價，實現(xiàn)其價值最大化，同時也為組織增值提升審計的貢獻(xiàn)度。

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步發(fā)展和完善，電力企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式、經(jīng)營規(guī)模、投資主體等都發(fā)生了很大變化，電力企業(yè)的內(nèi)部審計范圍除了關(guān)注本企業(yè)的經(jīng)營與財務(wù)風(fēng)險外，還應(yīng)重視對企業(yè)戰(zhàn)略、價值鏈上環(huán)境內(nèi)外部利益相關(guān)方及其他相關(guān)因素的審計。內(nèi)部審計人員在實施戰(zhàn)略審計過程中應(yīng)深入到戰(zhàn)略管理過程的各個環(huán)節(jié)，對各層級的戰(zhàn)略管理活動以及戰(zhàn)略管理的全過程進(jìn)行動態(tài)的分析、評價和監(jiān)督，尤其是要重點審查戰(zhàn)略選擇的理性程度和戰(zhàn)略實施的有效性。正如Peter Hines所言，對戰(zhàn)略的審計不是一個靜態(tài)的監(jiān)督過程，而是與價值鏈上企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展相適應(yīng)的全過程動態(tài)審計。

（二）改變“重事后輕事前”的現(xiàn)狀，建立動態(tài)審計預(yù)警體系

動態(tài)審計預(yù)警，其涵義的基本點在于其動態(tài)性和預(yù)警性，通過拓展審計職能，基于大數(shù)據(jù)分析，對被審計對象進(jìn)行實時監(jiān)管，獲取目標(biāo)指數(shù)的變化情況，達(dá)到對過程風(fēng)險積累信息的監(jiān)控，從而通過預(yù)警機(jī)制，對監(jiān)控分析的后果作出預(yù)先警示的一個信息系統(tǒng)框架。該信息系統(tǒng)框架必須能夠適時、靈敏和便于干預(yù)，能夠充分發(fā)揮審計的基本免疫系統(tǒng)功能。它以審計技術(shù)和審計方法的變革為前提，其實現(xiàn)必須依賴信息技術(shù)的全面實施?；诖髷?shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)的動態(tài)預(yù)警體系，其主要適用范圍是那些監(jiān)管對象的指標(biāo)數(shù)據(jù)形成是過程化的，緩慢積累和可以對過程進(jìn)行監(jiān)測的項目，是對審計對象進(jìn)行的持續(xù)監(jiān)督，通過審計預(yù)警模型對審計對象相關(guān)信息的處理和分析，從而對系統(tǒng)輸出信號做出判斷和處理的一種新的審計方式。例如，那些投資規(guī)模較大、建設(shè)周期較長的投資項目，應(yīng)是動態(tài)跟蹤審計首選的監(jiān)督對象；同時對以往審計的重點內(nèi)容或重點事項進(jìn)行動態(tài)監(jiān)測，對重大問題整改效果進(jìn)行動態(tài)審計；并對變化頻繁且過程漫長和影響因素過多的事項監(jiān)測其變化，及時提出風(fēng)險預(yù)警和釆取干預(yù)措施。

（三）改變“重問題輕整改”的現(xiàn)狀，實施管理導(dǎo)向的內(nèi)部審計

與外部審計相比，內(nèi)部審計突出的特點是能夠站在企業(yè)自身的角度，從業(yè)務(wù)入手、以管理為導(dǎo)向開展審計，全面關(guān)注物資采購、銷售收款等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，著眼于規(guī)范管理和防范風(fēng)險；對價值鏈環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督并向管理層提出改進(jìn)意見和建議，促進(jìn)企業(yè)增值。從審計思路上看，內(nèi)部審計以改善公司治理，提升企業(yè)管理水平為導(dǎo)向，“自上而下”從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過對整體戰(zhàn)略風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險的把握，確定審計目標(biāo)、審計重點以及審計程序等；“自下而上”歸納識別組織內(nèi)部控制各要素的風(fēng)險狀況，形成風(fēng)險應(yīng)對及審計意見建議。

內(nèi)部審計通過審計和調(diào)查對企業(yè)提供確認(rèn)與咨詢服務(wù)，其中最為關(guān)鍵的一環(huán)應(yīng)是審計結(jié)果的運(yùn)用。專業(yè)技術(shù)的精湛是審計賴以存在的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計的審計意見建議是價值鏈上各單元各環(huán)節(jié)查錯糾弊、消除無效作業(yè)、改進(jìn)管理的重要依據(jù)，應(yīng)督促各部門落實，建立健全審計意見整改機(jī)制，加強(qiáng)審計意見建議的執(zhí)行力度，促進(jìn)政策和流程得到遵循，降低風(fēng)險暴露的程度，協(xié)助組織實現(xiàn)全面風(fēng)險管理的目標(biāo)。同時，為了更好地提高審計質(zhì)量和水平，能夠更加準(zhǔn)確地判斷分析重大風(fēng)險點和風(fēng)險領(lǐng)域，從而更加科學(xué)地確定審計重點，合理配置審計資源，降低審計成本，也應(yīng)強(qiáng)化審計部門與被審計單位的審計意見溝通機(jī)制，及時反饋審計問題與審計發(fā)現(xiàn)，降低和防范審計風(fēng)險，提升審計的效率和效果。

（四）改變“重技術(shù)輕平臺”的現(xiàn)狀，重視數(shù)據(jù)平臺建設(shè)

從目前情況看，各企業(yè)在審計應(yīng)用信息化程度上參差不齊，需要在現(xiàn)有內(nèi)部審計信息化成果的基礎(chǔ)上，總結(jié)經(jīng)驗做法、學(xué)習(xí)掌握技術(shù)方法，通過長期不懈的努力才能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)：首先，搭建或完善信息化分析平臺。大數(shù)據(jù)平臺建設(shè)應(yīng)依托于審計實踐，數(shù)據(jù)分析應(yīng)貫穿于審計業(yè)務(wù)，應(yīng)積極探索數(shù)據(jù)分析與審計業(yè)務(wù)的有效融合，充分挖掘基礎(chǔ)審計工作與大數(shù)據(jù)背景下的審計契合點；其次，建設(shè)數(shù)字化管理平臺。以健全完善審計計劃制定、審計項目實施和管理、審計報告和結(jié)果公開，以及成果利用轉(zhuǎn)化等各環(huán)節(jié)數(shù)字化管理模式，提高審計工作質(zhì)量和效率；再次，注重大數(shù)據(jù)背景下的審計過程控制。大數(shù)據(jù)的運(yùn)用使得全面審計成為可能。積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，由現(xiàn)場審計向現(xiàn)場與非現(xiàn)場審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變，創(chuàng)新遠(yuǎn)程審計模式。強(qiáng)化審計的事前、事中控制，促使審計關(guān)口前移，推動審計工作由局部審計向全覆蓋轉(zhuǎn)變，變事后監(jiān)督審計為事前經(jīng)營風(fēng)險提示與風(fēng)險預(yù)警。實現(xiàn)審計方法的積極創(chuàng)新，使用云審計、聯(lián)網(wǎng)審計、數(shù)據(jù)挖掘等新型的技術(shù)手段和工具，以創(chuàng)新促進(jìn)審計的發(fā)展，提升審計工作的規(guī)范化、信息化，以更好地助力企業(yè)價值增值。

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