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電力企業(yè)所得稅納稅籌劃探析

2017-03-29 04:15高文
赤峰學院學報·自然科學版 2017年16期
關(guān)鍵詞:籌資所得稅籌劃

高文

(宿州學院 經(jīng)濟管理學院,安徽 宿州 234000)

電力企業(yè)所得稅納稅籌劃探析

高文

(宿州學院 經(jīng)濟管理學院,安徽 宿州 234000)

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展,稅收問題近年來成為企業(yè)管理人員普遍關(guān)注的熱點.作為我國重要的基礎(chǔ)能源和國家經(jīng)濟命脈的電力企業(yè)為了適應激烈的市場競爭,對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃探討,最大程度的減輕企業(yè)稅收負擔具有非常重要的現(xiàn)實意義.本文探討了電力企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀及其所面臨的主要問題,體現(xiàn)在對納稅籌劃的認識不足,管理層重視程度不夠,缺乏納稅籌劃的專業(yè)人才三個方面.并在此基礎(chǔ)上提出合理的納稅籌劃建議,以期為電力企業(yè)納稅籌劃工作提供借鑒和參考.

電力企業(yè);企業(yè)所得稅;納稅籌劃

提升收益,降低支出是企業(yè)持續(xù)發(fā)展,保持競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵.對我國電力企業(yè)而言所得稅支出占據(jù)大部分比重,因此納稅籌劃可促進生產(chǎn)力發(fā)展和保證經(jīng)濟的良好運行.然而,我國相當多的企業(yè)稅務籌劃并不樂觀,主要表現(xiàn)在有些企業(yè)財務人員與管理層對納稅籌劃及其作用認識理解不夠深入,使得企業(yè)承擔較大的稅收負擔,加重成本壓力.因此對電力企業(yè)的所得稅籌劃進行深入、廣泛的探析十分必要.近年來,隨著我國稅收制度改革的推進和稅收法律的健全,有法可依的納稅籌劃的實施具備了可行性和現(xiàn)實意義.對企業(yè)而言,納稅開支是企業(yè)成本的重要構(gòu)成,國家政策為企業(yè)進行納稅籌劃提供選擇的空間,企業(yè)應積極主動進行納稅籌劃.合理、有效的納稅籌劃能降低稅收支出,有益于研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新,提高資金使用率.同時,可以通過有效手段對納稅籌劃的風險進行評估,對經(jīng)營存在的潛在風險進行合理調(diào)整,完善企業(yè)管理體制.

1 企業(yè)所得稅納稅籌劃的理論概述

1.1 企業(yè)所得稅納稅籌劃的涵義

企業(yè)所得稅納稅籌劃是指納稅權(quán)利人在稅法規(guī)定的情況下,事前對涉稅業(yè)務進行籌劃,合理降低稅收支出.納稅籌劃是經(jīng)濟主體主動節(jié)約資金,追求自身利益,努力降低稅負支出的行為.

1.2 企業(yè)所得稅納稅籌劃的原則、方法和風險

1.原則

所得稅的納稅籌劃要求很強的實用、技術(shù)性.作為納稅籌劃人員應準確把握籌劃過程的原則和規(guī)定,合理運用籌劃手段.

合法性原則:合法性是指進行稅務籌劃的方式、方法要同法律、法規(guī)相一致,不可偷稅、漏稅.合法性是企業(yè)進行納稅籌劃必須遵循的原則.

經(jīng)濟原則:是指在稅務籌劃要考慮實際經(jīng)濟利益,追求利潤最大化,確定方案的實施效果.稅務籌劃在獲取稅收效益時,也要承擔一定的費用支出,包括因此方案所損失的機會成本.同時,企業(yè)還額外承擔了一定的培訓、咨詢費用,也要企業(yè)權(quán)衡考慮.

事前籌劃原則:納稅籌劃是事前進行的,是對沒有發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行事先的規(guī)劃.納稅義務一般都發(fā)生在經(jīng)營之后,如果發(fā)生了,應納稅款確定,就沒有籌劃的余地了.

2.方法

價格轉(zhuǎn)讓法:也稱轉(zhuǎn)讓價格、轉(zhuǎn)讓定價.是指有經(jīng)濟利益聯(lián)系的兩個或兩個以上的經(jīng)濟實體為共同獲取更多利潤和滿足經(jīng)濟利益的需要,以內(nèi)部價格進行的轉(zhuǎn)讓活動.主要適用有經(jīng)濟利益聯(lián)系的企業(yè)之間的經(jīng)濟往來,雙方之間經(jīng)常會有大量的交易往來,無論是內(nèi)部定價,還是協(xié)商定價,局外人很難獲得定價的真實資料.集團公司利用高稅區(qū)與低稅區(qū)的稅率差異,躲避高稅區(qū),使高稅區(qū)成本提高,利潤減少,而使低稅區(qū)相反,確保整體稅負最輕.

成本費用調(diào)整法:是指通過對成本、費用的適當攤銷和調(diào)整,抵銷收益,降低利潤額,合理規(guī)避稅收的一種方式.成本費用調(diào)整法適用于各類企業(yè)、各種經(jīng)濟實體,在具體運用時,有銷售商品、庫存商品的計算法,折舊計算法,費用分配法等.折舊方法中有平均折舊模式與加速折舊模式.

籌資法:即利用籌資技術(shù)使企業(yè)達到最大獲利水平和使稅負最輕的方法.籌資活動是企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容.企業(yè)的籌資除靠自身積累外,還可以向銀行貸款、企業(yè)之間拆借、向社會發(fā)行債券、股票等.企業(yè)在進行大額籌資時,應適當增加債務資本,債務資本的利息費用可稅前扣減,同其它籌資方法比較,降低稅負的效果最明顯.

租賃法:租賃可以獲得雙重好處,對承租方而言,減輕承租方長期占有設(shè)備帶來的損失.同時,經(jīng)營活動中支付給出租方的租金,可以沖減利潤額.對出租方來說,不必為如何使用這些設(shè)備及利用而操心,獲得租金收入通常比經(jīng)營利潤享受更多的稅收優(yōu)惠待遇,也是一種減輕稅負的行為.企業(yè)在進行設(shè)備購買過程中,應選擇融資租賃方式,因為融資租賃的租金和費用可以稅前扣除,達到降低稅額的效果.

3.企業(yè)所得稅納稅籌劃的風險

納稅籌劃的過程中的風險主要包括:一是經(jīng)營活動中的風險,包括財務風險和經(jīng)營風險;二是稅法政策的變動風險是指在納稅籌劃時,所實施的納稅籌劃方案與當前的稅法相沖突導致的風險.稅務籌劃的方案在未來的實施中都存在一些不確定性.因此,對風險和收益的權(quán)衡是判斷好的稅務籌劃方案的重要依據(jù).

2 電力企業(yè)納稅籌劃存在的問題

電力企業(yè)是基礎(chǔ)性行業(yè),很長時間內(nèi)電力屬于稀缺資源,近年來雖有改善,但一些發(fā)達地區(qū)的電力需求量依舊很大.隨著國家對電力企業(yè)的改革,企業(yè)間競爭加劇,納稅籌劃與企業(yè)的經(jīng)營決策密切相關(guān).電力企業(yè)已經(jīng)開始重視在財務決策中考慮納稅籌劃,提出了稅務管理制度.電力企業(yè)基本做到了依法納稅、合理節(jié)稅.目前,電力公司已經(jīng)認識到進行納稅籌劃的重要作用,在企業(yè)的財務管理中都充分關(guān)注納稅籌劃,但還存在一系列問題,如在投資、融資方式、子公司的設(shè)立等方面都缺乏納稅籌劃考慮,部分籌劃涉及較大的風險,致使電力企業(yè)無法實施高水平的納稅籌劃.具體如下:

2.1 對納稅籌劃的認識不足

電力企業(yè)為國有壟斷行業(yè),缺少優(yōu)勝劣汰的競爭壓力,財務人員對納稅籌劃的認識不足.認為納稅籌劃僅僅是一次性的籌劃行為,企業(yè)只在需要時才聘請稅務人員進行籌劃,沒有將籌劃作為日常的企業(yè)管理活動.

2.2 管理層重視程度不夠

企業(yè)納稅籌劃的效果很大程度上取決于管理層的重視程度,管理層應充分認識到進行納稅籌劃的重要作用.目前,我國很多電力企業(yè)管理層沒能很好起到監(jiān)督和指導的作用,缺乏必要的激勵措施,致使企業(yè)納稅籌劃存在很大漏洞.

2.3 缺乏納稅籌劃的專業(yè)人才

納稅籌劃活動需要專業(yè)性很強稅務籌劃人員,在合法、合理籌劃的基礎(chǔ)上,還需對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況有一定的判斷和預測.對我國大部分電力企業(yè)而言,尚未儲備足夠的籌劃人才.對企業(yè)籌劃的把握還應是整體的考慮,不能顧此失彼,要從整體上進行籌劃.

3 電力企業(yè)納稅籌劃分析

電力企業(yè)的納稅籌劃以企業(yè)利益最優(yōu)化為目的,通過企業(yè)稅負最低化、涉稅風險最小化、時間價值最大化等目標來實現(xiàn).

3.1 資本結(jié)構(gòu)納稅籌劃

企業(yè)進行籌資過程中的稅務籌劃關(guān)鍵在于所有者權(quán)益資金籌資和負債資金籌資的選擇,也就是最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的確定.所有者權(quán)益資金籌資包括吸收的投資、發(fā)行公司股票;負債資金籌資主要包括向銀行的借款和發(fā)行公司債券,從節(jié)約稅收支出的角度,其籌資發(fā)生的利息,屬于財務費用,按稅法規(guī)定可直接抵減應納所得稅額,從而減少企業(yè)稅收負擔.所有者權(quán)益資金籌資發(fā)生的融資成本屬于股息,是不得在稅前抵扣.隨著電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的需要,其資金需求也隨之增加,公司在融資過程中較多的采用吸收投資和發(fā)行股票的方式,負債融資額所占比例低,吸收投資和股票發(fā)行所發(fā)生的融資成本是不允許抵扣的,而負債籌資發(fā)生的利息,屬于財務費用,按稅法規(guī)定可直接抵減應納所得稅額.企業(yè)如果沒有采用合理的融資結(jié)構(gòu),一定程度上會增加稅負負擔.因此,公司需制定合理的資本結(jié)構(gòu)方案,綜合考慮,選擇能更好發(fā)揮節(jié)稅效果的方案.

3.2 生產(chǎn)經(jīng)營的納稅籌劃

1.固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅務籌劃

折舊是資產(chǎn)每年計入損耗價值的部分,屬于生產(chǎn)成本,可以抵減稅負.電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的所使用固定資產(chǎn)價值總額大,每年資產(chǎn)損耗大,固定資產(chǎn)更新?lián)Q代也快,合理的固定資產(chǎn)折舊方法可以抵減稅負,加快投資回收速度.因此就需要電力企業(yè)特別重視對固定資產(chǎn)的折舊計提方法上采取最恰當?shù)恼叟f方法,充分發(fā)揮折舊的抵稅功能.

2.存貨計價方法選擇的納稅籌劃

一般電力企業(yè)的成本耗費主要在燃料方面,我國電力企業(yè)燃料成本占據(jù)總成本的50%以上.不同的計價方法,所抵減的額度也有區(qū)別.因此也需要電力企業(yè)在經(jīng)營過程中重視合理的存貨計價方式.經(jīng)過分析存貨計價的籌劃中,企業(yè)稅收支出最大的為先進先出法,最小的為加權(quán)平均法.對電力企業(yè)而言,存貨進行計價確認時,應結(jié)合企業(yè)存貨實際狀況和物價水平,采用適當?shù)拇尕浻媰r方法進行核算,最大程度降低稅負支出.

3.3 捐贈支出選擇的納稅籌劃

公益性捐贈既對社會做出了貢獻,又能樹立良好的企業(yè)形象.特別是國有企業(yè),更應給需要的地區(qū)提供力所能及的幫助.公益性捐贈支出,按實際發(fā)生額不超過利潤總額12%的部分可以扣減.但如果納稅人沒有通過稅法規(guī)定的中介而是自行捐贈的支出,是不允許稅前扣除的;其次,從減少納稅額的角度,不應超過可抵扣的限額,如果不得不超過,可以將超過12%的部分支出延遲到下一個年度;最后,捐贈最好不要使用實物.如果以實物資產(chǎn)捐贈,視同銷售,要交消費稅、增值稅.合理的設(shè)計捐贈方式對企業(yè)的節(jié)稅具有重要意義.在捐贈、奉獻愛心的同時,也可以降低企業(yè)本身的稅負支出,達到雙贏的目的.

4 電力企業(yè)納稅籌劃的建議

針對電力企業(yè)納稅籌劃的特點,管理層及財務籌劃人員要加強認識,結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營狀況,合法、合理進行籌劃.企業(yè)在納稅籌劃過程中還應將偷稅、漏稅等違法行為區(qū)分開.納稅籌劃也伴隨相應的風險,企業(yè)在籌劃執(zhí)行過程中,應加強對風險的控制.其中在以下方面重點考慮.

4.1 根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營制定籌劃目標

納稅籌劃是合理、非違法的稅收籌劃行為,納稅籌劃必須合法、合理.同時,納稅人要熟悉稅法知識,了解最新的財政政策,要對企業(yè)內(nèi)部和外部的金融形勢和企業(yè)的發(fā)展環(huán)境進行詳細的分析,對企業(yè)的發(fā)展情況和發(fā)展程度熟悉的掌握,綜合各種因素制定相應的納稅規(guī)劃方案.電力企業(yè)應建立起符合本企業(yè)實際的納稅籌劃體系、制度,負責專人研習稅法政策,在對企業(yè)籌劃中需根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營設(shè)置合理目標,減少稅收籌劃中的風險帶來的損失,達到最優(yōu)籌劃效果.

4.2 加強管理層的納稅籌劃重視度

多數(shù)電力企業(yè)是國有企業(yè),市場競爭性缺乏,從管理層到財務人員對納稅籌劃的重要作用認識不足,缺乏積極主動籌劃意識,導致不能充分制定籌劃方案,享受國家的優(yōu)惠政策.致使企業(yè)喪失很多稅收利益,增加稅收負擔,不利于企業(yè)的發(fā)展.因此,我國電力企業(yè)應鼓勵財務人員運用各種稅收優(yōu)惠政策進行稅務籌劃,減輕稅負;企業(yè)管理層也應加強對納稅籌劃的重視度,以企業(yè)價值最大化為目標,不斷改善企業(yè)的經(jīng)營、管理,構(gòu)建從管理層到財務會計的納稅籌劃體系.

4.3 稅務籌劃應著眼于企業(yè)整體

有效納稅籌劃可增加企業(yè)利潤,但只能作為一種技術(shù)手段,最主要的還靠自身效益的不斷提高.因此,我國電力企業(yè)應該從整體上正確認識納稅籌劃,如果不能清楚地認識到,可能會做出誤判,影響企業(yè)效益.如企業(yè)可能為減少所得稅,故意去增大成本費用開支,但這些成本費用可能沒必要,導致浪費.我國電力企業(yè)應從整體上把握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、籌資、投資等活動,統(tǒng)籌考慮,采取妥當?shù)幕I劃方案,使稅后利潤最大.

4.4 積極同稅務機關(guān)溝通

稅務籌劃人員進行納稅籌劃通常是在法律邊緣操作,合法與非法的確切界限不易掌握,有的稅收條款的概念界限也比較模糊.而稅務機關(guān)的工作人員對稅收法律法規(guī)掌握的更全面,更加了解相關(guān)政策的動態(tài).由于信息的不對稱,雙方人員對同一稅收政策的理解可能不一樣.因此,我國電力企業(yè)的財務人員要多同稅務機關(guān)進行溝通交流,避免產(chǎn)生誤解,建立良好的納稅形象.電力企業(yè)應盡力征求稅務機關(guān)對納稅籌劃方案的指導意見,事先了解哪些方案可行以及征管的具體要求.最大程度降低因不合理籌劃方案所帶來的風險.

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F275

A

1673-260X(2017)08-0105-03

2017-05-17

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